1、賬面彳值-現值=資產減值損失計提借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備 貸款損失準備壞賬準備罌臺復豆性金融資產-成本【公允價值】持有至到期投資轉回借：持有至到期投資減值準備資產減值準備可供出售金融資產重分類持有意圖不明確條件貸款損失準備 壞賬準備計提借：資產減值損失【應減記的金額】貸：資本公積-其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】 .一司供出售金融資產-減值準備【差額】:金融資產-減值準備 資產減值損失h貸：資產減值損失賬面彳值-公允彳值=資產減值損失()'.IQJE茹泣愛+奴 應按原確認的減值損失貸:整體轉移命轉移轉移交易性金融資產金融資嚴限售股權股票投資借：可供出售金融資產

2、-成本【公允價值+交易費用】 應收股利【已宣告但尚未發放的現金股利】貸：銀行存款【實際支付的金額】分期付息，一次還本借：應收利息【面值X票面利率】可供出售金融資產-利息調整【按其差額】貸：投資收益【期初攤余成本X實際利率】可供出售金融資產-利息調整 【按其差額】一次還本付息借：可供出售金額資產-應計利息【面值x票面利率】可供出售金融資產-利息調整【按其差額】貸：投資收益【同加攤余版本X實際利率j可供出售金融資產-利息調整【按其差額1投資收益【發生的交易費用】區別于其他應收利息【按已到付息期但尚未領取的利息】 應收股利【已宣告但尚未發放的現金股利】 貸：銀行存款【按實際支付的金額】后續計量借：應

3、收股利（應收利息）貸：投資收益資產負債表日公允彳值 賬面余額的差額借：交易性金融資產-公允價值變動 貸：公允價值變動損益出售借：銀行存款【應按實際收到的金額】貸：交易性金融資產-成本-公允價值變動投資收益同時：借：公允價值變動損益 貸：投資收益公允價-買入成本=計入投資收益"金額 公允價-賬面彳值=影響 營業利潤”金額到期日固定 回收金額固定條件 明確意圖 聯神有能力發行方行使贖回權可以贖回的債務工具浮動利率債券投資企業應當于每個資產負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價債券投資借：可供出售金融資產-成本【按債券的面值】應收利息【已到付息期但尚未領取的利息】 可供出售金融資產-

4、利息調整【差額，貸】貸：銀行存款【按實際支付的金額】資產負債表日公允彳值 賬面余額的差額借：可供出售金融資產-公允價值變動 貸：資本公積-其他資本公積4持有至到期投資可供出售金融資產I，注行母任借：持有至到期投資-成本【面值】應收利息【支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息】持有至到期投資-利息調整【差額，貸】分翱朝息貸：銀行存款【按實際支付的金額】【注意】相關稅費及溢價折價的處理后續計量按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益 實際利息收入=期初攤余成本X實際利率【貸：投資收益】 應收利息=面值X票面利率【借：應收利息】禾U息調整的攤銷=二者的差額出售借：銀行存款【應按實際

5、收到的金額】 投資收益【差額，貸】到：持有至到期投資-投資收益【差額】成本、利息調整、應計利息按其賬面余額】已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備出售借：銀行存款【應按實際收到的金額】貸款和應收款項貸：可供出售金融資產投資收益榭:r應收制息【債券面值X票面利率】貸：投資收益【期初攤余成本X實際利率】持有至到期投資-利息調整【差額，借】借：持有至到期投資-應計利息【面值X票面利率】貸：投資收益【期初攤余成本X實標利率】持有至到期投資-利息調整【差額，借】理解：攤余成本活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產持未到期的商業匯票向銀行貼現借：銀行存款【應按實際收到的金額（即減去貼現息

6、后的凈額）】 財務費用【按貼現息部分】貸：應收票據【票面金額，不附追索權】短期借款【票面金額，附追索權】借：資本公積-其他資本公積【轉出的公允價值累計變動額】、貸：投資收益于風小鈴 2011.6.8與或有事項結合學習外購成本運裝合理損耗挑選整理實際耗用的原材料半成品可宜現凈委托外單位加工存貨成本初始計量>成本存貸企業合并直接人工其他方式取得已霉爛變質通過勞務期末計量其他直接費用產中已不再需要且無使用價值主營管理不善管理費用盤虧毀損發出計量一次轉銷低值易耗品五五攤銷資產減值損失 存貨跌價準備原則："與 直接出售=A-C自然災害一營業外支出風2011.6.6加工費往返運雜費價準備方

