1、某房 地產 開發 公司 2006 年至 2009 年 3 月 31 日開發 某樓 盤共兩期，一 期至 2009 年 3 月 31 日商 品房 除自 用四 套外 已全 部銷 售完 畢 ，二 期正 在開 發。 2009 年 5 月稽 查局 對該 公司進行了 納稅 檢查 ，其 營業稅 及附 加和 其他 地方 稅費 已經繳納， 企業 所得 稅已預 繳 4886070.75 元， 土地 增值 稅已 預繳 728444.11 元。經檢 查應 補繳企 業所 得稅 4190857.46 元， 應補 繳土 地增 值稅 1539013.09 元。其中 企業 所得 稅中 主要 問題如 下：企業 所得 稅1、某房 地

2、產 開發公 司 2006 年至 2009 年 3 月 31 日共 實現一 期銷 售收 入 145688823.00 元， 二期 商品 房預 收帳 款 31534584.00 元。2 、一期 至 2009 年 3 月 31 日帳 面累 計結 轉生 產成 本 124926221.32 元， 結轉 銷售 成 本 115,058,703.72 元，結存 庫存 商 品 9867517.60 元。 經審 核， 多結 轉生 產 成 本 20091123.82 元， 其中 ：( 1 )、至 2009 年 3 月 31 日共 發生 土地 成 本 55965255.00 元，結 轉 25855280.00 元，1

3、#地面積 65181.0 平方 米， 支付 土地 出讓 金 29405255.00 元， 2#地面 積 61901.5 平方米 ，支 付土地出 讓金 24400000.00 元，共同支 付拆遷費 2076000.00 元，按 面積 分攤拆 遷費 后，1#地總成本：29405255.00+207600.00十 (65181+61901.5)X 65181=30470041.70 元，5# 地總成本： 55965255.00-30470041.70=25495213.30元，1#地至 2008 年 12 月 31日有 9077 平方米 未開發 ， 1#地可 結轉 土地 成本 ：( 65181-90

4、77) X(30470041.70- 65181 ) =26226833.27 元，未多結轉土地 成本。(2) 、按稅 法規 定的最低 折舊 年限 計算，機器 設備 類固 定資產 2006 年至 2008 年多計 提折舊 ： 19594.04X3=58782.12 元。( 3)、 生產 成本中 計提 一期 主體 工程決 算價 和已 付款 之間差 額入 賬 21783727.12 元，計提 工程 監理 費 56533.00 元，根據 國稅 發200932 號文 件第 三十 二條 規定， 一期 主體 工程 只能按 決算 金額 62321230.21 的 10% 預提，多預 提： 21783727.

5、12-62321230.21 X10%=15551604.10 元， 工程 監理 費不 能預提，兩 項共 計 15608137.10 元。（ 4）、 生產 成 本中 以現 金支 付給 某設計 院設 計 費 330000.00 元， 根據財稅200929 號文 件規定，企業以 現金支付給非個人 的服務 費不能 稅前 扣除 。（ 5）、 生產 成 本中 共結 轉招 待 費 755674.60 元，合并 在管 理費 用 中的招待費按 規定限額計算后，超過扣 除限額，不 能扣除。（ 6 ）、生產 成 本中 用商 品零 售發 票 支付 的購 買鋼 材、水 泥、木 材、 柴油 等應 由施 工方 承 擔的

6、費 用 1766431.00 元， 不能 稅前 扣除 。（ 7）、 生產 成 本中 取得 不符 合規 定 的發 票支 付的 各項 支 出 728000.00 元，不能 稅前 扣除 。（ 8）、生產成本中列支各項非廣告性贊助支出 993000.00 元，不 能稅 前扣 除。（ 9 ）、生 產成 本中 收取 施工 方水 電 費 51099.00 元，未 沖減 生產 成 本。經調 整后 一期 至 2009 年 3 月 31 日應 結轉 生產 成 本 104835097.50 元，一期總可售面積85331.70 叭其 中住宅面積79649.2 叭 商鋪面 積5682.5 m2,按商鋪和住宅單位售價之比

7、2.37，確定商鋪換算成住宅 的可售面積：5682.5 X 2.37=13467.53 m，單位面積成本為：104835097.50 - （79649.2+13467.53）=1125.85 元。已 售面 積 79084.82 m,其中 住宅面積79084.82 m,商鋪面積3248.5 m，按實現收入和合 同收入的比例應結轉住宅銷售成本 79084.82X1125.85X（145688823.00- 148993256.00） =89037327.83元，應結轉商鋪銷售成 本：3248.5 X 2.37 X 1125.85 X （ 145688823.00-148993256.00）=866

