1、中級財務會計之中級財務會計之資產負債表日后事項 一、教學目的：一、教學目的： 通過本章學習，使學生理解資產負債表日后事項的通過本章學習，使學生理解資產負債表日后事項的含義，掌握資產負債表日后調整事項的處理原則和具體含義，掌握資產負債表日后調整事項的處理原則和具體的會計處理方法，了解非調整事項的處理原則及具體的的會計處理方法，了解非調整事項的處理原則及具體的會計處理方法。會計處理方法。 二、教學要求二、教學要求: : 通過本章學習，使學生明確資產負債表日后事項的通過本章學習，使學生明確資產負債表日后事項的概念、涵蓋的期間及日后事項的內容；掌握資產負債表概念、涵蓋的期間及日后事項的內容；掌握資產負

2、債表日后調整事項的處理原則和具體的會計處理方法，了解日后調整事項的處理原則和具體的會計處理方法，了解非調整事項的處理原則及具體的會計處理方法。非調整事項的處理原則及具體的會計處理方法。 三、教學重點和難點：三、教學重點和難點： 重點：資產負債表日后事項的含義、重點：資產負債表日后事項的含義、 調整事項的處調整事項的處理原則及會計處理方法理原則及會計處理方法 難點：調整事項的會計處理難點：調整事項的會計處理 第一節第一節 資產負債表日后事項概述資產負債表日后事項概述 一、資產負債表日后事項的概念一、資產負債表日后事項的概念 資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報資產負債表日后事項，是指資產

3、負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利的事項。告批準報出日之間發生的有利或不利的事項。 在理解這一概念時，需要明確以下幾個問題：在理解這一概念時，需要明確以下幾個問題： 1 1、資產負債表日、資產負債表日 指會計年度末和會計中期期末。指會計年度末和會計中期期末。 2 2、財務報告批準報出日、財務報告批準報出日 指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。通指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告對外公布的日期。準財務報告對外公布的日期。 3 3、日后事項包括有利事項和不利事項。

4、、日后事項包括有利事項和不利事項。 4 4、日后事項不是在這個特定期間內發生的全部事項，、日后事項不是在這個特定期間內發生的全部事項，而是與資產負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資而是與資產負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業財務狀況具有重大產負債表日存在狀況無關，但對企業財務狀況具有重大影響的事項。影響的事項。 二、資產負債表日后事項涵蓋的期間二、資產負債表日后事項涵蓋的期間 是指自資產負債表日次日起至財務報告批準報出是指自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。日止的一段時間。 三、資產負債表日后事項的內容三、資產負債表日后事項的內容 （一）

5、調整事項（一）調整事項 指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步的證據的事項。一步的證據的事項。 1 1、調整事項的特點、調整事項的特點 （1 1）資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以）資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項。證實的事項。 （2 2）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。生重大影響的事項。 2 2、調整事項包括的內容、調整事項包括的內容 （1 1）在資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證）在資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日

6、已經存在現實義務，需要調整實了企業在資產負債表日已經存在現實義務，需要調整原先確認的與訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新原先確認的與訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新的負債；（訴訟案件）的負債；（訴訟案件） （2 2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值準備；（資產減值事項）確認的減值準備；（資產減值事項） （3 3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；購入資產的

7、成本或售出資產的收入； （4 4）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。 （二）非調整事項（二）非調整事項 該事項在資產負債表日并不存在，是指資產負債表該事項在資產負債表日并不存在，是指資產負債表日后發生的事項。日后發生的事項。 1 1、非調整事項的特點、非調整事項的特點 （1 1）資產負債表日并未發生存在，資產負債表日后）資產負債表日并未發生存在，資產負債表日后發生的事項發生的事項 （2 2）對理解和分析財務報告有重大影響的事項，如）對理解和分析財務報告有重大影響的事項，如不說明，影響決策。不說明，影響決策。 2 2、調整事項包括的內容、調整事項包

8、括的內容 （1 1）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾； （2 2）資產負債表日后資產價格，稅收政策、外匯匯）資產負債表日后資產價格，稅收政策、外匯匯率發生重大變化；率發生重大變化； （3 3）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失；損失； （4 4）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債；舉債； （5 5）資產負債表日后資本公積轉增資本；）資產負債表日后資本公積轉增資本； （6 6）資產負債表日后發生巨額虧損；）資產負債表日后發生巨額虧損； （7 7）

