1、通用特殊業務即征即退業務納稅申報 例1：納稅人提供管道運輸服務享受增值稅即征即退政策（適用于增值稅即征即退服務納稅人） 2016年5月，一般納稅人A企業提供管道運輸服務取得不含稅收入100000元并開具增值稅專用發票，該納稅人無上期留抵稅額，本期認證一張稅率為11%內容為運費票面不含稅金額為50000元的增值稅專用發票取得即征即退進項稅額為5500元，收到增值稅即征即退稅款2000元。 相關政策： 關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法第十五條第（二）款規定：納稅人提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地

2、使用權，稅率為11%。 關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件3：營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定第二條第（一）款：一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。 案例分析： 該案例中一般納稅人A企業提供管道運輸服務取得的增值稅收入實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。 報表填寫： （一）填寫本期進項稅額的申報數據： 1.將本期進項稅額的數據填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第1行和第2行和第12行項目欄次份數金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發票1=2+31500005500 其中：本期認證相符且

3、本期申報抵扣21500005500當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+111500005500 2.填寫本期抵扣進項稅額結構明細表第1行、第5行和第6行。本期抵扣進項稅額結構明細表稅款所屬時間： 年 月 日至 年 月 日 納稅人名稱：（公章）金額單位：元至角分項目欄次金額稅額合計1=2+4+5+11+16+18+27+29+3050000550011%稅率的進項5500005500 其中：貨物運輸服務的進項6500005500 3.填寫主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）進項稅額12行即征即退數據項 目欄次一般項目即征即退項目本月數本年累計本月數本年累計進項稅額12550052（

4、2） 填寫本期銷項稅額數據 1.填寫增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）第4行和第7行數據 2.填寫主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第1行和第11行即征即退項目項 目欄次一般項目即征即退項目本月數本年累計本月數本年累計（一）按適用稅率計稅銷售額1100000銷項稅額1111000 三、收到即征即退稅款時填寫 1.填寫主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第35行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數本年累計本月數本年累計即征即退實際退稅額352000 例2：增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策

5、（適用于增值稅即征即退貨物納稅人）2016年5月，一般納稅人B企業銷售其自行開發生產的軟件產品取得不含稅收入100000元并開具增值稅專用發票，該納稅人無上期留抵稅額，本期認證一張稅率為11%內容為運費票面金額為50000元的增值稅專用發票取得即征即退進項稅額為5500元，收到增值稅即征即退稅款2000元 相關政策： 財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知財稅2011100號,增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。 案例分析： 該案例中一般納稅人B企業銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅

6、后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。 報表填寫： （一）填寫本期進項稅額的申報數據：1.將本期進項稅額的數據填寫在增值稅納稅申報表附列資料 （二）（本期進項稅額明細）第1行和第2行和第12行一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發票1=2+31500005500 其中：本期認證相符且本期申報抵扣21500005500當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+1115000055002.填寫本期抵扣進項稅額結構明細表第1行、第5行和第6行本期抵扣進項稅額結構明細表稅款所屬時間： 年 月 日至 年 月 日 納稅人名稱：（公章）金額單位：元至角分

7、項目欄次金額稅額合計1=2+4+5+11+16+18+27+29+3050000550011%稅率的進項5500005500 其中：貨物運輸服務的進項6500005500 3.填寫主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）進項稅額12行即征即退數據項 目欄次一般項目即征即退項目本月數本年累計本月數本年累計進項稅額125500（2） 填寫本期銷項稅額數據 1.填寫增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）第1行和第6行數據 2.填寫主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第1行、第2行和第11行即征即退項目.項 目欄次一般項目即征即退項目本月數本年累計本月數本年累計（一）按適用稅率計稅銷售額1

8、100000其中：貨物銷售額217000銷項稅額1117000 三.收到即征即退稅款時填寫 1.填寫主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第35行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數本年累計本月數本年累計即征即退實際退稅額352000不動產抵扣轉出業務納稅申報 例1：2016年5月1日增值稅一般納稅人A企業購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。5月10日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的不含稅價款為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。2020年5月1日該公司辦公大樓被認定為是違章建筑被行政部門強制拆除，2020年5月該不動產的殘

9、值率為50%。 相關政策 國家稅務總局公告 2016年第15號 不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法第七條規定 已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）×不動產凈值率不動產凈值率（不動產凈值÷不動產原值）×100%不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期

