1、審計基礎審計基礎 主講老師：張主講老師：張 露露審計基礎審計基礎第五章第五章 審計證據與審計工作底稿審計證據與審計工作底稿v教學目的與要求：教學目的與要求：v了解審計證據的概念、作用、特征和種類；v掌握收集整理審計證據的方法；v了解審計工作底稿的概念、作用和分類；v掌握審計工作底稿編制要求以及審計工作底稿的復核制度。教學內容教學內容審計證據審計證據1審計工作底稿審計工作底稿2第一節第一節 審計證據審計證據1.定義注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。2.內容財務報表依據的會計紀錄中含有的信息和其他信息一、審計證據的含義一、審計證據的含義：審計證據審計證據審審計計證證據據財務

2、報表依據的會計記錄中含有的信息財務報表依據的會計記錄中含有的信息其其他他信信息息從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息獲取的信息自自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息二、審計證據的特征二、審計證據的特征（一）充分性：數量要求（一）充分性：數量要求v含義：審計證據的數量應含義：審計證據的數量應足以足以證明（支持）注冊證明（支持）注冊會計師的審計意見。會計師的審計意見。v運用：充分運用：充分最多，夠用就行，成本效益原則最多

3、，夠用就行，成本效益原則第一節第一節 審計證據審計證據充分性的判斷：充分性的判斷：v審計風險：預計風險大，所需數量多審計風險：預計風險大，所需數量多v具體項目的重要程度：重要，所需數量多具體項目的重要程度：重要，所需數量多v審計人員的審計經驗：欠缺，所需數量多審計人員的審計經驗：欠缺，所需數量多v是否已發現錯弊：已發現，所需數量多是否已發現錯弊：已發現，所需數量多v已有證據的類型及獲取途徑：證明力弱，需要更多已有證據的類型及獲取途徑：證明力弱，需要更多的證據的證據二、審計證據的特征二、審計證據的特征（二）適當性：質量要求（二）適當性：質量要求v1.相關性：審計證據與相關性：審計證據與CPA想證

4、明的事項相關想證明的事項相關 例如：審計目標是例如：審計目標是“銀行存款余額的存在認定銀行存款余額的存在認定” 審計證據是審計證據是“銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”v2.可靠性：能如實反映客觀事實可靠性：能如實反映客觀事實v 偽證問題，證明力問題偽證問題，證明力問題第一節第一節 審計證據審計證據可靠性判斷：可靠性判斷：v書面證據強于口頭證據；書面證據強于口頭證據；v外部證據強于內部證據；外部證據強于內部證據；v由較好內部控制產生的內部證據強于由較差內部控由較好內部控制產生的內部證據強于由較差內部控制產生的內部證據；制產生的內部證據；v直接獲取的審計證據強于間接獲取的審計證據；直接獲取的

5、審計證據強于間接獲取的審計證據；v原件比傳真或復印件更可靠。原件比傳真或復印件更可靠。（三）充分性與適當性的相互關系（三）充分性與適當性的相互關系v兩者缺一不可；兩者缺一不可；v審計證據越適當，需要的審計證據數量越少；審計證據越適當，需要的審計證據數量越少；v審計證據的質量存在缺陷，無法通過數量來彌補。審計證據的質量存在缺陷，無法通過數量來彌補。三、審計證據的分類三、審計證據的分類（一）按外形特征（證實的內容）（一）按外形特征（證實的內容） 1.實物證據：是指通過實際觀察或盤點可以實物證據：是指通過實際觀察或盤點可以確定某些實物資產是否存在的證據。是確定某些實物資產是否存在的證據。是證明資產證

6、明資產存在存在的強有力證據。的強有力證據。 適用于各種有形資產，如現金、存貨和固定資適用于各種有形資產，如現金、存貨和固定資產。產。 但是存在但是存在所有權所有權計價計價 原值，原值，但能在一但能在一定程度上證實凈值。定程度上證實凈值。 不能單獨使用不能單獨使用第一節第一節 審計證據審計證據 2.書面證據：是指書面證據：是指CPA所獲取的各種以書面文件所獲取的各種以書面文件為形式的證為形式的證 據。（據。（最主要的審計證據，也稱最主要的審計證據，也稱基基本證據）本證據）v 包括：原始憑證、會計記錄、會議記錄和文件、包括：原始憑證、會計記錄、會議記錄和文件、各種合同；通知書、報告書及函件各種合同

