1、第三節(jié)第三節(jié) 職工薪酬費(fèi)用的分配職工薪酬費(fèi)用的分配一、職工薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容股份支付股份支付辭退福利辭退福利非貨幣性福利非貨幣性福利工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)住房公積金住房公積金社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼職工薪酬職工薪酬職工薪酬構(gòu)成職工薪酬構(gòu)成 職工薪酬具體內(nèi)容：職工薪酬具體內(nèi)容： （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （2）職工福利費(fèi)；）職工福利費(fèi)； （3）醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工）醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用；傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等

2、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用； （4）住房共積金（與）住房共積金（與3合稱合稱“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”）；）； （5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（“辭退福利辭退福利”）；）； （8）股份支付。）股份支付。第一部分工資總額包括：第一部分工資總額包括：1、計(jì)時(shí)工資、計(jì)時(shí)工資2、計(jì)件工資、計(jì)件工資3、獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)金4、津貼補(bǔ)貼、津貼補(bǔ)貼5、加班加點(diǎn)工資、加班加點(diǎn)工資6、特殊情況下支付的工資、特殊情況下支付的工資銷售人員的薪酬銷售人員的薪酬 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用待分配生產(chǎn)工人工資總額待分配生產(chǎn)工

3、人工資總額各產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)（定額工時(shí)）之和各產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)（定額工時(shí)）之和某產(chǎn)品應(yīng)分配工資費(fèi)用該產(chǎn)品工時(shí)某產(chǎn)品應(yīng)分配工資費(fèi)用該產(chǎn)品工時(shí)工資費(fèi)用分配率工資費(fèi)用分配率生產(chǎn)工人生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)共同工資費(fèi)用的分配，可以按生產(chǎn)工人生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)共同工資費(fèi)用的分配，可以按生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）比例分配。生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）比例分配。工資費(fèi)用分配率工資費(fèi)用分配率=分配率分配率=20000/（15000+5000）=1元元/工時(shí)工時(shí)甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)用=15000元元乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)用=5000元元2 2、計(jì)件工資的計(jì)算、計(jì)件工資的計(jì)算職工薪酬分配的會(huì)計(jì)處

4、理職工薪酬分配的會(huì)計(jì)處理1、貨幣性職工薪酬的處理、貨幣性職工薪酬的處理借：基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員）借：基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員） 輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員）輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員） 管理費(fèi)用（管理部門人員）管理費(fèi)用（管理部門人員） 銷售費(fèi)用（銷售部門人員）銷售費(fèi)用（銷售部門人員） 制造費(fèi)用（車間管理人員）制造費(fèi)用（車間管理人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-工資工資 -職工福利（據(jù)實(shí)際情況計(jì)提）職工福利（據(jù)實(shí)際情況計(jì)提） -社保費(fèi)（據(jù)國(guó)家規(guī)定計(jì)提）社保費(fèi)（據(jù)國(guó)家規(guī)定計(jì)提）非非貨貨幣幣性性職職工工薪薪酬酬 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用（受益對(duì)

5、象）（受益對(duì)象） 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（每期的租金）（每期的租金） 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：其他應(yīng)付款 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用（受益對(duì)象）（受益對(duì)象） 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（每期的折舊）（每期的折舊）借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用（受益對(duì)象）（受益對(duì)象） 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（售價(jià)（售價(jià)+ +增值稅）增值稅）以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放以企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工以企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工以租賃房屋等資產(chǎn)無償提供給職工以租賃房屋等資產(chǎn)無償提供給職工2、非貨幣性職

6、工薪酬處理、非貨幣性職工薪酬處理例：某公司例：某公司2009年年8月應(yīng)發(fā)工資月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資600萬，生萬，生產(chǎn)部門管理人員產(chǎn)部門管理人員100萬，公司管理部門人員萬，公司管理部門人員250萬，銷售機(jī)構(gòu)人員萬，銷售機(jī)構(gòu)人員50萬。萬。根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，按工資總額的根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，按工資總額的10%計(jì)計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，12%計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，2%計(jì)提失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)提失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，10.5%計(jì)提住房公積金。計(jì)提住房公積金。另按另按14%、2%、1.5%分別計(jì)提職工福利費(fèi)、分別計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職

7、工教育經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。要求：做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄要求：做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄歸納：歸納：生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、福利費(fèi)、工會(huì)和職工生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、福利費(fèi)、工會(huì)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”生產(chǎn)部門管理人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、福利費(fèi)、工會(huì)和職工生產(chǎn)部門管理人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、福利費(fèi)、工會(huì)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”公司管理部門人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、福利費(fèi)、工會(huì)和職工公司管理部門人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、福利費(fèi)、工會(huì)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入教育經(jīng)

