1、1、（1）注冊會計師李明、李華針對債務人丙未回函；（2）債務人甲和債務人乙回函結果與 被審計單位會計；（3）注冊會計師應相應實施哪些主要的審計程序 ？；答：（1）函證應收賬款 時，如果向某債務單位寄發的；（2）應收賬款函證結果與被審計單位會計記錄不一致；。被 審計單位與債務人的入賬時間可能不一致；。被審計單位與債務人一方或雙方可能存在記賬 錯誤；O被審計單位可能存1. （1）注冊會計師李明、李華針對債務人丙未回函情況應采取措施？（2）債務人甲和債務人乙回函結果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要可能有哪些？（3）注冊會計師應相應實施哪些主要的審計程序 ？答：（1）函證應收賬款時，如果向某債務單

2、位寄發的首次積極式詢證函未能得到回復， 注冊會計師應寄發第二封詢證函，如果仍未能得到回復，應實施必要的替代審計程序，如檢查 與銷售有關的合同、發貨憑證等。（2）應收賬款函證結果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要有：。被審計單位與債務人的入賬時間可能不一致；O被審計單位與債務人一方或雙方可能存在記賬錯誤；。被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。（3）在出現差異時，注冊會計師應相應實施的審計程序主要有：。分析函證結果差異的原因，作進一步核實；O調節被審計單位與債務人會計記錄，確定有無記賬錯誤。2. 簡述主營業務收入的審計目標。答、確定主營業務收入的內容、數額是否合理、正確、完整；確定對銷貨退回、

3、銷售折扣與折讓的處理是否適當；確定主營業務收入的會計處理是否正確；確定主營業務收入的披露是否恰當。3. 甲、乙注冊會計師審計ABC殳份有限公司2007年12月31日應付賬款，確定應付賬款 的完整性為其重要審計目標，為查找未入賬應付賬款，他們應該如何實施具體審計程序？答：1）結合存貨監盤，檢查被審單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到 購貨發票的經濟業務；（2）檢查資產負債表日后收到的購貨發票，關注購貨發票的日期，確 認其入賬時間是否正確；（3）檢查資產負債表日應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確 認其入賬時間是否正確；（4）詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和

4、基建合同等。4. 注冊會計師A正在考慮對被審計公司的主營業務收入進行截止測試。請問：（1）什么是主營業務收入截止測試？ （ 2）可供A注冊會計師選擇的主營業務收入截止測試路線有哪些？（3）每種截止測試路線各有什么特點（防咼估、低估，還是兼而有之）？答：（1）主營業務收入截至測試是指對主營業務收入入賬時間是否正確實施的專門審計 方法。（2）線路1:以賬簿為起點，從報表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發 票存根與發運憑證。 線路2:以銷售發票為起點，從報表日前后若干天的發票存根追查至發 運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入。線路3：已發運憑證為起點，從

5、報表日前后若干天的發運憑證追查至銷售發票與賬簿記錄。（3） 線路1:防止高估收入。 線路2:防止低估收入。線路3:防止低估收入。5. 在確定審計程序的性質、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師均應當考慮重要性。請問：（1）在計劃審計工作時和在評價審計程序結果時如何運用重要性？（2）重要性與審計風險之間存在何種關系？在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受 更低的重要性水平，注冊會計師應當選用何種方法將審計風險降至可接受的低水平？答：（1）在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因。 注冊會計師應當在了解被審計單位及其環境的基礎上確定重要性，并隨著審計過程的推進，評

6、價對重要性的判斷是否仍然合理。 注冊會計師應當對各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重 要性進行評估， 以有助于進一步確定審計程序的性質、 時間和范圍， 將審計風險降至可接受的 低水平。在評價審計程序結果時， 注冊會計師確定的重要性和審計風險， 可能與計劃審計工作時評 估的重要性和審計風險存在差異。 在這種情況下，注冊會計師應當重新確定重要性和審計風險， 并考慮實施的審計程序是否充分。（2）重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水 平越低 審計風險越高。 注冊會計師在確定審計程序的性質、 時間和范圍時應當考慮這種反向 關系。6、注冊會計師在對應收賬款進行審計時，收