7、；通知書、報告書及函件第一節第一節 審計證據審計證據書面證據的進一步分類：書面證據的進一步分類：種類種類細分細分舉例舉例證明力證明力外部證據CPA自行制作分析表最強外部制作，直接遞交CPA函證回函次強外部制作，內部持有，轉交CPA采購發票再次之內部證據內部制作，經外部承認銷售發票較弱內部制作，在內部流轉領料單最弱3.口頭證據：口頭證據：有關人員有關人員對對CPACPA的提問的提問做出的口做出的口頭答復所形成的證據。頭答復所形成的證據。口頭證據可發掘出一些重要線索，但需口頭證據可發掘出一些重要線索，但需得到其他證據的支持，屬于得到其他證據的支持，屬于輔助輔助證據。證據。審計程序：詢問審計程序：詢

8、問證明力：較弱證明力：較弱口說無口說無 憑，眾口一詞，串通？憑，眾口一詞，串通？ 第一節第一節 審計證據審計證據4.環境證據環境證據（狀況證據）：狀況證據）：指對客戶產生影響的各種環境事實指對客戶產生影響的各種環境事實, ,不不屬于基本證據。屬于基本證據。 1 1、有關內部控制情況；、有關內部控制情況； 2 2、客戶管理人員素質、品德；、客戶管理人員素質、品德； 3 3、各種管理條件和管理水平。、各種管理條件和管理水平。審計程序：觀察或詢問審計程序：觀察或詢問目標：總體合理性目標：總體合理性證明力：證明力：較差較差第一節第一節 審計證據審計證據審計證據與具體審計目標審計證據與具體審計目標總體總

9、體合理合理性性存存在在完完整整性性所所有有權權計計價價和和分分攤攤截截止止準確準確性性分分類類披披露露實物證據實物證據 書面證據書面證據 口頭證據口頭證據 環境證據環境證據（二）其它分類：（二）其它分類：v1.按與被審計事項相關程度：直接證據和間接按與被審計事項相關程度：直接證據和間接證據（證據大多數是間接的？）證據（證據大多數是間接的？）v2.按重要性：按重要性： 基本證據、輔助證據和矛盾證據基本證據、輔助證據和矛盾證據v3.按來源：自然證據和加工證據按來源：自然證據和加工證據第一節第一節 審計證據審計證據四、審計證據的收集四、審計證據的收集1.檢查：對會計記錄和其它書面文件進行的審閱檢查：

10、對會計記錄和其它書面文件進行的審閱（真實性和合法性）、復核（相互一致）、比較（真實性和合法性）、復核（相互一致）、比較（找差異）、分析（找原因）。（找差異）、分析（找原因）。2.監督盤點：確定數量實物證據監督盤點：確定數量實物證據3.查詢及函證：查詢及函證：（1）查詢：口頭詢問企業有關人員）查詢：口頭詢問企業有關人員（2）函證：向涉及的第三方發函求證。）函證：向涉及的第三方發函求證。第一節第一節 審計證據審計證據5.重新計算：驗算或另行計算重新計算：驗算或另行計算6.重新執行：重新執行部分控制制度重新執行：重新執行部分控制制度7.分析性程序：分析企業重要的比率、金額和變動趨分析性程序：分析企業

11、重要的比率、金額和變動趨勢，尋找異常波動或脫離預期的重大差異，以發現勢，尋找異常波動或脫離預期的重大差異，以發現潛在的錯漏報。潛在的錯漏報。v比較分析法比較分析法v比率分析法比率分析法v趨勢分析法趨勢分析法4.觀察觀察第一節第一節 審計證據審計證據審計方法審計方法審計證據審計證據審計方法審計方法審計證據審計證據監盤監盤觀察觀察分析程序分析程序重新執行重新執行實物證據實物證據環境證據、環境證據、實物證據實物證據環境證據、環境證據、書面證據書面證據環境證據環境證據重新計算重新計算檢查（審檢查（審閱核對）閱核對）詢問及詢問及函證函證書面證據書面證據書面證據書面證據口頭證據、口頭證據、書面證據書面證據

12、審計方法與審計證據對應表審計方法與審計證據對應表 第二節第二節 審計工作底稿審計工作底稿一、定義：一、定義： 是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄而形成的檔案性文件。論作出的記錄而形成的檔案性文件。（1）審計全過程：承接審計業務簽發審計報告）審計全過程：承接審計業務簽發審計報告（2）取得方式：自行編制和直接取得）取得方式：自行編制和直接取得（3）內容：工作過程記錄和工作資料）內容：工作過程記錄和工作資料二、存在形式：可以紙質、電子或其他介質二、存在形式