10、，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。 案例分析：該案例中A企業購進的不動產已超過13個月，不動產的進行稅額110萬元已經全額抵扣，企業該不動產已經不再有待抵扣稅額。不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）×不動產凈值率該納稅人不動產進項稅額轉出額為 1100000*50%=550000 報表填寫 1.填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第13行和第16行二、進項稅額轉出額項目欄次稅額本期進項稅額轉出額13=14至23之和550000其中：免稅項目用14集體福利、個人消費15非正常損失

11、16550000 2.填寫主表 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第14行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數本年累計本月數本年累計進項稅額轉出14550000 例2 ：2016年5月1日增值稅一般納稅人B企業購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。5月10日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的不含稅價款為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。2016年10月1日該公司辦公大樓轉用于增值稅免稅項目，2016年10月該不動產的殘值率為50%。 相關政策 國家稅務總局公告 2016年第15號 不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法第七條規定 已抵

12、扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）×不動產凈值率不動產凈值率（不動產凈值÷不動產原值）×100%不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

13、案例分析：該納稅人購進固定資產時間不足13個月所以只抵扣了60%的進項稅額660000元 還有40%待抵扣的進項稅額440000萬元未抵扣.該案列中B企業不得抵扣的進項稅額（660000440000）×50%=550000 因為不得抵扣的進項稅額小于已抵扣的進項稅額，所以只要將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減550000即可。 報表填寫 1.填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第13行和第14行二、進項稅額轉出額項目欄次稅額本期進項稅額轉出額13=14至23之和550000其中：免稅項目用14550000集體福利、個人消費15 非正常損失16 2.填寫主表 增值

14、稅納稅申報表（一般納稅人適用）第14行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數本年累計本月數本年累計進項稅額轉出14550000 例3：2016年5月1日增值稅一般納稅人C企業購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。5月10日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的不含稅價款為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。2016年10月1日該公司辦公大樓被用于集體福利，2016年10月該不動產的殘值率為70%。 相關政策 國家稅務總局公告 2016年第15號 不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法第七條規定 已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變

15、用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）×不動產凈值率不動產凈值率（不動產凈值÷不動產原值）×100%不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。 案例分析：該納稅人購進固定資產時間不足13個

16、月所以只抵扣了60%的進項稅額660000元，還有40%待抵扣的進項稅額440000萬元未抵扣 該案列中B企業不得抵扣的進項稅額（660000440000）×70%=770000 該納稅人不得抵扣的進項稅額770000元大于該不動產已抵扣進項稅額的660000元，應將已抵扣的進項稅額660000元進項稅額轉出，并從待抵扣進項稅額440000元中扣減110000元。 剩余的待抵扣330000元在申報取得不動產13個月后的增值稅申報中抵扣。 報表填寫 1.填寫增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）第1列、第5列和第6列。增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表

17、）稅款所屬時間： 年 月 日至 年 月 日 納稅人名稱：(公章)金額單位：元至角分期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入的待抵扣不動產進項稅額本期轉出的待抵扣不動產進項稅額期末待抵扣不動產進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-5440000110000330000 2.填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第13行和第15行二、進項稅額轉出額項目欄次稅額本期進項稅額轉出額13=14至23之和660000其中：免稅項目用14 集體福利、個人消費15660000 非正常損失16 3.填寫主表 增值稅納稅申報表（一般納稅人適

18、用）第14行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數本年累計本月數本年累計進項稅額轉出14660000不動產抵扣轉入業務納稅申報 例1:2016年5月1日增值稅一般納稅人A企業購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。5月10日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的不含稅價款為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。 相關政策 國家稅務總局公告 2016年第15號 不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法第四條規定 納稅人按照本辦法規定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣

19、稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。 案例分析：案例中的納稅人2016年5月購進進項稅額為110萬的不動產應與2016年6月增值稅申報期申報抵扣66萬的進項稅額，44萬的進項稅額放在待抵扣里。2017年6月增值稅申報期將44萬待抵扣的進項稅額在當期增值稅申報時進行抵扣。 報表填寫： （一）2016年6月申報表抵扣不動產進項稅額60%的填報說明 1.填寫本期進項稅額的申報數據 （1）填寫附表五 增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）第2列、第3列和第6列。增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表

20、）稅款所屬時間： 年 月 日至 年 月 日 納稅人名稱：(公章)金額單位：元至角分期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入的待抵扣不動產進項稅額本期轉出的待抵扣不動產進項稅額期末待抵扣不動產進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-51100000660000440000440000 （2）將本期進項稅額的數據填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第1行、第2行、第9行、第10行和第12行.一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發票1=2+31100000001100000 其中：本期認證相符且