8、7826.39 元，共 計應結轉銷售成本 95538209.59 元，多 結轉銷售 成本 19520494.13 元， 應結 存庫 存商 品 9296887.91 元。3 、 2006 年應 繳 企業 所得 稅2006 年未實 現銷售 收入，利 潤-824049.44 元，調增 利潤 48070.48元， 納稅 調整 后利 潤 -775832.26 元納稅 調整 項目 明 細：( 1 )、 管理 費 用中 招待 費 41481.00 元 。( 2)、 管理 費 用中 計提 工會 經 費 4609.48 元，未 支付 。( 3)、管 理費 用中 列支 培訓 費 1980.00 元 ,應在 職工

9、教 育經 費中 列 支。( 4)、 營業 外 支出 中捐 贈、 罰 款 146.70 元。4 、 2007 年應 繳企業 所得 稅2007 年實現 銷 售收 入 12548041.00 元， 利 潤-2994568.01 元，調 增利 潤 1943552.90 元， 納稅 調整 后利 潤 -1040555.11 元。納稅 調整 項目 明 細：(1 )、2007年結轉銷 售成本8783317.11 元，應結轉：95538209.59 X(12548041.00- 145688823.00) =8228615.94 元，多結轉 554701.17元。(2) 、2007 年管理 費用中共 列支招待費

10、 763040.00 元，其中 在辦 公費中列支招 待費 21514.00 元，可稅 前扣除 招待費：12548041.00 X5 %。=67644.12 元，多列支 695396.28 元。(3) 、管 理費 用中計提工會 經費 30096.45 元，未支 付。管理 費用 中列 支培訓費 12000.00 元,應在職 工教育經費中列 支。(4) 、 營業外支出中非 公益性捐贈、罰款支 出 10460.00 元。(5) 、 取得不符合規定 的發票支 付的各項支 出 133659.00 元。(6) 、 列支 資本性 197700.00 元，應 計入資產 價值分期攤 銷。(7) 、 管理費用中支出

11、 公司高管個人福利性 支出 290000.00 元， 應計 入福 利費 。5 、 2008 年應 繳企業 所得 稅2008 年實現 銷 售收 入 100998436.00 元，利 潤 5596932.13 元，調 增利 潤 19651282.06 元， 納稅 調整 后利 潤 2538874.19 元。 彌 補 2006 年、 2007 年虧損 后所得 額為 ： 2538874.19-775832.26-1040555.11=23572326.82 元，根據 中 華人 民共 和國 企業 所得 稅法規定 ，2008 年應繳 企業 所得 稅：23572326.82 X 25%=5893081.71

12、元。納稅 調整 項目 明 細：(1)、 2008 年結轉 銷售 成本 85414919.46 元，應 結轉 ：95538209.59 X ( 100998436.00 - 145688823.00) =66231640.48 元，多結轉 19183278.98 元。( 2)、2008 年管理 費用 中共 列支 招待費 733202.22 元，其中 在辦 公費 中列 支招 待費 303150.24 元，可稅 前扣 除：733202.22 X 60%=439921.33 (小于 100998436.00 X5 %。=504992.18)元， 多列 支：733202.22 439921.33=293

13、280.89 元。(3)、計提工 會經費 35634.31 元，未支 付。計提 教育 經費 25423.06 元， 實際 支出 教育 經費 18628.00 元，多 計提 6795.06 元。計 提福 利費 210672.28 元，實際 支出 福利 費 117079.46 元，多 計提 93592.84 元。 三項 經費 共計 多計 提 136022.19 元。( 4)、 營業 外支出 中非 公益 性捐 贈、罰 款 140500.00 元。( 5)、 取得 不符合 規定 的發 票支 付的各 項支 出 38700.00 元。6、2009 年應 預繳企 業所 得稅2009 年實現 銷售收 入 32

14、142346.00 元， 商品 房預 收帳 款 31534584.00 元。根 據中華 人民 共和 國企業 所得 法及其 實施細 則和 國稅 發200931 號文件 規定 ， 按 2009 年以 前銷 售利 潤率 ：23572326.82 - ( 12548041.00+100998436.00) =20% , 2009 年應預繳)X 20%< 25%=3183846.50企業 所得 稅：(32142346.00+31534584.00 丿元。2009年結轉 銷售成 本20860467.15 元，應結 轉：95538209.59 X（32142346.00 - 145688823.00）