13、：可以紙質、電子或其他介質形式存在。形式存在。三、審計工作底稿的種類三、審計工作底稿的種類v（一）按記錄的方式分（一）按記錄的方式分 ： 1.1.一般工作底稿一般工作底稿 2.2.專用工作底稿專用工作底稿第二節第二節 審計工作底稿審計工作底稿v（二）審計工作底稿按其使用期限分（二）審計工作底稿按其使用期限分 ： 1.1.短期工作底稿短期工作底稿 2.2.長期工作底稿長期工作底稿第二節第二節 審計工作底稿審計工作底稿四、構成（基本要素）：共四、構成（基本要素）：共10項項1.被審計單位名稱被審計單位名稱2.審計項目名稱審計項目名稱3.審計項目時點或期間審計項目時點或期間4.審計過程記錄審計過程記

14、錄5.審計標識及說明審計標識及說明6.審計結論審計結論7.索引號和編號索引號和編號8.編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期9.復核者姓名及編制日期復核者姓名及編制日期10其他應說明事項其他應說明事項第二節第二節 審計工作底稿審計工作底稿五、格式五、格式v受到具體審計事項、審計程序及被審計單位業務性受到具體審計事項、審計程序及被審計單位業務性質、各事務所的慣例等因素的影響，質、各事務所的慣例等因素的影響，無統一、規范無統一、規范的格式的格式。vCPA應根據實際情況，應根據實際情況，自行選擇或設計自行選擇或設計適當的審適當的審計工作底稿格式。計工作底稿格式。v通常在一個事務所內，有一定的規范統

15、一格式通常在一個事務所內，有一定的規范統一格式第二節第二節 審計工作底稿審計工作底稿六、復核六、復核（一）作用：（一）作用：v減少人為的差錯減少人為的差錯v質量檢查和業績評價的依據質量檢查和業績評價的依據（二）內容：（二）內容：v所引用的數據是否真實可靠所引用的數據是否真實可靠v所獲取的審計證據是否充分適當所獲取的審計證據是否充分適當v所做的審計判斷是否有理有據所做的審計判斷是否有理有據v審計結論是否正確審計結論是否正確第二節第二節 審計工作底稿審計工作底稿（三）要求：（三）要求：v作出必要的復核記錄：簽名、簽日期、簽書面的復作出必要的復核記錄：簽名、簽日期、簽書面的復核意見核意見v對于復核中

16、發現的問題，應指示有關人員予以答復對于復核中發現的問題，應指示有關人員予以答復和處理和處理第二節第二節 審計工作底稿審計工作底稿（四）三級復核制度（四）三級復核制度v第一級：項目經理復核，詳細復核，在第一級：項目經理復核，詳細復核，在外勤工作結外勤工作結束前束前進行進行v第二級：部門經理復核，一般復核，在第二級：部門經理復核，一般復核，在外勤工作結外勤工作結束時束時進行，對重要會計賬項的審計、重要審計程序進行，對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執行以及重要事項的調整等進行復核的執行以及重要事項的調整等進行復核v第三級：主任會計師復核，重點復核，在第三級：主任會計師復核，重點復核，在簽發審計簽

17、發審計報告前報告前進行，對重大會計審計問題、重大審計調整進行，對重大會計審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿進行復核事項及重要的審計工作底稿進行復核第二節第二節 審計工作底稿審計工作底稿七、審計工作底稿的保管七、審計工作底稿的保管 1.形成審計檔案形成審計檔案(審計報告日后審計報告日后60日內或者審計業務中日內或者審計業務中止后止后60日內日內) 2.所有權：事務所所有權：事務所 3.專人保管專人保管: 一般不得對外借閱，保密制度一般不得對外借閱，保密制度 4.年限問題：年限問題：v當期檔案：至少當期檔案：至少10年，自審計報告簽發之日起計算年，自審計報告簽發之日起計算v永久性檔案：

18、永久。永久性檔案：永久。 10年為法定最低保存年限年為法定最低保存年限第二節第二節 審計工作底稿審計工作底稿5.借閱：借閱：（1）允許借閱的條件：）允許借閱的條件：v 公檢法及其它有關部門，辦理必要手續（介公檢法及其它有關部門，辦理必要手續（介紹信、登記）后，可以查閱；紹信、登記）后，可以查閱；v 注冊會計師協會對執業情況進行檢查；注冊會計師協會對執業情況進行檢查； 其它事務所的其它事務所的CPA，因審計工作的需，因審計工作的需 要，并經委托人的同意，辦理相關手續（委托人同要，并經委托人的同意，辦理相關手續（委托人同意函、登記）后，可以查閱意函、登記）后，可以查閱.（2）可借閱的內容：視借閱者的身份和理由，）可借閱的內容：視借閱者的身份和理由，不必不必提供全部審計檔案。提供全部審計檔案。（3）引用的責任：因借閱者的誤用而造成的后果，）引用的責任：因借閱者的誤用而造成的后果，與擁有該審計檔案的事務所無關。與擁有該