1、 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS2財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 第第5 5章章 目目 錄錄 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS3財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 1. 1.掌握長期股權(quán)投資的性質(zhì)與范圍；掌握長期股權(quán)投資的性質(zhì)與范圍； 2.2.掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定；掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定； 3.3.掌握長期股權(quán)投資后續(xù)計量的成本法與權(quán)益法；掌握長

2、期股權(quán)投資后續(xù)計量的成本法與權(quán)益法； 4.4.掌握長期股權(quán)投資處置的會計處理；掌握長期股權(quán)投資處置的會計處理； 5.5.了解掌握長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理。了解掌握長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理。第第5 5章章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS4財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 1. 1.能夠?qū)ζ髽I(yè)合并的方式進行正確的判定；能夠?qū)ζ髽I(yè)合并的方式進行正確的判定； 2.2.能夠?qū)﹂L期股權(quán)投資的類型進行判定；能夠?qū)﹂L期股權(quán)投資的類型進行判定

3、； 3.3.能夠?qū)﹂L期股權(quán)投資的會計處理與所得稅的關(guān)系進行分析；能夠?qū)﹂L期股權(quán)投資的會計處理與所得稅的關(guān)系進行分析； 4.4.能夠?qū)⒂嘘P(guān)會計信息在財務(wù)報告中列報和披露。能夠?qū)⒂嘘P(guān)會計信息在財務(wù)報告中列報和披露。第第5 5章章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS5財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 股權(quán)投資是指企業(yè)進行的形成所有權(quán)關(guān)系的投資，即權(quán)股權(quán)投資是指企業(yè)進行的形成所有權(quán)關(guān)系的投資，即權(quán)益性投資。投資完成后，投資單位擁有被投資單位一定比例益性投資。投資完成后

4、，投資單位擁有被投資單位一定比例的股權(quán)，并按照投資比例享有被投資單位的經(jīng)營管理權(quán)。被的股權(quán)，并按照投資比例享有被投資單位的經(jīng)營管理權(quán)。被投資單位則以獨立法人的身份，對投資者承擔(dān)資產(chǎn)保值增值投資單位則以獨立法人的身份，對投資者承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。的責(zé)任。 長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資。權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS6財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6(1)(1)(

5、2)(2)(3)(3)(4)(4) 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌镀髽I(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。資，即對子公司投資。長期股權(quán)投資的范圍包括：長期股權(quán)投資的范圍包括：企業(yè)持有的能夠與其他合營企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。合營企業(yè)投資。 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。 企業(yè)對被投資單位不具有控企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影

6、響、在制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS7財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6通過其他方式取得的長期股權(quán)投資通過其他方式取得的長期股權(quán)投資通過企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資通過企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資1.1.通過企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資通過企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合

7、并形成一個報告主體的交易或事項。從合并方式上看，企業(yè)合并包一個報告主體的交易或事項。從合并方式上看，企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設(shè)合并。括控股合并、吸收合并及新設(shè)合并。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS8財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 吸收合并，是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全吸收合并，是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負債并入合并方自身的賬簿和報部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。表進行核算。 新設(shè)合并，是指企業(yè)

8、合并中注冊成立一家新的企業(yè)，由新設(shè)合并，是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營。原其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營。原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格。參與合并各方在合并后均注銷其法人資格。 控股合并，是指合并方（或購買方，下同）通過企業(yè)合控股合并，是指合并方（或購買方，下同）通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方（或被購買方，下同）的控制并交易或事項取得對被合并方（或被購買方，下同）的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納入其合并財務(wù)報表范圍形成一個報告主體

9、的情況。入其合并財務(wù)報表范圍形成一個報告主體的情況。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS9財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-62.2.通過其他方式取得的長期股權(quán)投資通過其他方式取得的長期股權(quán)投資通過企業(yè)合通過企業(yè)合并取得的長并取得的長期股權(quán)投資期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制的多方最終控制且該控制并非暫時性的并非暫時性的 參與合并的各方在前參與合并的各方在前后不受同一方或相同的多后不受同一方或相同的多方最終控

10、制的方最終控制的投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資通過發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資通過發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資通過通過其他其他方式方式取得取得的長的長期股期股權(quán)投權(quán)投資主資主要包要包括：括：非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資等 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS10財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資股票投資股票投資 股票