9、資產負債表日后發生企業合并或處置子公司；）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司； （8 8）資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬）資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤。分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤。 調整事項和非調整事項之間的關系：見教材調整事項和非調整事項之間的關系：見教材P670 P670 調整事項對已編制的財務報表產生重大影響；調整事項對已編制的財務報表產生重大影響；而非調整事項不會影響到已編制的財務報表，但對而非調整事項不會影響到已編制的財務報表，但對企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量產生重企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量

10、產生重大影響。大影響。 第二節第二節 資產負債表日后調整事項資產負債表日后調整事項 一、調整事項的處理原則一、調整事項的處理原則 1 1、涉及損益的事項，通過、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調以前年度損益調整整”科目核算。科目核算。 “ “以前年度損益調整以前年度損益調整”賬戶賬戶 性質：屬于損益類賬戶性質：屬于損益類賬戶 用途：核算本年度發生的調整以前年度損用途：核算本年度發生的調整以前年度損益的事項，以及本年度發現的重要前期差錯更正益的事項，以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項、固定資產盤盈等涉及調整以前年度損益的事項、固定資產盤盈等事項。事項。 結構：借方登記多

11、交所得稅會計差錯等業結構：借方登記多交所得稅會計差錯等業務；貸方登記少交所得稅會計差錯等業務。計算務；貸方登記少交所得稅會計差錯等業務。計算并交納所得稅后，其剩余數額應轉入并交納所得稅后，其剩余數額應轉入“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”科目。科目。 明細賬設置：按損益類會計科目設置明細明細賬設置：按損益類會計科目設置明細賬賬 2 2、涉及利潤分配調整的事項，直接在、涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”科目中核算。科目中核算。 3 3、不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科、不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。目。 4 4、調整財務報表相關項目

12、的數字。、調整財務報表相關項目的數字。 （1 1）資產負債表日編制的財務報表相關項目期末數）資產負債表日編制的財務報表相關項目期末數或本年發生額；或本年發生額； （2 2）當期編制的財務報表相關項目的年初數或上年）當期編制的財務報表相關項目的年初數或上年數；數； （3 3）上述調整涉及附注內容的，還應當調整附注相）上述調整涉及附注內容的，還應當調整附注相關項目的數字。關項目的數字。 二、調整事項的具體會計處理方法二、調整事項的具體會計處理方法 （一）或有負債變為現實負債（訴訟事項）（一）或有負債變為現實負債（訴訟事項） 例：教材例：教材 P673P673 一、資產的賬面價值與計稅基礎一、資產的

13、賬面價值與計稅基礎 （一）賬面價值（一）賬面價值 是指資產的賬面余額扣除相應的減值準備。是指資產的賬面余額扣除相應的減值準備。 （二）計稅基礎（二）計稅基礎 是指企業在回收資產賬面價值的過程中，計算應納是指企業在回收資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以從應稅經濟利益中抵扣的稅所得額時按照稅法規定可以從應稅經濟利益中抵扣的金額。金額。 例例1 1 企業企業20052005年年1212月月2020日以日以750750萬元購入一項生萬元購入一項生產用固定資產，按照該項固定資產的預計使用情況，企產用固定資產，按照該項固定資產的預計使用情況，企業在會計核算時估計其使用壽命為業在會計核

14、算時估計其使用壽命為1010年，計稅時，按照年，計稅時，按照稅法規定，其折舊年限為稅法規定，其折舊年限為2020年，假定會計與稅收均按平年，假定會計與稅收均按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。均年限法計提折舊，凈殘值為零。 要求要求: :確定確定20062006年年1212月月3131日該項資產的賬面價值及日該項資產的賬面價值及計稅基礎。計稅基礎。 賬面價值賬面價值=750-750=750-75010=675(10=675(萬元萬元) ) 計稅基礎計稅基礎=750-750=750-75020=712.5(20=712.5(萬元萬元) ) 差額差額=37.5(=37.5(萬元萬元) ) 例例2 2

