1、進口跨境電商的稅收問題  近日，海關總署表示，正在積極配合財政部等相關部委，按照有利于推動國內消費、公平競爭、促進發展和加強進出口稅收管理的原則，制定跨境電子商務零售進口稅收政策。實際上，在國務院此前印發的關于促進跨境電子商務健康快速發展的指導意見已經明確指出：  關于跨境電子商務零售進口稅收政策，由財政部按照有利于拉動國內消費、公平競爭、促進發展和加強進口稅收管理的原則，會同海關總署、稅務總局另行制訂。也就是說，進口跨境電商稅收政策一定會有調整。PART 1：進口跨境電商稅收政策的現況  我們知道，進口跨境電商包括直購進口

2、和保稅進口兩種模式。直購進口模式下，商品從國外直接寄送給國內的消費者，商品狀態全程被定為“物品”；保稅進口模式下，商品先批量進入國內的保稅區，再配送到國內的消費者，商品狀態在入區時定為“貨物”（海關監管代碼1210），出區時定為“物品”。根據海關的規定，物品按行郵稅征稅，貨物按一般貿易征稅。然而，在進口跨境電商中，不管是直購進口還是保稅進口，均實行行郵稅。也即，行郵稅就是當前的進口跨境電商稅收政策。 行郵稅是行李和郵遞物品進口稅的簡稱。“行”指的是入境時旅客隨時攜帶的物品，“郵”指的是國外郵寄到國內的物品。前者的征稅政策文件是海關總署公告2010年第54號關于進境旅客所攜行李物品驗放標準有關事

3、宜，后者的征稅政策文件是海關總署公告2010年第43號關于調整進出境個人郵遞物品管理措施有關事宜。跨境電商中，涉及的是“郵”而非“行”。因此，關于調整進出境個人郵遞物品管理措施有關事宜就是當前進口跨境電商的稅收指導文件。該文件合計五條，全文如下：一、個人郵寄進境物品，海關依法征收進口稅，但應征進口稅稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關予以免征。二、個人寄自或寄往港、澳、臺地區的物品，每次限值為800元人民幣；寄自或寄往其它國家和地區的物品，每次限值為1000元人民幣。三、個人郵寄進出境物品超出規定限值的，應辦理退運手續或者按照貨物規定辦理通關手續。但郵包內僅有一件物品且不可分割的，雖超出

4、規定限值，經海關審核確屬個人自用的，可以按照個人物品規定辦理通關手續。四、郵運進出口的商業性郵件，應按照貨物規定辦理通關手續。五、本公告內容自2010年9月1日起實行。原海關總署關于調整進出境郵件中個人物品的限值和免稅額的通知（署監1994774號）同時廢止。這個文件的核心有兩點：（1）50元免稅額。也即，如果計算下來，發現應征稅額在50元（含）以下，那就免征；（2）限值。從港澳臺寄來的，限值800元；從港澳臺以外寄來的，限值1000元。對于單件不可分割物品，屬于合理自用的，可超出該限值。至于稅率，則按照中華人民共和國進境物品進口稅率表執行。海關總署對該稅率表進行過修訂（見總署公告2011年第

5、6號關于調整進境物品稅稅目稅率），修訂后的稅率如下所示：然而，實際操作中，還需要明確完稅價格。完稅價格指的是海關根據有關規定進行審定或估定后通過估價確定的價格，它是海關征收關稅的依據。在一般貿易中，這個價格通常就是發票上標明的成交價格。但是，在入境物品方面，完稅價格要復雜的多。  首先，海關已經有兩張表格詳細確定了不同物品的完稅價格，分別為中華人民共和國進境物品歸類表及中華人民共和國進境物品完稅價格表。如下部分表格所示：對于大部分物品，表格中都明確標注了具體的完稅價格，例如干鮑魚的完稅價格是5000元/千克，相應的稅率是10%。    

6、;         其次，對于表格中沒有標注完稅價格的物品，海關根據申報價值作為完稅價格。例如，帆布鞋在表格中沒有明確的完稅價格，假設該帆布鞋的申報價值是600元/雙，根據稅率10%，那么該物品的行郵稅為60元。最后，對于實際購買價格是完稅價格表列明完稅價格的2倍及以上，或是完稅價格表列明完稅價格的1/2及以下的物品，物品所有人應向海關提供真實交易的購物發票或收據，海關將按照實際價格來確定完稅價格。例如，根據完稅價格表，干鮑魚的完稅價格是5000元/千克，如果實際購買價格是10000元/千克及以上，或25

7、00元/千克及以下，那么海關將根據該實際價格來確定最終的完稅價格。  因此，在進口跨境電商的征稅額計算中，完稅價格并不完全等于申報價值。  以上就是針對進口跨境電商現行稅收政策的闡述。對于大部分商品來說，行郵稅的稅率都低于一般貿易進口稅率。此外，在行郵稅中存在50元免稅額。這些都使得跨境電商比一般貿易更具吸引力。 PART 2：進口跨境電商稅收政策的未來走向  當前，不論是直購進口還是保稅進口，實行的都是行郵稅。在行郵稅50元免稅額下，很多企業成功地規避了進口環節中的所有稅收。也就是說，通過跨境電商通道，不少企業不

8、用繳納任何關稅。由此導致的后果是：一方面，國家關稅存在一定的流失；另一方面，這對一般貿易進口企業很不公平。因此，國家下定決心對進口跨境電商稅收政策進行調整。 從公平性角度來看，未來進口跨境電商的稅率很可能會進行如下調整： 在保稅進口模式下，取消行郵稅，改由綜合稅。綜合稅包括增值稅和關稅，增值稅為17%，關稅為0-5%。這樣，根據不同商品，保稅進口下的綜合稅為17%-22%，與一般貿易稅率接近。 在直購進口模式下，依舊按照行郵稅征收，但取消其中的50元免稅額。作出以上預測，我們基于以下理由：（1）保稅進口與一般貿易相比，物流成本幾乎一樣，如要保證公平性，則稅收也應該與一般貿易接近。（2）直購進口中，在物流成本上已經比一般貿易高出不少，因此繼續執行行郵稅，使二者流通成本（稅費和運