21、本期申報抵扣21100000001100000（三）本期用于購建不動產的扣稅憑證91100000001100000（四）本期不動產允許抵扣進項稅額10660000（五）外貿企業進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+11110000000660000 （3）填寫主表 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第12行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數本年累計本月數本年累計進項稅額12660000 2.2017年6月申報期抵扣剩余40%進項稅額填報說明（取得不動產后的第13個月） （1）填寫附表五 增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）第1列、第3列和第6列

22、。增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）稅款所屬時間： 年 月 日至 年 月 日 納稅人名稱：(公章)金額單位：元至角分期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入的待抵扣不動產進項稅額本期轉出的待抵扣不動產進項稅額期末待抵扣不動產進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-54400004400000 （2）將本期進項稅額的數據填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第10行和第12行.一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數金額稅額（四）本期不動產允許抵扣進項稅額10440000（五）外貿企業進項稅額抵扣證明11當期申

23、報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+11440000 （3）填寫主表 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第12行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數本年累計本月數本年累計進項稅額12440000購入材料直接用于固定資產改造業務納稅申報 例1.一次性購入材料直接用于本企業在建工程 2016年5月10日，某增值稅一般納稅人購進鋼材一批，用于計入固定資產的辦公樓改造，該辦公樓原值1000萬元，預計改造完成后該辦公樓價值2000萬元。5月20日，該納稅人取得該批鋼材的增值稅專用發票并認證相符。專用發票注明的金額為1000萬元，增值稅稅額為170萬元。（購進的其他材料或與之相關的服務用于在建工程同

24、樣適用本方法） 業務分析：此企業于2016年5月1日后購進的“貨物-鋼材”用于“不動產-辦公樓”的改造和修建，增加該不動產原值超過了50%，其購進鋼材的進項稅額依照相關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為購進貨物進項稅額的60%并于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣，第二年抵扣比例為40%并于取得扣稅憑證的當月起第13個月時從銷項稅額中抵扣。 則案例中，該批鋼材所涉及170萬元進項稅額中的60%于當期（2016年5月）抵扣，剩余40%于當期之后的第13個月抵扣（2017年5月）。 報表填寫： (一）在2016年6月申報期申報5月屬期增值稅時 1.該批鋼材取得的增值稅專用發票進項稅額17

25、0萬元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”以及作為當期不動產扣稅憑證填入附列資料（二）第9欄“本期用于購建不動產的扣稅憑證”（購建是指購進和自建）。上述兩步一是能夠保證“一窗式”比對相符，二是先將不動產進項稅額全額扣減，通過以下后續步驟實現分期抵扣。 2.計算填報本期應抵扣、待抵扣進項稅額： 該批鋼材本期應抵扣進項稅額為： 170萬元×60%102萬元 (1)本期應抵扣的102萬元填入第10欄“本期不動產允許抵扣進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）項目欄次份數金額稅額（

26、一）認證相符的稅控增值稅專用發票11100000001700000 其中：本期認證相符且本期申報抵扣21100000001700000 前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8 其中：海關進口增值稅專用繳款書5 農產品收購發票或者銷售發票6 代扣代繳稅收繳款憑證7 其他8（三）本期用于購建不動產的扣稅憑證91100000001700000（四）本期不動產允許抵扣進項稅額101020000（五）外貿企業進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+111020000 (2)將進項稅額170萬元填入第2欄“本期不動產進項稅額增加額；本期應抵扣的102萬

27、元填入第3欄“本期可抵扣不動產進項稅額”；待抵扣進項數額170萬元×40%=68萬元填入“期末待抵扣不動產進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入的待抵扣不動產進項稅額本期轉出的待抵扣不動產進項稅額期末待抵扣不動產進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-501700000102000000680000 (3)本期應抵扣的102萬元填入”當期申報抵扣的固定資產進項稅額“：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）固定資產表中項目當期申報抵扣的固定資產進項稅額申報抵扣的固定資產進項稅

28、額累計增值稅專用發票1020000海關進口增值稅專用繳款書合 計1020000（2） 在2017年6月申報期申報5月增值稅時 該批鋼材待抵扣進項稅額170萬元×40%=68萬元應于當期從銷項稅額中抵扣。1. 待抵扣68萬元填入第1欄“期初待抵扣不動產進項稅額”和第3欄“本期可抵扣不動產進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入的待抵扣不動產進項稅額本期轉出的待抵扣不動產進項稅額期末待抵扣不動產進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-568000006800000002.待抵