7、集到如下審計證據：被審單位銷售發票； 被審單位存貨、 主營業務成本等明細分類賬及總分類賬； 被審單位對應收賬款存在性的聲 明；被審單位債務人寄來的對賬單； 注冊會計師對被審單位債務人進行函證， 債務人的回 函。要求：將上述審計證據按可靠程度的強弱依次排列。并說明原因。答：債務人的回函可靠性最強， 被審單位債務人寄來的對賬單可靠性次之， 被審單位銷售 發票可靠性再次， 被審單位存貨、 主營業務成本等明細分類賬及總分類賬可靠性更次， 被審單 位對應收賬款存在性的聲明可靠性最弱。原因：審計證據的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。（1）從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。

8、（2）內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。（3）直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。（4）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的 審計證據更可靠。（ 5）從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠7、現金盤點與存貨盤點的區別主要有：答：（ 1）盤點的主體不同。注冊會計師參與現金盤點，而對存貨盤點一般是進行實地觀 察。（2）盤點的范圍不同。注冊會計師參與全部現金盤點，而對存貨進行抽點。 （3）盤點的 內容不同。注冊會計師進行現金盤點盤點的是現金，而進行存貨盤點盤點的是存貨。（4）盤點的程序

9、有所不同。 注冊會計師進行存貨盤點， 要進行盤點問卷調查， 而進行現金盤點則不需 要。 （5）盤點的時間不同。現金盤點一般在外勤審計過程中進行，而存貨盤點一般在資產負 債表日前進行。 （6）盤點的要求不同。現金盤點要求實施突擊性檢查，而存貨盤點則要求事 前通知、召開盤點預備會議。8、華天會計師事務所李明和李豪注冊會計師在對大華公司 2006年度財務報表進行審計 時，發現該公司財務報表、 期末賬戶余額及各類交易和事項可能存在下列導致重大錯報的情況：（1）在銷售交易中（針對主營業務收入），發出商品的數量與賬單上的數量不符。（2）期末存貨的盤點可能存在較大的差錯。（ 3）準備持有至到期投資攤余成本計

10、算可能存在較大 的差錯。（4）可能存在未入賬的應付賬款。 （5）長期借款中可能有一部分年內將要到期。 （6） 在銷售交易中，將現銷記錄為賒銷。答：9、注冊會計師在實務中可以運用哪幾種函證方式？同時應當采取哪些措施對函證實施過 程進行控制？答：函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式， 注冊會計師可以采用積極的或消極 的函證方式進行函證，也可以兩種方式結合使用。（ 1分）注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；（ 0.5 分）（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；（ 0.5 分）（3）在詢證函中指明直接

11、向接受審計業務委托的會計師事務所回函；（ 0.5 分）（4）詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發出；（ 0.5 分）（5）將發出詢證函的情況形成審計工作記錄；（ 0.5 分） （6）將收到的回函形成審計 工作記錄，并匯總統計函證結果。10、注冊會計師為獲取審計證據， 注冊會計師可以采用的具體審計程序有哪些？分析程序 是什么？在何時必須要執行分析程序？答：注冊會計師可以實施的審計程序包括： 檢查記錄或文件、 檢查有形資產、 觀察、詢問、 函證、重新計算、重新執行、分析程序。分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的 內在關系， 對財務信息作出評價。 分析

12、程序還包括調查識別出的、 與其把相關信息不一致或與 預期數據嚴重偏離的波動和關系。在風險評估程序和審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核時的分析程序是必須 的。實質性程序中運用的分析程序不是必須的。11、請回答，注冊會計師黎平、王華在進行觀察時，如果遇到如下問題應如何處理?（1）由于XYZ公司代客戶寄存的甲材料與自身的甲材料并無區別，故未單獨擺放。（2）注冊會計師黎平、王華在抽查時發現差異。（3）運輸部門有一批乙產品，沒有懸掛盤點單，據稱該批產品已經出售給客戶。（4）注冊會計師黎平、王華發現 XYZ股份有限公司存貨中有最近采購的一批鮮活產品，無 法進行正常監盤。（5）注冊會計師黎平、王華發