15、0062 2006年年1212月月2020日以日以750750萬元購入一項環保用用固萬元購入一項環保用用固定資產，預計使用年限為定資產，預計使用年限為1010年，會計按直線法計提折舊，年，會計按直線法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該類環保用固定資產采用加預計凈殘值為零。稅法規定該類環保用固定資產采用加速折舊法計提折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用速折舊法計提折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。20082008年年1212月月3131日，企業估計該項固定資產的可收回金額為日，企業估計該項固定資產的可收回金額為55055

16、0萬元。萬元。 要求：確定要求：確定20082008年年1212月月3131日該項資產的賬面價值及日該項資產的賬面價值及計稅基礎。計稅基礎。 20082008年年1212月月3131日資產賬面余額日資產賬面余額=750-75=750-752=600 2=600 2008 2008年年1212月月3131日資產可收回金額日資產可收回金額=550 =550 應提減值準備應提減值準備=600-550=50 =600-550=50 2008 2008年年1212月月3131日資產賬面價值日資產賬面價值=750-75=750-752-50=5502-50=550 計稅基礎計稅基礎=750-750=750

17、-75020%-60020%-60020%=48020%=480 差額差額=550-480=70=550-480=70 二、負債的賬面價值與計稅基礎二、負債的賬面價值與計稅基礎 負債的計稅基礎負債的計稅基礎= =賬面價值賬面價值- -未來期間按照稅法規定未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額可予稅前扣除的金額 三、暫時性差異三、暫時性差異 暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。礎之間的差額。 （一）應納稅暫時性差異（一）應納稅暫時性差異 是指在確定未來回收資產或清償債務期間的應納稅是指在確定未來回收資產或清償債務期間的應納稅所得額

18、時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。 1 1、資產的賬面價值大于其計稅基礎、資產的賬面價值大于其計稅基礎 例如：某企業持有一項交易性金融資產，成本為例如：某企業持有一項交易性金融資產，成本為100 000100 000元，期末公允價值為元，期末公允價值為150 000150 000元，計稅基礎為取元，計稅基礎為取得時的成本得時的成本100 000100 000元不變，產生應納稅暫時性差異元不變，產生應納稅暫時性差異50 50 000000元。元。 2 2、負債的賬面價值小于其計稅基礎、負債的賬面價值小于其計稅基礎 （二）可抵扣暫時性差異（二）可抵扣暫時

19、性差異 是指在確定未來回收資產或清償債務期間的是指在確定未來回收資產或清償債務期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣額的暫時性應納稅所得額時，將導致產生可抵扣額的暫時性差異。差異。 1 1、資產的賬面價值小于其計稅基礎、資產的賬面價值小于其計稅基礎 如：一項存貨的原值為如：一項存貨的原值為100 000100 000元，己計提元，己計提跌價準備跌價準備20 00020 000元，賬面價值為元，賬面價值為80 00080 000元，在未元，在未來銷售過程中可以抵扣應稅經濟利益的成本是來銷售過程中可以抵扣應稅經濟利益的成本是100 000100 000元，存貨的計稅基礎就是元，存貨的計稅基礎就是1

20、00 000100 000元，產元，產生可抵扣暫時性差異生可抵扣暫時性差異20 00020 000元。元。 2 2、負債的賬面價值大于其計稅基礎、負債的賬面價值大于其計稅基礎暫時性差異暫時性差異應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）（遞延所得稅負債）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產）（遞延所得稅資產） 資產的賬面價值大于其計稅基礎資產的賬面價值大于其計稅基礎負債的賬面價值小于其計稅基礎負債的賬面價值小于其計稅基礎資產的賬面價值小于其計稅基礎資產的賬面價值小于其計稅基礎負債的賬面價值大于其計稅基礎負債的賬面價值大于其計稅基礎 練習練習：甲企業與乙企業簽訂一項合同，約定

21、甲企：甲企業與乙企業簽訂一項合同，約定甲企業在業在20072007年年1111月供應給乙企業一批物資。甲企業未能按月供應給乙企業一批物資。甲企業未能按照合同發貨，致使乙企業發生重大經濟損失。乙企業通照合同發貨，致使乙企業發生重大經濟損失。乙企業通過法律程序要求甲企業賠償經濟損失過法律程序要求甲企業賠償經濟損失55 00055 000元，該訴訟元，該訴訟在在1212月月3131日尚未解決，甲企業確認了日尚未解決，甲企業確認了40 00040 000元的預計負元的預計負債并將該賠款反映在債并將該賠款反映在1212月月3131日的財務報表中，乙企業未日的財務報表中，乙企業未確認應收賠償款。確認應收賠