29、扣的68萬元填入第10欄“本期不動產允許抵扣進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數金額稅額（四）本期不動產允許抵扣進項稅額10680000（五）外貿企業進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+116800003. 待抵扣的68萬元填入“當期申報抵扣的固定資產進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）固定資產表項目當期申報抵扣的固定資產進項稅額申報抵扣的固定資產進項稅額累計增值稅專用發票680000海關進口增值稅專用繳款書合 計680000 例2、分批購入原材料直接用于企業在建工程2016年5月10日，某增值

30、稅一般納稅人購進鋼材一批，用于計入固定資產的辦公樓改造，該辦公樓原值1000萬元，預計改造完成后該辦公樓價值2000萬元。5月20日，該納稅人取得該批鋼材的增值稅專用發票并認證相符，注明的金額為200萬元，增值稅稅額為34萬元。6月20日，該納稅人同樣取得另外一批鋼材增值稅專用發票并認證相符，注明金額800萬元，稅額136萬元。兩批鋼材用于同一座未完工辦公樓的改造。（購進的其他材料或與之相關的服務用于在建工程同樣適用本方法） 業務分析: 此企業分兩批購進的用于“不動產-辦公樓”的改造“貨物-鋼材”，最終使得辦公樓超過不動產原值50%，按照相關規定只有超過原值50%后才允許分2年抵扣進項稅額。則

31、案例中，第一批購進鋼材取得的34萬元進項稅額可以在當期全額抵扣，在第二期申報抵扣時要根據兩次購進鋼材取得的進項稅額總額170萬元按照相關規定分2年進行分期抵扣。 報表填寫： (一）在2016年6月申報期申報5月屬期增值稅時 1.第一批鋼材取得的增值稅專用發票進項稅額34萬元填入第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”： 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數金額稅額（一）認證相符的稅控增值稅專用發票112000000340000 其中：本期認證相符且本期申報抵扣212000000340000 前期認證相符且本期申報

32、抵扣32.本期抵扣的34萬元填入”當期申報抵扣的固定資產進項稅額“：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）固定資產表項目當期申報抵扣的固定資產進項稅額申報抵扣的固定資產進項稅額累計增值稅專用發票340000海關進口增值稅專用繳款書合 計3400003. 本期抵扣的34萬元填入“用于購建不動產并一次性抵扣的進項”-稅額欄：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）進項結構明細表項目欄次金額稅額二、按抵扣項目歸集的進項用于購建不動產并一次性抵扣的進項292000000340000通行費的進項30 （二）在2016年7月申報期申報6月屬期增值稅時 此時購進用于“不動產-辦公樓”改造的“貨物-鋼材”已經使得辦公樓

33、超過原值50%。按照分期抵扣原則（34萬元+136萬元）×60%=102萬元，但由于該企業在上月已抵扣34萬元，則在本期實際抵扣102萬元-34萬元=68萬元，剩余136萬元-68萬元=68萬元轉入待抵扣進項稅額。 1.本期取得增值稅專用發票進項稅額136萬元填入第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”以及作為當期不動產扣稅憑證填入第9欄“本期用于購建不動產的扣稅憑證”（購建是指購進和自建）；本期實際應抵扣的進項稅額68萬元填入第10欄“本期不動產允許抵扣進項稅額：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數金

34、額稅額（一）認證相符的稅控增值稅專用發票1180000001360000 其中：本期認證相符且本期申報抵扣2180000001360000 前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8 其中：海關進口增值稅專用繳款書5 農產品收購發票或者銷售發票6 代扣代繳稅收繳款憑證7 其他8（三）本期用于購建不動產的扣稅憑證9180000001360000（四）本期不動產允許抵扣進項稅額10680000（五）外貿企業進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+11680000 2.本期進項稅額全額136萬元填入第2欄“本期不動產進項稅額增加額；本期應抵扣的68萬

35、元填入第3欄“本期可抵扣不動產進項稅額”待抵扣進項稅額170萬元×40%=68萬元填入“期末待抵扣不動產進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入的待抵扣不動產進項稅額本期轉出的待抵扣不動產進項稅額期末待抵扣不動產進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-501360000680000006800003.本期抵扣的68萬元填入”當期申報抵扣的固定資產進項稅額“：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）固定資產表項目當期申報抵扣的固定資產進項稅額申報抵扣的固定資產進項稅額累計增值稅專