15、=21077953.17 元，少結轉 217486.02丿元。7、至2009年3月31日共計應繳企業所得稅9076928.21 元，已 繳 4886070.75 元，應補繳 4190857.46 元。企業所得稅，家產品加工業，利用外資摘要：兩稅合一 ”政策是指內、外資企業所得稅的兩部稅法合并。中國現行內、外資企業所得稅法分屬兩部不同的法律，即外資企業所得稅征管適用中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法和內資企業所得稅征管適用中華人民共和國企業所得稅暫行條例（簡稱 兩稅并存”），而 兩稅合一 ”將使內、外資企業所得稅實行同一部稅法，對目前中國所賦予外資的稅收優惠政策進行相應的改進和調整，以

16、產業導向的 特惠制”取代普惠制”而不再唯 外”是舉。其目的是形成一個公正、公平的稅收制度，為內、外資企業打造一個公 平競爭的平臺。口隨著中國環境的不斷優化，通過對外資投向中國農產品加工業投資動因、投資 方式、投資戰略、國內外企業所得稅稅制、國際稅收競爭的發展趨勢等因素 進行比較分析表明：“兩稅合一 ”政策的實施不會影響中國農產品加工業利 用外資的進程，更不會造成現有外資的撤資和回流。我國內、外資企業所得稅稅法“兩稅并存”的局面從改革開放之初至今 已有20多年。隨著中國加入 WT（及經濟的市場化和國際化程度不斷提高， 自2003年起，“兩稅合一”呼聲日漸高漲。國家相關部門也為“兩稅合一” 作著準

17、備工作，同時有專家預計中國將于 2008年開始實施“兩稅合一”。“兩稅合一”政策是指內、外資企業所得稅的兩部稅法合并。中國現行內、外資企業所得稅法分屬兩部不同的法律，即外資企業所得稅征管適用中 華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法和內資企業所得稅征管適 用中華人民共和國企業所得稅暫行條例（簡稱“兩稅并存”），而“兩 稅合一”將使內、外資企業所得稅實行同一部稅法，對目前中國所賦予外資 的稅收優惠政策進行相應的改進和調整，以產業導向的“特惠制”取代“普惠制”，而不再唯“外”是舉。其目的是形成一個公正、公平的稅收制度， 為內、外資企業打造一個公平競爭的平臺。目前，中國發展農產品加工業很重要的一

18、個方式就是利用外資。但是由 于“兩稅合一”政策實施的呼聲越來越高，一些政府部門和有關專家開始擔心：“兩稅合一”政策導致的農產品加工業利用外資稅收優惠政策的缺失， 會大大降低中國農產品加工業對外資的吸引力，而稅率的提高又會影響該行 業利用外資的進程，嚴重的話還可能導致現有的農產品加工業的外資企業從 中國撤資。其實，只要“兩稅合一”的制度設計合理，這種負面影響完全可以降到 最低。并且通過以下分析可知：“兩稅合一”不會影響未來外資投向中國農 產品加工業前進的步伐，更不會因為“兩稅合一”的實施嚇跑外資。一、動機分析：稅收優惠并非吸引外資的主要因素 外資投向中國農產品加工業的投資動機表明：所得稅的稅收優

19、惠政策雖 然在某種程度上對外資投向有一些促進作用，但并非吸引外資的主要因素。 一般來說， 外資投向中國農產品加工業主要動機包括以下因素：一是 市場潛 力因素，中國農產品加工業潛在的巨大市場及原材料市場對外資具有極強的 吸引作用。二是投資環境因素， 包括政局、法律、服務及基礎設施配套等軟、 硬投資環境狀況。政局穩定和否直接影響外商投資的安全性，法律健全和否 直接關系到投資者的權益能否得到有效保護。 中國一直是世界政局最為穩定 的國家，尤其是加入 WTO后，中國對外開放進一步擴大，法制建設逐步順應 世界經濟發展的要求，中國經濟得以迅速融入國際經濟體系，成為全球最為 安全的跨國投資地， 尤其是近年來