22、償款。20082008年年2 2月月7 7日，經法院一審判決，甲日，經法院一審判決，甲企業應賠償乙企業經濟損失企業應賠償乙企業經濟損失50 00050 000元，甲企業不再上訴，元，甲企業不再上訴，賠款已經支付。假定甲、乙企業均于賠款已經支付。假定甲、乙企業均于20082008年年2 2月月1515日完日完成了年度所得稅匯算清繳；根據稅法規定，上述預計負成了年度所得稅匯算清繳；根據稅法規定，上述預計負債產生的損失不允許在稅前扣除。（適用所得稅率債產生的損失不允許在稅前扣除。（適用所得稅率33%33%，按按10%10%提取法定盈余公積）提取法定盈余公積） 要求：根據上述資料，編制甲、乙企業資產負

23、債表要求：根據上述資料，編制甲、乙企業資產負債表日后調整相關的會計分錄。日后調整相關的會計分錄。 1.1.甲企業的會計處理甲企業的會計處理 （1 1）記錄支付的賠償款：）記錄支付的賠償款： 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整營業外支出營業外支出 10 00010 000 預計負債預計負債 40 00040 000 貸：其他應付款貸：其他應付款 50 00050 000 借：其他應付款借：其他應付款 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000 （2 2）調整遞延所得稅資產：）調整遞延所得稅資產： 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整所得稅費用所得稅費用

24、 13 20013 200 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 13 20013 200 （3 3）調整應交所得稅：）調整應交所得稅： 借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅 16 50016 500 貸貸: :以前年度損益調整以前年度損益調整 16 50016 500 （4 4）將）將“以前年度損益調整以前年度損益調整”余額轉入利潤分配余額轉入利潤分配 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 6 7006 700 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整本年利潤本年利潤 6 700 6 700 （5 5）調整利潤分配：）調整利潤分配： 借：盈余公積借：盈余公積 670670 貸

25、：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 670670 （6 6）調整報表相關數據：）調整報表相關數據： 資產負債表項目的調整：資產負債表項目的調整： 調減遞延所得稅資產調減遞延所得稅資產13 20013 200元；調增其他應付款元；調增其他應付款50 50 000000元；調減預計負債元；調減預計負債40 00040 000元；調減盈余公積元；調減盈余公積670670元；元；調減未分配利潤調減未分配利潤6 0306 030元。元。 利潤表項目調整：利潤表項目調整： 調增營業外支出調增營業外支出10 00010 000元；調減所得稅費用元；調減所得稅費用3 3003 300元；調減凈利潤元；

26、調減凈利潤6 7006 700元。元。 所有者權益變動表項目調整：所有者權益變動表項目調整： 調減凈利潤調減凈利潤6 7006 700元，調減盈余公積元，調減盈余公積670670元元, ,調增未調增未 分配利潤分配利潤670670元。元。 調整調整20082008年年2 2月份資產負債表相關項目的年初數：月份資產負債表相關項目的年初數： 2. 2.乙企業的會計處理乙企業的會計處理 （1 1）記錄乙收到的賠償款）記錄乙收到的賠償款 借：其他應收款借：其他應收款 50 00050 000 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整- -營業外收入營業外收入 50 00050 000 借：銀行存款借：

27、銀行存款 50 00050 000 貸：其他應收款貸：其他應收款 50 00050 000 （2 2）調整應交所得稅）調整應交所得稅 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整所得稅費用所得稅費用16 50016 500 貸：應交稅費貸：應交稅費- -應交所得稅應交所得稅 16 50016 500 （3 3）將）將“以前年度損益調整以前年度損益調整”余額轉入利潤分配余額轉入利潤分配 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整本年利潤本年利潤 33 50033 500 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 33 50033 500 （4 4）調整盈余公積：）調整盈余公積： 借：利潤分配借：利