11、投資是指企業(yè)以購買股票的方式對其他企業(yè)所進行股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式對其他企業(yè)所進行的投資。企業(yè)購買并持有某股份有限公司的股票后，即成為的投資。企業(yè)購買并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。該公司的股東。 因此，與債券投資比，股票投資具有風(fēng)險大、責(zé)權(quán)因此，與債券投資比，股票投資具有風(fēng)險大、責(zé)權(quán)利較大、獲取經(jīng)濟利益較多等特點。利較大、獲取經(jīng)濟利益較多等特點。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS11財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 其他股權(quán)投資是指除去股票投資以外具有股

12、權(quán)性質(zhì)的投其他股權(quán)投資是指除去股票投資以外具有股權(quán)性質(zhì)的投資，一般是指企業(yè)直接將現(xiàn)金、實物或無形資產(chǎn)等投資于其資，一般是指企業(yè)直接將現(xiàn)金、實物或無形資產(chǎn)等投資于其他企業(yè)，取得股權(quán)的一種投資。他企業(yè)，取得股權(quán)的一種投資。 其他股權(quán)投資是一種直接投資，在我國主要是指聯(lián)營其他股權(quán)投資是一種直接投資，在我國主要是指聯(lián)營投資。其他投資與股票投資一樣，也是一種權(quán)益性投資。投資。其他投資與股票投資一樣，也是一種權(quán)益性投資。共同控制型長期股權(quán)投資共同控制型長期股權(quán)投資控制型長期股權(quán)投資控制型長期股權(quán)投資無重大影響型長期股權(quán)投資無重大影響型長期股權(quán)投資重大影響型長期股權(quán)投資重大影響型長期股權(quán)投資 新編財務(wù)會計新

13、編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS12財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。兩種情況確定。 （一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合

14、并，在合并日取得對其他參與合并企同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。 合并方應(yīng)當(dāng)以被合并方的賬面價值為基礎(chǔ)對長期股權(quán)投資合并方應(yīng)當(dāng)以被合并方的賬面價值為基礎(chǔ)對長期股權(quán)投資進行初始計量。合并對價的賬面價值與長期股權(quán)投資的入賬價進行初始計量。合并對價的賬面價值與長期股權(quán)投資的入賬價值差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。值差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERS

15、ITY OF TECHNOLOGY PRESS13財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方所方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，有者權(quán)益賬面價值的份額， 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資按照支付貨幣資金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值，按照支付貨幣資金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值，貸：銀行存款以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負債科目貸：銀行存款以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負債科目按照長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的貨幣資金、

16、轉(zhuǎn)讓的非按照長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的貨幣資金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，貸記：資本公積或借記：資本公積 盈余公積 利潤分配 投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計入長期股權(quán)投資成本。現(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計入長期股權(quán)投資成本。1.1. 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS14財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 合并方以發(fā)行股

17、票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額， 借：長期股權(quán)投資按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸：股本按照長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的按照長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，差額，貸記：資本公積或借記：資本公積 盈余公積 利潤分配2.2. 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS15財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)

18、會計專業(yè)2022-3-6 合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益， 借：管理費用 貸：銀行存款 合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。 企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用

19、，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。存收益。3.3.4.4. 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS16財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 海南公司于海南公司于20102010年年3 3月月1010日取得南京公司日取得南京公司100100的股權(quán)，為進行該項企業(yè)合并，海南公司發(fā)行了的股權(quán)，為進行該項企業(yè)合并，海南公司發(fā)行了600600萬股普通萬股普通股（每股面值股（每股面值1 1元）作為對價。合并日，海南公司及南

20、京公司元）作為對價。合并日，海南公司及南京公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表的所有者權(quán)益構(gòu)成如表5 51 1所示：所示：海南公司海南公司南京公司南京公司項目項目金額金額項目項目金額金額股本股本36 000 000股本股本6 000 000資本公積資本公積10 000 000資本公積資本公積2 000 000盈余公積盈余公積8 000 000盈余公積盈余公積4 000 000未分配利潤未分配利潤20 000 000未分配利潤未分配利潤8 000 000合計合計74 000 000合計合計20 000 000【例【例5.15.1】表表5 51 1 單位：元單位：元 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版

21、社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS17財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司100100的股權(quán)，為同一控制下的企業(yè)合并。則海南公司在合并日應(yīng)進的股權(quán)，為同一控制下的企業(yè)合并。則海南公司在合并日應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20 000 000 20 000 000 貸：股本貸：股本 6 000 000 6 000 000 資本公積資本公積 14 000 000 14 000 000 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會

22、計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS18財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付貨幣資金的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以支付的貨幣貨幣資金的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以支付的貨幣資金作為初始投資成本，資金作為初始投資成本， 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放

23、但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計入長期股權(quán)投資成本的現(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計入長期股權(quán)投資成本。 非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進行計非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進行計量，合并對價的賬面價值與公允價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)量，合并對價的賬面價值與公允價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。期損益。 非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日買方。購買日，是指購