7、法合并計提月末一次加權平均 個別計價毀損、短缺加工成本一定計存貨成本存貨跌價準備業務成本結轉以前影響因素消失對應關沖“0已過期且無轉讓價值存貨可變現凈值為"0的情形加工一不計成本消費稅不一定計成本收賠款一一沖減采購成本購買價款相關 關稅稅費需經加工=A-B-C <待查明意外災害一一待處理財產損益一計入加工物資成本增值稅直接人工 構成 制造費用自行生產的存貨執行合同一合同價怙上代伯超出合同部分一市場價（售價）接受投資者投資 非貨幣性資產交換債務重組先進先出移動加權平均非正常消耗材料一計當期損益特殊情況采購入庫后倉儲費一一計當期損益管理費用”生產中為達到下個階段必須的倉儲費一一計成

8、本光：l UH亞為匕虎期本章內容成本法同一控制下分派的現金股利現金合并形成的一次交易營業外收入（1-2）非同一控制下權益法營業外收入會計處理成本法-原賬面余額+購買日新增投資成本分析圖>K期股權投里抵減賬面價值取得現金股利或利潤超額虧損現金購入B:原持有部分發行股票A<BA>B當期的轉換實現凈損益2011.6.7處置初始投資成 本的調整追溯調整 商譽不調以前的存貨公允價值變動應收股利把投資收益應收股利5：長期股權投資非合并形成的 （后三類）未實現內部交易抵消（順流、長期股權投資一長期應收款一預計負債一備查登記A>B商譽EJ子公司J合營會計期間不一致一按投資企業的會計期間

9、調整 無法合理取得公允價值投資者投入合同（協議）約定價銀行存款（收到的價款） 長期股權投資減值準備 資本公積-其他資本公積?：長期股權投資（成本）（損益調整）（其他權益變動）投資收益（借/貸）借：主營業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存黃品不調整事項取得時公允價值為基礎資本公積-其他資本公積.其他變動成本法一> 權益法長期股權投資（購買日的合并成本） 應收股利長期股權投資-損益調整 投資收益長期股權投資-損益調整盈余公積利潤分配一未分配利潤資本公積A<B追溯調整新取得部分長期股權投資（實際支付的價款） ：銀行存款考慮因素損益調整合營企業適用范圍初始投資成本會計處理借：長期股權投資（公允

10、價值） 貸：股本資本公積一股本溢價 支付的手續費、傭金等： 借：資本公積-股本溢價貸：銀行存款Q子公司適用范圍參股企業債務重組非貨幣性資產交換長期股權投資（購買日的合并成本）公允價 +相關稅費 應收股利?：銀行存款聯營參股企業差別：固定資產、無形資產 不做賬務處理權益法-賬面余額調整為最初成本多次交易加上購買日新支付的對價的公允價值追溯調整一以前年度涉及損益類的科目（投資收益） 用盈余公積”和利潤分配一未分配利潤”科目代替差額不具重要性 其他原因無法取得資料差額計當期損益（營業外收入）同時調增長期股權投資賬面價值借：長期股權投資（公允值）1 貸：糧行存款（付出金額）2長期股權投資（購買日的合并

11、成本） 應收股利貸：主營業務收入（庫存商品的1 應交稅費-應支增值稅（銷賬面價值（被合并方所有者權益面值）長期股權投資=B賬面價值歿資比例差額處理：用 資本公積-資本溢價"調整不足沖減的，借記盈余公積"利潤分配一一未分配利潤”初始投資成本>可辨認凈資產公允價值份額一不調整 初始投資成本可辨認凈資產公允價值份額-調整已出租土地使用權屬于持有并準備增值后轉讓已出租建筑物借：銀行存款貸：其他業務收入借：其他業務成本投資性房地產累計折舊（累計攤銷）投資性房地產減值準備貸：投資性房地產成本模式借：銀行存款貸：其他業務收入借：其他業務成本公允價值變動損益資本公積-其他資本公積貸：