28、潤分配未分配利潤未分配利潤 3 3503 350 貸：盈余公積貸：盈余公積 3 3503 350 （5 5）調整報告年度財務報表相關項目的數字和）調整報告年度財務報表相關項目的數字和20102010年年2 2月資產負債表項目的年初數。月資產負債表項目的年初數。 ( (二）資產負債表日取得確鑿證據，某項資產發生減二）資產負債表日取得確鑿證據，某項資產發生減值或需要調整該項資產原先確認的減值金額（資產減值值或需要調整該項資產原先確認的減值金額（資產減值事項）事項） 例：教材例：教材 P676P676例例: :甲企業甲企業20092009年年6 6月銷售給乙企業一批產品，貨月銷售給乙企業一批產品，貨

29、款為款為200200萬元（含增值稅），乙企業與萬元（含增值稅），乙企業與7 7月份收到月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定，乙企業于收所購物資并驗收入庫。按合同規定，乙企業于收到所購物資一個月內付款。由于乙企業財務狀況到所購物資一個月內付款。由于乙企業財務狀況不佳，到不佳，到20092009年年1212月月3131日仍未付款。甲企業于日仍未付款。甲企業于1212月月3131日編制日編制20092009年度財務報表時，已為該項應收年度財務報表時，已為該項應收款提取壞賬準備款提取壞賬準備1010萬元（提取比率為萬元（提取比率為5%5%）；）；1212月月3131日資產負債表上日資產負債表上“應收

30、賬款應收賬款”金額為金額為400400萬元，萬元，其中其中190190萬元為該項應收賬款。甲企業與萬元為該項應收賬款。甲企業與20102010年年2 2月月2 2日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙企業已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款，企業已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款，甲企業預計可收回應收賬款的甲企業預計可收回應收賬款的60%60%。（所得稅率。（所得稅率25%25%，按，按10%10%提取法定盈余公積）提取法定盈余公積） 要求：根據上述資料，作出甲企業的賬務處要求：根據上述資料，作出甲企業的賬務處理。理。甲企業賬務處理：甲企業賬務處理： （

31、1 1）補提壞賬準備）補提壞賬準備 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整資產減值損失資產減值損失 70 70 貸：壞賬準備（貸：壞賬準備（200200* *40%-1040%-10） 7070 （2 2）調整遞延所得稅資產：）調整遞延所得稅資產： 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 17.517.5（7070* *25%25%） 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整所得稅費用所得稅費用 17.5 17.5 （3 3）將）將“以前年度損益調整以前年度損益調整”余額轉入利潤分配：余額轉入利潤分配： 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 52.552.5（70-17.570-17.

32、5） 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整本年利潤本年利潤 52.552.5 （4 4）調整利潤分配（）調整利潤分配（調減盈余公積）調減盈余公積） 借：盈余公積借：盈余公積 5.255.25 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 5.255.25 （5 5）調整報表相關數據：）調整報表相關數據： 資產負債表項目的調整：資產負債表項目的調整： 調增遞延所得稅資產調增遞延所得稅資產17.517.5萬元，調減應收萬元，調減應收賬款賬款7070萬元，調減盈余公積萬元，調減盈余公積5.255.25萬元，調減未分萬元，調減未分配利潤配利潤47.2547.25元。元。 利潤表項目調整：利潤表項目

33、調整： 調增資產減值損失調增資產減值損失7070萬元，調減所得稅費萬元，調減所得稅費用用17.517.5，調減凈利潤，調減凈利潤52.552.5萬元。萬元。 所有者權益變動表項目調整：所有者權益變動表項目調整： 調減凈利潤調減凈利潤52.552.5萬元，調減提取盈余公積萬元，調減提取盈余公積 5.255.25萬元，未分配利潤調增萬元，未分配利潤調增5.255.25萬元。萬元。 （6 6）調整）調整20102010年年2 2月資產負債表相關項目年月資產負債表相關項目年初數。初數。 練習：甲企業練習：甲企業20072007年年4 4月銷售給乙企業一批產品，月銷售給乙企業一批產品，貨款為貨款為58

34、00058 000元（含增值稅），乙企業與元（含增值稅），乙企業與5 5月份收到所月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定，乙企業于收到所購物購物資并驗收入庫。按合同規定，乙企業于收到所購物資一個月內付款。由于乙企業財務狀況不佳，到資一個月內付款。由于乙企業財務狀況不佳，到20072007年年1212月月3131日仍未付款。甲企業于日仍未付款。甲企業于1212月月3131日編制日編制20072007年度財年度財務報表時，已為該項應收款提取壞賬準備務報表時，已為該項應收款提取壞賬準備2 9002 900元（提元（提取比率為取比率為5%5%）；）；1212月月3131日資產負債表上日資產負債表上“應