24、買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。期。1.1. 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS19財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 購買方在購買日以付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取得被購買購買方在購買日以付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以付出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本，方股權(quán)的，應(yīng)以付出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本， 借：長期股權(quán)投資付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，做銷售處理，付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，做銷售處理，貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅并結(jié)轉(zhuǎn)存貨的銷售成本付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)

25、的，按照固定資產(chǎn)的公允價值付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的公允價值貸：固定資產(chǎn)清理付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，注銷無形資產(chǎn)的賬面價值，付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，注銷無形資產(chǎn)的賬面價值，將無形資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。2.2. 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS20財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 購買方以承擔(dān)債務(wù)的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以負購買方以承擔(dān)債務(wù)的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以負債的公允價值作為初始投資成本，債的

26、公允價值作為初始投資成本， 購買方以發(fā)行股票的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以所購買方以發(fā)行股票的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以所發(fā)行股票的公允價值作為初始投資成本，發(fā)行股票的公允價值作為初始投資成本，借：長期股權(quán)投資 貸：有關(guān)負債科目 購買方為進行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項直接相關(guān)費用購買方為進行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)計入長期股權(quán)投資成本。也應(yīng)計入長期股權(quán)投資成本。借：長期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積股本溢價3.3.4.4.5.5. 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS21財務(wù)會計專業(yè)財

27、務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 表表5 52 20102 2010年年3 3月月3131日日 單位：元單位：元項目項目賬面價值賬面價值公允價值公允價值土地使用權(quán)土地使用權(quán)10 000 00016 000 000專利技術(shù)專利技術(shù)4 000 0005 000 000銀行存款銀行存款4 000 0004 000 000合計合計18 000 00025 000 000 A A公司于公司于20102010年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司7070的股權(quán)。的股權(quán)。合并中，合并中，A A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允價值如表價值如表5 52

28、 2所示。合并中，所示。合并中，A A公司為核實公司為核實B B公司的資產(chǎn)價值，公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用聘請有關(guān)機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用8080萬元。本萬元。本例中假定合并前例中假定合并前A A公司與公司與B B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。【例【例5.25.2】 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 本例中因本例中因A A公司與公司與B B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，公司在合

29、并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A A公司對于合并形成的對公司對于合并形成的對B B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對價公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。的公允價值確定其初始投資成本。A A公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 25 800 000 25 800 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 14 000 000 14 000 000 銀行存款銀行存款 4 800 000 4 800 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 7 000 000 7 000 000 新編財

30、務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS23財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 順達公司于順達公司于20102010年年3 3月月1212日，自公開市場中買入日，自公開市場中買入朝陽公司朝陽公司2020的股份，實際支付價款的股份，實際支付價款8 0008 000萬元。另外，在購萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用200200萬元。順達公司應(yīng)當(dāng)按照萬元。順達公司應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處實際支付的購買價款作為取得長期股權(quán)投資的成本

31、，其賬務(wù)處理為：理為：【例【例5.35.3】 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 82 000 000 82 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 82 000 000 82 000 000 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)λ匾С觥Ｆ髽I(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或

32、對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。收項目處理。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS24財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，以所發(fā)行（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，以所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。為權(quán)益性證券的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行權(quán)益性證券支付

33、的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。利潤。 2009 2009年年6 6月，大運公司通過增發(fā)月，大運公司通過增發(fā)1 0001 000萬股（每萬股（每股面值股面值1 1元）自身的股份取得對馳騁公司元）自身的股份取得對馳騁公司2020的股權(quán)，按照增的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該發(fā)前后的平均股價計算，該1 0001 000萬股股份的公允價值為萬股股份的公允價值為1 5001 500萬元。為增發(fā)該部分股份，大運公司支付了萬元。為增發(fā)該部分股份，大運公司支付了100100萬元的傭金和

34、萬元的傭金和手續(xù)費。手續(xù)費。 本例中大運公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長本例中大運公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本。期股權(quán)投資的成本。【例【例5.45.4】借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 15 000 000 15 000 000 貸：股本貸：股本 10 000 000 10 000 000 資本公積資本公積 4 000 000 4 000 000 銀行存款銀行存款 1 000 000 1 000 000 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS25財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)

35、會計專業(yè)2022-3-6（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。的除外。（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，見（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，見 新編財務(wù)會新編財務(wù)會計計“債務(wù)重組債務(wù)重組”相關(guān)內(nèi)容。相關(guān)內(nèi)容。（四）通過貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，見（四）通過貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，見新編財新編財務(wù)會計務(wù)會計“非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換”相關(guān)內(nèi)容。相關(guān)內(nèi)容。 投資者投入的長期股權(quán)投資