36、用發票680000海關進口增值稅專用繳款書合 計680000（3） 在2017年7月申報期申報6月屬期增值稅時兩批鋼材的待抵扣進項稅額（34萬元+136萬元）×40%=68萬元應于當期從銷項稅額中抵扣。1. 待抵扣68萬元填入第1欄“期初待抵扣不動產進項稅額”和第3欄“本期可抵扣不動產進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入的待抵扣不動產進項稅額本期轉出的待抵扣不動產進項稅額期末待抵扣不動產進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-568000006800000002.待抵

37、扣的68萬元填入第10欄“本期不動產允許抵扣進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數金額稅額（四）本期不動產允許抵扣進項稅額10680000（五）外貿企業進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+116800003. 待抵扣的68萬元填入“當期申報抵扣的固定資產進項稅額”： 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）固定資產表項目當期申報抵扣的固定資產進項稅額申報抵扣的固定資產進項稅額累計增值稅專用發票680000海關進口增值稅專用繳款書合 計680000 例3:分批購入原材料直接用于企業在建工程2016年5月10日，某增

38、值稅一般納稅人購進鋼材一批，用于計入固定資產的辦公樓改造，該辦公樓原值1000萬元，預計改造完成后該辦公樓價值1600萬元。5月20日，該納稅人取得該批鋼材的增值稅專用發票并認證相符，注明的金額為400萬元，增值稅稅額為68萬元。6月20日，該納稅人同樣取得另外一批鋼材增值稅專用發票并認證相符，注明金額200萬元，稅額34萬元。兩批鋼材用于同一座未完工辦公樓的改造。（購進的其他材料或與之相關的服務用于在建工程同樣適用本方法） 業務分析： 此企業分兩批購進的用于“不動產-辦公樓”的改造“貨物-鋼材”，最終使得辦公樓超過不動產原值50%，按照相關規定只有超過原值50%后才允許分2年抵扣進項稅額。則

39、案例中，在購進第一批鋼材時并未超過不動產原值50%，進項稅額68萬元可以在當期2016年5月全額抵扣；在第二期購進鋼材時已經超過不動產原值50%，按照相關規定兩次購進鋼材取得的進項稅額總額102萬元可以分2年進行分期抵扣，則2016年6月應抵扣進項稅額102萬元×60%=61.2萬元<68萬元，所以要在本期作進項稅額轉出68萬元-61.2萬元=6.8萬元并轉入本期待抵扣不動產進項稅額。 報表填寫： (一）在2016年6月申報期申報5月屬期增值稅時 1.第一批鋼材取得的增值稅專用發票進項稅額68萬元填入第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”：

40、 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數金額稅額（一）認證相符的稅控增值稅專用發票114000000680000 其中：本期認證相符且本期申報抵扣214000000680000 前期認證相符且本期申報抵扣3 2.本期抵扣的68萬元填入”當期申報抵扣的固定資產進項稅額“：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）固定資產表項目當期申報抵扣的固定資產進項稅額申報抵扣的固定資產進項稅額累計增值稅專用發票680000海關進口增值稅專用繳款書合 計680000 3.本期抵扣的68萬元填入“用于購建不動產并一次性抵扣的進項”-稅額欄：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）進

41、項結構明細表項目欄次金額稅額二、按抵扣項目歸集的進項用于購建不動產并一次性抵扣的進項294000000680000通行費的進項30 4000000 680000（二）在2016年7月申報期申報6月屬期增值稅時 1.此時購進用于“不動產-辦公樓”改造的“貨物-鋼材”已經使得辦公樓超過原值50%。按照分期抵扣原則（68萬元+34萬元）×60%=61.2萬元，但由于該企業在上月已抵扣68萬元，則在本期作進項稅額轉出68萬元-61.2萬元=6.8萬元并轉入本期待抵扣不動產進項稅額。增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）上期抵扣,本期進項轉出稅額二、進項稅額轉出額項目欄次稅額本期進項