12、投資性房地產-成本-公允價值變動處置公允模式投資性房地產轉換為自用房地產借：固定（無形）資產【原值】 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產【原值】累計折舊（攤銷） 固定（無形）資產減值準備投資性房地產轉換為存貨借：開發產品【賬面價值】投資性房地產累計折舊 投資性房地產減值準備貸：投資性房地產【賬面金額】自用房地產轉換為投資性房地產借：投資性房地產累計折舊（攤銷）固定（無形）資產減值準備貸：固定（無形）資產【原值】投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備作為存貨的房地產轉換為投資性房地產借：投資性房地產【賬面價值】存貨跌價準備【已計提】：投資性房地產轉換

13、為自用房地產借：固定（無形）資產【公允價值】公允價值變動損益【借，貸】貸：投資性房地產-成本-公允價值變動投資性房地產轉換為存貨借：開發產品【公允價值】公允價值變動損益【借，貸】貸：投資性房地產-成本-公允價值變動自用房地產轉換為投資性房地產借：投資性房地產-成本 【公允價值】累計折舊（攤銷）固定（無形）資產減值準備公允價值變動損益【借差】貸：固定（無形）資產【原值】資本公積-其他資本公積【貸差】處置時，計入資本公積的部分轉入其他業務成本作為存貨的房地產轉換為投資性房地產借：投資性房地產 -成本【公允價值】 存貨跌價準備【已計提】公允價值變動損益【借差】貸：開發產品【賬面余額】資本公積-其他資

14、本公積【貸差】風。鈴 2011.6.23成本模式公允模式不屬于初始計量自用作為存貨部分出租部分自營不能單獨計量借：投資性房地產貸：銀行存款外購公允模式成本模式自建公允模式r借：投資性房地產一成本【實際成本】 貸：在建工程【一般企業】開發成本【房地產企業】借：投資性房地產【實際成本】貸：在建工程【一般企業】 開發成本【房地產企業】借：投資性房地產-成本 貸：銀行存款成本模式轉入改擴建工程借：投資性房地產-在建 投資性房地產累計折舊貸：投資性房地產發生改擴建或裝修支出 借：投資性房地產-在建 貸：銀行存款等投資性房地產成本模式后續計量資本化整.改擴建工程或裝修完工借：投資性房地產一貸：投資性房地產

15、-在建.轉換費用化公允模式成本模式公允模式轉入改擴建工程 借：投資性房地產-在建貸：投資性房地產-成本-公允價值變動 發生改擴建或裝修支出 借：投資性房地產-在建 貸：銀行存款等 改擴建工程或裝修完工 為：性惜世用地產一般水貸：投資性房地產-在建借：其他業務成本貸：銀行存款借：其他業務成本貸：銀行存款按月計提折舊或攤銷借：其他業務成本貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業務收入存在減值跡象計提減值準備借：資產減值損失貸：投資性房地產減值準備顯于做相反分錄公允價值高于其賬面余額借：投資性房地產-公允價值變動貸：公允價值變動損益 取得的租金收入（同上）子公司、聯營企業

16、、合營企業的長期股權投資成本模式后續計量的投資性房地產固定資產無法單獨測試，分攤至相關資產組對不含商譽資產組測試 對包含商譽資產組測試先抵減商譽賬面價值 按比例抵減彎項資產賬面價值 調整資產組的賬面價值，寫可收回金額比較 確認是否發生減值包含商港資產組減值的先抵減商譽范圍特點外部內部閑置、終止使用資產經濟效益已經低于預期不可分配考慮因素認7E計算會計處理a.未來現金流量確定未來現金流量小再資產市場大幅下跌經濟、技術法律環境重大變化 市場利率所有者權益賬面價值遠高于市值 有證據標明資產已陳舊過時資產減值損失一Ja= 資產組生產性生物資產無形資產商譽探明石油天然氣礦區權益及相關設施每年進行減值測試吸收合并一個別報表商譽 空制下合并判斷減值跡象將總資產賬面價值分攤至該資產組比較賬面價值與可收回金額可分配比較資產組賬面價值和可收回金額認定最小資產組組合總部資產比較資產組組合賬面價值和可收回金額管理層生產經營活動方式和決策方式主要現金流入是否獨立于其他資產組:商譽-> 其他資產（比例分攤） 抵減后賬面價值不得低于三者中最高：凈額、現值、零借：資產減值損失貸：固定資產減值準備-A/B/C資產戚值市