35、收賬款應收賬款”金金額為額為76 00076 000元，其中元，其中55 10055 100元為該項應收賬款。甲企業元為該項應收賬款。甲企業與與20082008年年2 2月月2 2日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙企業已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款，甲企乙企業已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款，甲企業預計可收回應收賬款的業預計可收回應收賬款的40%40%。（所得稅率。（所得稅率33%33%，按，按10%10%提取法定盈余公積）提取法定盈余公積） 要求：根據上述資料，作出甲企業的賬務處理。要求：根據上述資料，作出甲企業的賬務處理。 甲企業賬務處理：

36、甲企業賬務處理： （1 1）補提壞賬準備）補提壞賬準備 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整資產減值損失資產減值損失 31 900 31 900 貸：壞賬準備（貸：壞賬準備（58 00058 000* *60%-2 90060%-2 900） 31 90031 900 （2 2）調整遞延所得稅資產：）調整遞延所得稅資產： 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 10 52710 527（31 90031 900* *33%33%） 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整所得稅費用所得稅費用 10 527 10 527 （3 3）將）將“以前年度損益調整以前年度損益調整”余額轉入利潤分配：余

37、額轉入利潤分配： 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 21 37321 373（31 900-10 52731 900-10 527） 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整本年利潤本年利潤 21 37321 373 （4 4）調整利潤分配：）調整利潤分配： 借：盈余公積借：盈余公積 2 137.32 137.3 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 2 137.32 137.3 （5 5）調整報表相關數據：）調整報表相關數據： 資產負債表項目的調整：資產負債表項目的調整： 調增遞延所得稅資產調增遞延所得稅資產10 52710 527元，調減應收賬款元，調減應收賬款31 3

38、1 900900元，調減盈余公積元，調減盈余公積2137.32137.3元，調減未分配利潤元，調減未分配利潤19 19 235.7235.7元。元。 利潤表項目調整：利潤表項目調整： 調增資產減值損失調增資產減值損失31 90031 900元，調減所得稅費用元，調減所得稅費用10 10 527527元，調減凈利潤元，調減凈利潤21 37321 373元。元。 所有者權益變動表項目調整：所有者權益變動表項目調整： 調減凈利潤調減凈利潤21 37321 373元，調減提取盈余公積元，調減提取盈余公積 2 137.32 137.3元。元。 （三）資產負債表日進一步確定了資產負債表日前（三）資產負債表

39、日進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入購入資產的成本或售出資產的收入 1.1.對原已入賬的資產成本進行調整：對原已入賬的資產成本進行調整： 2.2.資產負債表日后發生的銷售退回資產負債表日后發生的銷售退回 包括以前期間銷售和報告年度銷售包括以前期間銷售和報告年度銷售 （1 1）報告年度銷售退回發生于報告年度所得稅匯算）報告年度銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前清繳之前例：甲企業例：甲企業20092009年年9 9月月1515日銷售一批商品給丙企業，取得日銷售一批商品給丙企業，取得收入收入2 0002 000萬元，（不含稅，增值稅稅率萬元，（不含稅，增值稅稅率17%17

40、%）。甲企業）。甲企業發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本1 1 600600萬元。貨款至年末尚未收到，甲企業按應收賬款的萬元。貨款至年末尚未收到，甲企業按應收賬款的5%5%計提了壞賬準備計提了壞賬準備117117萬元。萬元。20102010年年1 1月月1515日，由于產品日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。質量問題，本批貨物被退回。20102010年年2 2月月2828日完成日完成20092009年所得稅的匯算清繳。（適用所得稅率年所得稅的匯算清繳。（適用所得稅率25%25%，按，按10%10%提取提取法定盈余公積）假定在退貨發生前

41、，甲企業已計算法定盈余公積）假定在退貨發生前，甲企業已計算20092009年的應交所得稅和遞延所得稅。年的應交所得稅和遞延所得稅。 要求：對上述調整事項進行業務處理。要求：對上述調整事項進行業務處理。 （1）調整銷售收入調整銷售收入 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整主營業務收入主營業務收入 2 0002 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 340340 貸：應收賬款貸：應收賬款 2 3402 340（2 2）調整壞賬準備余額）調整壞賬準備余額 借：壞賬準備借：壞賬準備 117117 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整資產減值損失資產減值損失 117117（3 3）調整銷