42、稅額轉出額13=14至23之和68000其中：免稅項目用14 集體福利、個人消費15 非正常損失16 簡易計稅方法征稅項目用17 免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額18 納稅檢查調減進項稅額19紅字專用發票信息表注明的進項稅額20 上期留抵稅額抵減欠稅21 上期留抵稅額退稅22其他應作進項稅額轉出的情形2368000 2.本期取得增值稅專用發票進項稅額34萬元填入第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”以及作為當期不動產扣稅憑證填入第9欄“本期用于購建不動產的扣稅憑證”（購建是指購進和自建）：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）一、申報抵扣的進項稅額

43、項目欄次份數金額稅額（一）認證相符的稅控增值稅專用發票112000000340000 其中：本期認證相符且本期申報抵扣212000000340000 前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8 其中：海關進口增值稅專用繳款書5 農產品收購發票或者銷售發票6 代扣代繳稅收繳款憑證7 其他8（三）本期用于購建不動產的扣稅憑證912000000340000（四）本期不動產允許抵扣進項稅額10（五）外貿企業進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+11 2.本期進項稅額全額34萬元填入第2欄“本期不動產進項稅額增加額；本期轉入的待抵扣不動產進項稅額6.8

44、萬元填入第4欄，期末待抵扣進項稅額34萬元+6.8萬元=40.8萬元填入第6欄：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入的待抵扣不動產進項稅額本期轉出的待抵扣不動產進項稅額期末待抵扣不動產進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-50本期（2016年6月）取得的增值稅進項發票稅額340000上期（2016年5月）已抵扣但在當期進項稅額轉出的稅額680000408000 （三）在2017年7月申報期申報6月屬期增值稅時 兩批鋼材的待抵扣進項稅額（68萬元+34萬元）×40%=40.8萬元

45、應于當期從銷項稅額中抵扣。 1.待抵扣的40.8萬元填入第1欄“期初待抵扣不動產進項稅額”和第3欄“本期可抵扣不動產進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入的待抵扣不動產進項稅額本期轉出的待抵扣不動產進項稅額期末待抵扣不動產進項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-54080000408000000 2.待抵扣的40.8萬元填入第10欄“本期不動產允許抵扣進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數金額稅額（四）本期不動產允許抵扣進項

46、稅額10408000（五）外貿企業進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+114080003. 待抵扣的40.8萬元填入“當期申報抵扣的固定資產進項稅額”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）固定資產表中項目當期申報抵扣的固定資產進項稅額申報抵扣的固定資產進項稅額累計增值稅專用發票408000海關進口增值稅專用繳款書合 計408000購入材料先抵扣再用于固定資產改造業務納稅申報 例：購入材料先抵扣再用于在建工程基本案例 2016年5月10日，某增值稅一般納稅人購入鋼材一批，取得增值稅專用發票并認證相符，專用發票上注明的金額600萬元，稅額為102萬元；因納稅人購進該批

47、鋼材時未決定是否用于不動產（可能用于銷售），因此在購進的當期全額抵扣進項稅額。2016年7月10日，納稅人將該批鋼材用于原值1000萬元的辦公大樓的改造。 業務分析：此企業在未確定這批鋼材的用途時，按照相關規定，這批鋼材涉及的102萬元的進項稅額在取得專票當期全額認證抵扣，在后期用作不動產在建工程時，由于這批鋼材已經使得不動產原值增加超過50%，所以該102萬元進項稅額中的40%部分應在改變用途的當期，作進項稅額轉出處理并轉入本期待抵扣不動產進項稅額，于改變用途達當月起第13個月從銷項稅額中扣減。則案例中，在改變用途的當期（2016年7月）轉出進項稅額=102萬元×40%=40.8萬

48、元，并于當期轉入待抵扣不動產進項稅額，在改變用途的當期13個月后從銷項稅額中抵扣（2017年7月）。 報表填寫： （一）在2016年6月申報期申報5月屬期增值稅時該企業此時并未確定這批鋼材用途，按照規定可以全額認證抵扣，該批鋼材取得的增值稅專用發票進項稅額102萬元填入附表。 （二）第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）項目欄次份數金額稅額（一）認證相符的稅控增值稅專用發票1160000001020000 其中：本期認證相符且本期申報抵扣2160000001020000 前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8 其中：海關進口增值稅專用繳款書5 農產品收購發票或者銷售發票6（2） 在2016年8月申報期申報7月屬期增值稅時 1.該企業在2016年7月份改變這批鋼材用途轉用作不動產在建工程，則在改變用途的當期作進項稅額轉出處理，并轉入“本期待抵扣的不動產進項稅額”。102萬元×40%=40.8萬元填入附表（二）第23欄“其他應作進項稅額轉