1、12021/4/1企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換n非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述n非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換的計量n非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理n與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別22021/4/1一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （一）概念（一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 n不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）不涉及或只涉及少量貨

2、幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價） 32021/4/1一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （二）認(rèn)定（二）認(rèn)定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和) )的比例、或者的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例n低于低于25%25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則n高于高于25%25%（含（含25%25%

3、），適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第），適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第1414號號收入等相關(guān)準(zhǔn)則。收入等相關(guān)準(zhǔn)則。42021/4/1二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 兩種計量基礎(chǔ)：兩種計量基礎(chǔ)：n公允價值 必須符合兩個條件：必須符合兩個條件：p交換具有商業(yè)實質(zhì)交換具有商業(yè)實質(zhì)p換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量n賬面價值賬面價值( (換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)) )p上述兩個條件均不符合上述兩個條件均不符合52021/4/1二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷 滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：滿足以下兩個條

4、件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：1.1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同（1 1）風(fēng)險、金額相同，時間不同）風(fēng)險、金額相同，時間不同（2 2）時間、金額相同，風(fēng)險不同）時間、金額相同，風(fēng)險不同（3 3）風(fēng)險、時間相同，金額不同）風(fēng)險、時間相同，金額不同（4 4）風(fēng)險、時間和金額均不同）風(fēng)險、時間和金額均不同u示例示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時間及成本建造時間及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實質(zhì)嗎？均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實質(zhì)嗎？62021/4/1二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量(

5、 (一一) )商業(yè)實質(zhì)的判斷商業(yè)實質(zhì)的判斷2.2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的且其差額與公允價值相比是重大的p從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作風(fēng)險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值企業(yè)特定價值”不同不同p預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價選擇要考慮企業(yè)自

6、身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價u實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換72021/4/1二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（二）公允價值的可靠計量（二）公允價值的可靠計量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量夠可靠計量p以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量夠

7、可靠計量p以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值公允價值82021/4/1二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量(二二)公允價值的可靠計量公允價值的可靠計量3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易p采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者或者p在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定計數(shù)的概率能夠合理確定視為公允價值能夠可靠計量

8、視為公允價值能夠可靠計量u參照參照金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值公允價值92021/4/1三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下1.不發(fā)生補(bǔ)價不發(fā)生補(bǔ)價p換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠) +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)2.發(fā)生補(bǔ)價發(fā)生補(bǔ)價 p支付補(bǔ)價方支付補(bǔ)價方：換出資產(chǎn)公允價值：換出資產(chǎn)公允價值+補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)公允補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)公允價值）價值）+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)p收到

9、補(bǔ)價方收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值-補(bǔ)價）補(bǔ)價）+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)102021/4/1三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理n換換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第則第1414號號收入收入按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。轉(zhuǎn)商品銷售成本。n換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬換出資產(chǎn)

10、為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。n換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。112021/4/1三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(二二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作均不能可靠計

11、量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益為成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益122021/4/1三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理示例示例2 2：A A公司以一輛小汽車換取公司以一輛小汽車換取B B公司一輛小型中巴，公司一輛小型中巴，A A公司小汽公司小汽車的賬面價值為車的賬面價值為1919萬元，公允價值為萬元，公允價值為1616萬元，萬元，B B公司小型中巴公司小型中巴賬面價值為賬面價值為2525萬元，公允價值為萬元，公允價值為2020萬元，萬元，A A公司支付了公司支付了4 4萬元現(xiàn)萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)）金

12、，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)）A A公司公司 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 2020（16+416+4） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3 3 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小汽車小汽車 1919 現(xiàn)金現(xiàn)金 4 4B B公司公司 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小汽車小汽車 1616（20-420-4） 現(xiàn)金現(xiàn)金 4 4 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 2525132021/4/1三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理示例示例3 3：A A公司以一輛小汽車換取公司以一輛小汽車換取B B公司一輛小型中巴，公司一輛小型中巴，A A

13、公司小公司小汽車的賬面價值為汽車的賬面價值為1919萬元，萬元，B B公司小型中巴賬面價值為公司小型中巴賬面價值為2525萬元，萬元，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A A公司按照兩者賬面公司按照兩者賬面價值的差額支付了價值的差額支付了6 6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）A A公司公司 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 2525（19+619+6） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小汽車小汽車 1919 現(xiàn)金現(xiàn)金 6 6B B公司公司 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小汽車小汽車 1919（25-625-6） 現(xiàn)金現(xiàn)金 6 6 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 2525如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補(bǔ)價，交易雙方如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補(bǔ)價，交易雙方均不確認(rèn)損益均不確認(rèn)損益142021/4/1四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別1.1.計量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價值計量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價值, ,新新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價值為基礎(chǔ)確準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本定換入資產(chǎn)成本, ,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益并確認(rèn)產(chǎn)生的損益2.2.損益的確認(rèn)原則不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決損益的確認(rèn)原則不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付