36、，是指投資者以其持有的對第投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)在確定所取得三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)在確定所取得的長期股權(quán)投資的成本時，原則上應(yīng)按照投資各方在投資合同的長期股權(quán)投資的成本時，原則上應(yīng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值作為其初始成本。或協(xié)議中約定的價值作為其初始成本。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS26財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法進行長期股

37、權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法進行后續(xù)計量。后續(xù)計量。（一）成本法的概念及其適用范圍（一）成本法的概念及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計價的方法。成本法，是指投資按成本計價的方法。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS27財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6長期股權(quán)投資成本法的核算適用下列情形：長期股權(quán)投資成本法的核算適用下列情形： 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。 2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大

38、影響，并且在投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，在編投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，在編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。 由于投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有影響力，因此，按照重由于投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有影響力，因此，按照重要性原則，投資成本可以按照成本計價，不再反映在被投資企要性原則，投資成本可以按照成本計價，不再反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有份額的變動情況。業(yè)所有

39、者權(quán)益中享有份額的變動情況。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS28財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6（二）成本法核算（二）成本法核算 在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的初始投資成本不進行調(diào)除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的初始投資成本不進行調(diào)整。整。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。如果收到的股利為購入時的應(yīng)收股利

40、，則應(yīng)沖減應(yīng)收股收益。如果收到的股利為購入時的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。股成本，不作賬務(wù)處理。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超的分配

41、額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應(yīng)沖減過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。長期股權(quán)投資的賬面價值。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS29財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 東方公司東方公司20102010年年1 1月月1 1日以日以8 000 0008 000 000元的價格購元的價格購入成達公司入成達公司3 3的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費30

42、00030 000元。元。成達公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場成達公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價格。東方公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投價格。東方公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20102010年年4 4月月1 1日，成達公司宣告向全體日，成達公司宣告向全體股東發(fā)放現(xiàn)金股利股東發(fā)放現(xiàn)金股利9 000 0009 000 000元，元，4 4月月7 7日，東方公司收到成達日，東方公司收到成達公司發(fā)放的現(xiàn)金股利公司發(fā)放的現(xiàn)金股利270 000270 000元。元。東方公相關(guān)會計處理如下：東方公

43、相關(guān)會計處理如下：【例【例5.55.5】（1 1）20102010年年1 1月月1 1日取得投資時日取得投資時借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成達公司成達公司 8 030 000 8 030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 030 0008 030 000 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS30財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6（2 2）20102010年年4 4月月1 1日成達公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時日成達公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 270 000270 000

44、 貸：投資收益貸：投資收益 270 000270 000（3 3）20102010年年4 4月月7 7日收到成達公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時日收到成達公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時借：銀行存款借：銀行存款 270 000 270 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 270 000 270 000 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS31財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的賬面價值要隨著被投資企權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的賬面價值要

45、隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，大體上反映在被投資企業(yè)業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。所有者權(quán)益中占有的份額。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6（二）權(quán)益法核算（二）權(quán)益法核算1.

46、1.權(quán)益法核算的賬戶設(shè)置權(quán)益法核算的賬戶設(shè)置 采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，可以在采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，可以在“長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資”賬戶目下，設(shè)置賬戶目下，設(shè)置“投資成本投資成本”、“損益調(diào)整損益調(diào)整”、“其他其他權(quán)益變動權(quán)益變動”等明細賬戶。權(quán)益法下，等明細賬戶。權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶的賬戶的余額，反映全部投資成本。其中，余額，反映全部投資成本。其中，“投資成本投資成本”明細賬戶反映明細賬戶反映取得股權(quán)時確定的初始投資成本；取得股權(quán)時確定的初始投資成本；“損益調(diào)整損益調(diào)整”明細賬戶反映明細賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額

47、購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)；的調(diào)整數(shù)；“其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動”明細賬戶反映購入股權(quán)以后隨著明細賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)。被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS33財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。產(chǎn)的公允價值減去負債及

48、或有負債公允價值后的余額。2.2.權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和持股比例進行調(diào)整。按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和持股比例進行調(diào)整。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS34財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6（2 2）（1

49、 1） 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS35財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20102010年年3 3月取得乙公司月取得乙公司3030的股權(quán)，實際的股權(quán)，實際支付價款支付價款3 0003 000萬元。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益萬元。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的的構(gòu)成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：萬元）公允價值與其賬面價值相同，單位：萬元）【例【例5.