42、售成本）調整銷售成本 借：庫存商品借：庫存商品 1 6001 600 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整主營業務成本主營業務成本 1 6001 600（4 4）調整應交所得稅調整應交所得稅 借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅 100100（2000-16002000-1600）* *25%25% 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整所得稅費用所得稅費用 100 100 （5 5）調整已確認的所得稅遞延所得稅資產調整已確認的所得稅遞延所得稅資產 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整所得稅費用所得稅費用 29.2529.25 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 29.25

43、 29.25 （117117* *25%25%）（6 6）結轉以前年度損益調整余額）結轉以前年度損益調整余額 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 212.25212.25 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整本年利潤本年利潤 212.25212.25（7 7）調整利潤分配）調整利潤分配 借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 21.22521.225 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 21.22521.225（2 2）報告年度銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳）報告年度銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后之后 例：依上例，銷售退回的時間改為例：依上例，

44、銷售退回的時間改為20102010年年3 3月月1 1日日（1）調整銷售收入調整銷售收入 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整主營業務收入主營業務收入 2 0002 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 340340 貸：應收賬款貸：應收賬款 2 3402 340（2 2）調整壞賬準備余額）調整壞賬準備余額 借：壞賬準備借：壞賬準備 117117 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整資產減值損失資產減值損失 117117（3 3）調整銷售成本）調整銷售成本 借：庫存商品借：庫存商品 1 6001 600 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整主營業務成本主營業務成本 1 60

45、01 600（4 4）調整應交所得稅）調整應交所得稅 借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅 100100（2000-16002000-1600）* *25%25% 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 100 100 （5 5）調整已確認的所得稅遞延所得稅資產）調整已確認的所得稅遞延所得稅資產 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整所得稅費用所得稅費用 29.2529.25 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 29.25 29.25 （117117* *25%25%）（6 6）結轉以前年度損益調整余額）結轉以前年度損益調整余額 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 312.25 3

46、12.25 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整本年利潤本年利潤 312.25 312.25 （7 7）調整利潤分配）調整利潤分配 借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 31.22531.225 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 31.22531.225 練習：練習： 甲公司甲公司20092009年年1010月月1515日銷售一批商品給乙公日銷售一批商品給乙公司，取得收入司，取得收入240240萬元，（不含稅，增值稅稅率萬元，（不含稅，增值稅稅率17%17%）。甲企業發出商品后，按照正常情況已確）。甲企業發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本認收入，并結轉成

47、本200200萬元。貨款至年末尚未萬元。貨款至年末尚未收到，甲企業未對該應收賬款計提壞賬準備。收到，甲企業未對該應收賬款計提壞賬準備。20102010年年2 2月月8 8日，由于產品質量問題，本批貨物被日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。甲公司退回。甲公司20102010年年2 2月月2020日完成日完成20092009年所得稅年所得稅的匯算清繳。（適用所得稅率的匯算清繳。（適用所得稅率25%25%，按，按10%10%提取法提取法定盈余公積）定盈余公積） （1 1）調整銷售收入）調整銷售收入 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整主營業務收入主營業務收入 240240 應交稅費應交稅費應交

48、增值稅應交增值稅 40.8 40.8 貸：應收賬款貸：應收賬款 280.8280.8（2 2）調整銷售成本）調整銷售成本 借：庫存商品借：庫存商品 200200 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整主營業務成本主營業務成本 200200（3 3）調整應交所得稅）調整應交所得稅 借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅 1010 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整所得稅費用所得稅費用 1010（4 4）結轉以前年度損益調整余額）結轉以前年度損益調整余額 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 3030 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整本年利潤本年利潤 3030（5 5）調整盈余公積）調整盈余公積 借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 3 3 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 3 3（6 6）調整報告年度財務報表）調整報告年度財務報表 假定銷售退回時間為假定銷售退回時間為20102010年年3 3月月5 5日日（1 1）調整銷售收入）調整銷售收入 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整主營業務收入主營業務收入 240240 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 40.840.8 貸：應收賬款貸：應收賬款 280.8280.8 （2 2）調整銷售成本：）調整