13、現XYZ股份有限公司存貨中包含有已作質押的 丙產品。 答：（1） 對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有 關資料，確定是否已分別存放、標明，應當建議 XYZ公司把代管和自身的存貨單獨擺放，并關 注XYZ公司是否把代管存貨納入存貨盤點表中。（2）如果抽查時發現差異注冊會計師應當查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差 異較大，注冊會計師應當擴大抽查范圍或提請被審計單位重新盤點。（3）注冊會計師應當追加審計程序，查閱有關的購銷協議、結算憑證，以證實運輸部門的 乙產品的所有權。同時，結合截止性測試以證實銷售是否實現，如果銷售尚未實現，則產品乙 應列入XYZ公司的存貨之中。

14、（4）如果由于被審計單位存貨的性質或位置等原因導致無法實施存貨監盤，注冊會計師應 當考慮能否實施替代審計程序， 獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、 適當的審計證據。 注冊 會計師實施的替代審計程序主要包括： 檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料； 檢查 資產負債表日后發生的銷貨交易憑證； 向顧客或供應商函證。 （5） 對被審計單位已作質押的存 貨，注冊會計師應當向債權人函證。 如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大， 注 冊會計師還應考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作。12、（ 1）ABC會計師事務所收費主要來源于 XYZ公司。（2）注冊會計師A的妻子是XYZ公司的一名普

15、通銷售員。（3）會計師事務所租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所。（4）XYZ公司的董事是ABC會計師事務所的前高級管理人員。（5）注冊會計師B的哥哥擁有XYZ公司少量股票。（6）在某項重大會計問題上與 XYZ公司存在意見分歧，XYZ公司就是由于該問題與前任 會計師事務所意見無法達成一致而變更委托的。（7）ABC會計師事務所的合伙人 A注冊會計師目前擔任XYZ公司的獨立董事。（8）注冊會計師B的女兒自2004年度起一直擔任XYZ公司的統計員。（9）注冊會計師A的外甥擁有XYZ公司大量股票。答：（1）由于ABC會計師事務所收費主要來源于 XYZ公司，會計師事務所應當考慮經濟 利益對獨立性的損害，可

16、能損害獨立性。（2）不會影響注冊會計師的獨立性，原因是注冊會計師 A的妻子僅為XYZ公司的普通職 員，則不會影響其獨立性(3) ABC事務所與XYZ公司之間存在除業務費之外的其他經濟利益，可能會影響會計師 事務所的獨立性。( 4)鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直 接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員， 這樣的關聯關系可能會影響會計師事務 所的獨立性。(5) 注冊會計師B的哥哥雖然與注冊會計師B屬于近親關系，但是在XYZ公司沒有重大 經濟利益，一般不會影響注冊會計師的獨立性。( 6)因前任由于在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到鰓聘，ABC會

17、計師事務所及注冊會計師會有一定的威脅，可能損害會計師事務所獨立性。(7) 會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶XYZ公司的董事(包括獨立董 事)、經理以及其他關鍵管理職務。 A注冊會計師目前擔任的獨立董事必然影響會計師事務所和注冊會計師的獨立性。所以影響 A注冊會計師的獨立性。(8) 由于關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工，所以不影響注冊會 計師的獨立性。(9)注冊會計師A的外甥雖不屬于與鑒證小組成員關系密切的家庭成員，但 擁有XYZ公司大量股票，所以可能影響注冊會計師的獨立性。13、注冊會計師王華和李明在審計 D公司2007年度財務報表時，對D公司采購和付款循環內

18、部控制制度及銷貨和收款循環內部控制制度進行了控制測試， 測試結果為： 收款循環控制 風險評價為低水平；付款循環控制風險評價為高水平。D公司總資產3000萬元中，應收賬款項目列示為 l000 萬元；應付賬款項目列示為 610萬元，請分析注冊會計師王華和李明是否需 要對應收賬款、應付賬款進行函證？試比較應收賬款和應付賬款函證審計程序的異同。答：注冊會計師王華和李明需要對 D公司的應收賬款和應付賬款均應實施函證審計程序。(1) 主要審計目標不同，函證審計程序的重要程度也就有所不同：應收賬款主要審計目標 是應收賬款的存在性， 通過函證能獲取十分有說服力的外部證據， 以證明應收賬款的真實存在 性及正確性