50、65.6】表表5-3 5-3 單位：萬元單位：萬元項目項目金額金額實收資本實收資本3 0003 000資本公積資本公積2 4002 400盈余公積盈余公積600600未分配利潤未分配利潤500500所有者權(quán)益總額所有者權(quán)益總額7 5007 500 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS36財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 假定在乙公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使假定在乙公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。甲企業(yè)在取得對乙公司的股權(quán)后，派人參與了乙公司表決權(quán)。甲企業(yè)在

51、取得對乙公司的股權(quán)后，派人參與了乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲企業(yè)對該投資按照權(quán)益法核算。在取得投資時點上，甲響，甲企業(yè)對該投資按照權(quán)益法核算。在取得投資時點上，甲企業(yè)應(yīng)進行的賬務(wù)處理為企業(yè)應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司投資成本投資成本 30 000 000 30 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 00030 000 000 長期股權(quán)投資的成本長期股權(quán)投資的成本30003000萬元大于取得投資時點上應(yīng)享萬元大于取得投資時點上應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允

52、價值的份額有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額22502250萬元（萬元（750075003030），不對其賬面價值進行調(diào)整。），不對其賬面價值進行調(diào)整。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS37財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司投資成本投資成本 36 000 000 36 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 000 30 000 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 6 000 000 6 000 000 假定上例中取得投資時點上的被

53、投資單位凈資產(chǎn)公允價假定上例中取得投資時點上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為值為1200012000萬元，甲企業(yè)按持股比例萬元，甲企業(yè)按持股比例3030計算確定應(yīng)享有計算確定應(yīng)享有36003600萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額價值份額之間的差額600600萬元應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的損益。萬元應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的損益。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS38財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-63.3.權(quán)益法下投資損

54、益的確認(rèn)權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)（1 1）投資收益的確認(rèn)）投資收益的確認(rèn) 企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資，作為追加投資，借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS39財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6【例【例5.75.7】 A A公司于公司于2

55、0102010年年2 2月月2525日購入日購入B B公司公司3030的股份，的股份，購買價款為購買價款為2 0002 000萬元，并自取得股份之日起派人參與萬元，并自取得股份之日起派人參與B B公司公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，B B公司凈資產(chǎn)公允價值為公司凈資產(chǎn)公允價值為6 6 000000萬元，除下列項目外，其賬面其他資產(chǎn)、負債的公允價萬元，除下列項目外，其賬面其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同（單位：萬元）值與賬面價值相同（單位：萬元）賬面原價賬面原價 已提折舊已提折舊公允價值公允價值預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限存貨存貨500500700700固定資產(chǎn)固定

56、資產(chǎn) 10001000200200120012002020無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 6006008008001010小計小計2100210020020027002700表表5-4 5-4 單位：萬元單位：萬元 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS40財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 假定假定B B企業(yè)于企業(yè)于20102010年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤600600萬元，其中在萬元，其中在A A公司取公司取得投資時的賬面存貨有得投資時的賬面存貨有8080對外出售。對外出售。A A公司與公司與B B公司

57、的會計年公司的會計年度及采用的會計政策相同。度及采用的會計政策相同。 A A公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在B B公司實現(xiàn)凈利公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：值差額的影響進行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：調(diào)整后的凈利潤額調(diào)整后的凈利潤額=600-=600-（700-500700-500）8080- -（1200-1 1200-1 00000020-20-（800-600800-600）10=600-160-10-20=41010=

58、600-160-10-20=410（萬元）（萬元）A A公司應(yīng)享有份額公司應(yīng)享有份額= 410= 4103030= 123= 123（萬元）（萬元）借：借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資BB公司公司損益調(diào)整損益調(diào)整 1 230 0001 230 000 貸：投資收益貸：投資收益 1 230 0001 230 000 在確認(rèn)投資收益時，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。 新編財務(wù)會計新編財務(wù)會計 大連理工

59、大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS41財務(wù)會計專業(yè)財務(wù)會計專業(yè)2022-3-6 甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司2020有表決權(quán)股份，能夠?qū)τ斜頉Q權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20092009年，甲公司將其賬年，甲公司將其賬面價值為面價值為600600萬元的商品以萬元的商品以10001000萬元的價格出售給乙公司。萬元的價格出售給乙公司。至至20092009年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司

60、各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司部交易。乙公司20092009年凈利潤為年凈利潤為20002000萬元。假定不考慮所得萬元。假定不考慮所得稅因素。稅因素。 甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤400400萬元，其中的萬元，其中的8080萬元萬元（400400萬元萬元2020）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲公份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投