8、費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、福利費(fèi)、工會(huì)和職工教育銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、福利費(fèi)、工會(huì)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”【例】【例】20042004年年8 8月份支付職工工資月份支付職工工資112000112000元。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)元。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工人9000090000元，管理人員元，管理人員40004000元；機(jī)修車間生產(chǎn)工人元；機(jī)修車間生產(chǎn)工人1000010000元，管理人員元，管理人員20002000元；廠部管理人員元；廠部管理人員60006000元。要求以元。要求以A A、B B兩種產(chǎn)品

9、生產(chǎn)工時(shí)的比例分兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的比例分配共耗的工資及提取的職工福利費(fèi)用。（編制配共耗的工資及提取的職工福利費(fèi)用。（編制“工資及職工福利費(fèi)用分工資及職工福利費(fèi)用分配表配表”） 產(chǎn)品或部門產(chǎn)品或部門單獨(dú)工單獨(dú)工資費(fèi)用資費(fèi)用共同工資費(fèi)用分配共同工資費(fèi)用分配工資費(fèi)工資費(fèi)用總額用總額提取職工福提取職工福利費(fèi)利費(fèi)（14%14%）生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)分配率分配率分配額分配額A A產(chǎn)品產(chǎn)品10 00010 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品20 00020 000 小小 計(jì)計(jì)30 00030 000 90 000 90 00090 00090 000機(jī)修勞務(wù)機(jī)修勞務(wù)10 00010 00010 00010 000基本生產(chǎn)車

10、間基本生產(chǎn)車間 4 000 4 000 4 000 4 000機(jī)修生產(chǎn)車間機(jī)修生產(chǎn)車間 2 000 2 000 2 000 2 000企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門 6 000 6 000 6 000 6 000合合 計(jì)計(jì) 22 000 22 00090 00090 000第三章#第三節(jié) 工資費(fèi)用核算 3300006000030000600004200840012600140056028084011200015680工資分配會(huì)計(jì)分錄為：工資分配會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 90 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 10 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本車間基本車間 4 00

11、0 輔助車間輔助車間 2 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 112 000計(jì)提職工福利費(fèi)的核算計(jì)提職工福利費(fèi)的核算借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 12 600 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1 400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本車間基本車間 560 輔助車間輔助車間 280 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 840 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)福利費(fèi) 15 680第三章#第三節(jié) 工資費(fèi)用核算1、A公司將一批外購(gòu)商品作為福利發(fā)給生產(chǎn)公司將一批外購(gòu)商品作為福利發(fā)給生產(chǎn)工人，該批商品成本工人，該批商品成本50000元，增值稅元，增值稅8500元；不含稅

12、市場(chǎng)價(jià)元；不含稅市場(chǎng)價(jià)60000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 70200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 70200借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）10200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 50000 2 2、B公司為公司為10名部門經(jīng)理每人免費(fèi)提供一輛名部門經(jīng)理每人免費(fèi)提供一輛小車使用，每輛車月折舊小車使用，每輛車月折舊1000元；為元；為5名高名高管每人租一套住房，每套月租管每人租一

13、套住房，每套月租10000元。元。（1）將發(fā)生的或應(yīng)付的費(fèi)用計(jì)入職工薪酬時(shí)）將發(fā)生的或應(yīng)付的費(fèi)用計(jì)入職工薪酬時(shí) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6萬萬 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 6萬萬（2）支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)）支付相關(guān)費(fèi)用時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 6萬萬 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 1萬萬 其它應(yīng)付款其它應(yīng)付款 5萬萬（3）借：其他應(yīng)付款）借：其他應(yīng)付款 5萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 5萬萬 3、某企業(yè)有、某企業(yè)有10名職工愿意接受辭退，企業(yè)名職工愿意接受辭退，企業(yè)每人補(bǔ)償每人補(bǔ)償6萬元。（新萬元。（新勞動(dòng)合同法勞動(dòng)合同法規(guī)定規(guī)定一次

14、性支付）一次性支付）借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 60萬萬 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 60萬萬借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 60萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 60萬萬獨(dú)立練習(xí)： 乙公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工乙公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，名，2009年年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液元的液晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，乙公司適用的增值稅元，乙公司適用的增值稅率為率為17%。假定。假定200名職工中名職工中170名為直接參加生名為直接參加生產(chǎn)的職工，產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。名為總部管理人員。 要求：編制乙公司上述與職工薪酬有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)要求：編制乙公司上述與職工薪酬有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。分錄。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成