19、等情況。 盡管被審計單位的應收賬款內部控制良好， 控制風險較低， 可接受的檢查 風險高，實施應收賬款的函證還是應收賬款審計非常重要的程序。 注冊會計師只是可以減少函 證客戶的數量， 但不能省略函證程序。 而應付賬款主要審計目標是應付賬款的存在性， 應付賬 款函證不是達到該目標最直接、 最有效的審計程序， 函證不能保證查出未入賬的應付賬款， 況 且注冊會計師能夠取得購貨發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。 因而應付賬敖函證不是法 定程序。不過，這并不是說，應付賬款函證沒有用處如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶 金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。(2) 由于注冊會計師

20、對應收賬款和應付賬款確定的主要審計目標不同，選擇函證審計程序 對象也不同：應收賬款主要審計目標是應收賬款的存在性，因此，應選擇應收賬款余額較大、 有爭議的進行函證。函證應付賬款與應收賬款審計不一樣， 注冊會計師應選擇較大金額的債權人， 以及 那些資產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。(3) 函證方式不同：應收賬款函證對于大金額賬項采用積極式函證，對于小金額賬項則采 用消極式函證。 有時候兩種函證方式結合起來使用可能更適宜。 應付賬款函證最好采用積極的 方式。并具體說明應付金額。(4) 注冊會計師在對應收賬款和應付賬款函證時均應對函證過程進行控制在無法取得函

21、證預期目標時均應采用替代審計程序。 對應收賬款多次發函仍無法收回回函的情況下 注冊會 計師應采用替代審計程序。比如，核對銷售發票、銷售單、發貨單等內部證據。如果存在未回 函的重大應付賬款項目， 注冊會計師應采用替代審計程序。 比如，可以檢查決算日后應付賬款 明細賬及現金和銀行存款日記賬， 核實其是否己支付， 同時檢查該筆債務的相關憑證資料， 核 實交易事項的真實性。14、(1)由于ABC公司一座建于1980年、原值200萬元、預計使用年限50年、已提折舊 l36 萬元的辦公大樓因不明原因出現裂縫(采用直線法計提折舊)，經過專家鑒定后進行了及 時維修，并將原預計使用年限改為 40 年，因此從 2

22、006 年起改變年折舊率， 并進行了必要的賬 務調整。但ABC公司拒絕在2006年報表中作任何披露；(2) ABC公司在國外一家聯營企業內據稱有 90萬元的投資，當年取得投資收益為35萬元, 這些金額已列入 2006年的凈收益中，但秦明、吳瓊未能取得聯營企業經審計的財務報表及函 證回函。此外，由于ABC公司拒絕提供與此項投資相關的協議、合同以及會計記錄，秦明、吳 瓊也未能采取其他程序查明此項投資和投資收益的真實性；(3) ABC公司全部存貨總額為2500萬元，放置于鄰近單位倉庫內。由于倉庫倒塌，尚未清 理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監盤程序；(4) 由于ABC公司存貨使用受到倉庫倒塌的限

23、制，正常業務受到嚴重影響，因而無力支付 2007年 4月 10日即將到期的 110萬元債務，也沒有預付下年度的 50萬元廣告費。這些情況 均已在財務報表附注中進行了充分、適當的披露；2006年10月，ABC公司被控侵犯X公司的專利權，X公司要求收取ABC公司專利權費 和罰款。2007年3月5日，經庭外調解，雙方同意 ABC公司向X公司賠償15萬元，ABC公司 拒絕就此調整其 2006年度財務報表。要求：逐一分析上述情況， 分別針對每種情況指出應出具的審計意見的類型， 并簡要說明 理由。 答：(1) ，應發表無保留意見。所述會計估計變更雖然合理，但未在報表附注中披露， 不符合企業會計準則的規定。

24、 所述固定資產的原值雖然超過重要性水平， 但考慮到此項會計估 計變更的影響金額遠小于財務報表層次的重要性水平，應發表無保留意見；(2) ，應發表保留意見。所述情況屬于審計范圍受限，但不至于出具無法表示意見的審計 報告；(3) ，應發表無法表示意見。由于存貨總額為 2500萬元，占到全部資產總額 5000萬元的 50，屬于審計范圍受到整體性嚴重限制，無法對財務報表整體反映發表意見；(4) ，應發表帶強調事項段的無保留意見。涉及的金額超過財務報表重要性。表明公司存 在重大的財務困難，雖然公司已進行充分披露，但持續經營假設的合理性應受到懷疑；(5) ，應發表標準的無保留意見。所述事項已經了結，涉及金

25、額遠低于財務報表重要性。1. 注冊會計師鐘鑄對永盛公司 2012年度的財務報表進行審計時， 針對主營業務收入的“完整性”認定，把可接受的審計風險水平設定為6%，實施風險評估程序后把重大錯報風險評估為 40%，請回答以下問題：(1) 請計算可接受的檢查風險。審計風險二重大錯報風險X檢查風險檢查風險二審計風險十重大錯報風險=6滄40%=15%(2) 請簡要說明重要性水平與審計風險的關系。 重要性水平與審計風險呈反向關系：重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。(3) 請簡要說明重要性水平與審計證據的關系。 重要性水平與審計證據呈反向關系：重要性水平越低，要求注冊會計師收集更 多

26、、更有效的審計證據；重要性水平越高，要求注冊會計師收集相對較少的、效力較低的審計證據。2. 請簡述錯報、重大錯報、重大錯報風險的含義。(1) 錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告 編制基礎應當列示的金額、 分類、列報或披露之間存在的差異； 或根據注冊會計師的判斷，為了使財務報表在所有重大方面實現公允反映， 需要對金額、 分類、列報或披露作出的必要調 整。(2) 如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財 務報表做出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的，該錯報稱為重大錯報。(3) 重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。3

27、. 請簡答實施主營業務收入截止測試的三條審計路徑。（1）以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查 發票存根與發運憑證， 目的是證實已經入賬的收入是否在同一期間已經開具發票并發貨， 有無 多記收入。（2）以銷售發票為起點。從資產負債表日前后若干天的銷售發票存根追查至發運憑證與 賬簿記錄， 確定已經開具發票的貨物是否已經發貨并于同一會計期間確認收入。使用這種方法主要是為了防止少計收入。（3）以發運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的發運憑證追查至發票開具情況與 賬簿記錄， 確定主營業務收入是否已經記入恰當的會計期間。 使用這種方法主要也是為了防止 少計收入。4.

28、簡答注冊會計師財務報表審計過程的主要階段。（1）接受業務委托。（2）計劃審計工作。（3）實施風險評估程序。了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表層次以及各類 交易、賬戶余額和披露的認定層次的重大錯報風險。（4）實施控制測試和實質性程序，實質性程序又包括細節測試和實質性分析程序。（5）完成審計工作和編制審計報告。5. 簡答內部控制的局限性。（1）在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效。（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避。（3）如果被審計單位內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求，也會影響內部控制 功能的正常發揮。（4）被審計單位實

29、施內部控制的成本效益問題影響其效能。當實施某項控制的成本大于 控制效果而發生損失時，就沒有必要設置控制環節或控制措施。（5）內部控制一般都是針對經常而重復發生的業務而設置的，如果出現不經常發生或未 預計到的業務，原有的控制就可能不適用。6. 簡答審計重要性的含義。（1）如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經 濟決策，則通常認為錯報是重大的。（2）對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的性質和金額的影響。（3）對重要性的判斷是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。7、注冊會計師在對Z公司2009年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計

30、證據：（1）Z公司制訂的會計制度與財務經理對所采用會計政策的口頭說明（ 2）存貨監盤記錄與存貨盤點表（ 3）購貨發票與入庫單（ 4）工資計算單與工資發放單（ 5）銷售單與銷售發票副本（ 6）銀行對賬單與銀行詢證函回函 要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。（ 1 ）會計制度更可靠，因為書面證據比口頭證據可靠。（2）存貨監盤記錄更可靠，因為監盤記錄是審計人員編制的，而存貨盤點表是被審計單 位員工編制的。（ 3）購貨發票更可靠，因為購貨發票是外部證據，入庫單是內部證據。（ 4）工資發放單更可靠，因為工資發放單除了必要的復核還須員工個人承認，工資計算 單雖然也經適當復核但不必員工個人承認。(5) 銷售發票副本更可靠，雖然二者都是被審計單位內部生成的