20、我國加大反腐力度、 改善和提高執政能力， 更增強了國際投資者對中國政局長期保持穩定的信心。而且，中國對FDI （外國直接投資）的渴望、良好的服務及中國完善的基礎設施配套現狀均為外資 在中國的發展營造了良好的投資環境。 三是要素稟賦等比較優勢因素，包括 勞動力、資源稟賦等。從發展規律來看，這些因素對吸引外資的重要性正在 逐步下降。 四是成本和激勵因素，包括區位、交通優勢、運輸成本優勢、生 產要素成本優勢及當地政府賦予的產業優惠政策。 五是中國區域內部的農產 品加工業集群因素。中國作為一個農業大國，農產品產業集群對 FDI 具有較 強的吸引力及持續的競爭優勢。 目前中國農產品加工業制造基礎和配套能

21、力 已相當成熟，為外資投向提供了強大的產業支撐鏈，且承接世界農產品加工 業轉移的優勢更加凸現。在筆者針對臺灣農產品加工業企業對大陸的投資動機重要性進行的調 查可知：在所列的 20個投資動機中，排名前 6 位的依次是：廉價勞工充沛、 廉價土地充足、原料來源充足、臺灣同業競爭激烈、大陸內銷市場廣大、大 陸文化語言背景相似，而優惠政策完善僅位列第 13 位。這個調查表明：對 于外資投向大陸農產品加工業最為關注的是降低企業生產成本并占領大陸 廣大的市場，而不僅是稅收的優惠政策。二、吸引力分析： “兩稅合一 ”對外資仍有較強吸引力 將實行的 “兩稅合一 ”草案擬定如下：1、關于稅率的規定 “兩稅合一”草

22、案擬定：“兩稅合一”后的企業所得稅稅率將統一在25%-28%的區間內選擇，雖高于目前中國賦予某些區域內農產品加工業外資 企業 15%的所得稅稅率，但從世界范圍看，大多數國家所得稅平均稅率在 30%-40%之間，新的稅率仍低于其他國家目前的平均稅率。2、關于投向鼓勵產業的規定“兩稅合一”草案擬定：對高新技術企業及西部地區繼續實行15%的所得稅區域優惠。這種規定擴大了農產品加工業利用外資的優惠政策。因為： 一是中國現行外商投資產業指導目錄中，絕大部分農產品加工業屬于國 家鼓勵外資進入行業；二是目前中國農產品加工業利用外資項目60%以上的項目均處在中國的中西部。3、關于研發費用的規定“兩稅合一”草案

23、擬定： 關于企業研發的投入部分， 允許加計 20%列入成本。 這也是現行的中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法所沒有 規定的。4、關于過渡期的規定 “兩稅合一”草案擬定：對現有的外資企業給予過渡期照顧。“兩稅合 一”后，為了防止外資企業的實際稅負水平和合并前形成太大的反差，擬給 外資企業 5 年的過渡期，讓草案施行前的外資企業延續舊稅率和稅收優惠政 策一段時間，實行“老企業老辦法， 新企業新辦法”， 保證外資的應有利益。以上分析表明：擬實行的“兩稅合一”稅制對外資投向仍有較強吸引 力。三、方式分析：以跨國并購為主要形式的資本流動弱化了稅收政策的作 用當前國際資本流動出現了新的特點，技術

24、合作是主體、外資跨國并購投 資已成為全球外商投資的主要方式，企業間合作是未來資本投向的主流趨 勢，也是國際經濟界普遍認可的跨國公司實現擴張的一條捷徑。 90 年代以來， 跨國并購已經取代新建投資（或稱“綠地投資”）成為國際直接投資的主要 方式，近年來更是大幅升級，國際資本流動有三分之二是以跨國并購方式實 現的。 中國農產品加工業利用外資的方式也正順應這種國際間資本流動的 趨勢，為獲取更多的利益及更大的市場，大量外資以并購的形式進入中國農 產品加工業。以食品行業為例：自 2001年始, 中國食品行業進入了以并購、聯合為主題的戰略調整期。 2004年以來, 消費升級、政策推動、標準重建以及外資涌入

25、等內外因素的疊 加使得食品加工業行業并購行為不斷加劇，食品行業已進入全面并購時代。 2004年中國十大并購事件中美國 AB集團、南非SAB集團爭購哈爾濱啤酒和 日本朝日啤酒及伊藤忠商社入股康師傅兩個案例名列其中，成為除零售、金 融外 2004年中國并購業的關注焦點。食品行業跨國并購呈現企業數量多、 影響大、規模大，并實現國際、國內知名企業強強聯合等特點。市場的擴大所帶來的巨大商機對外資具有極強的吸引力，跨國并購、增 資擴股、強強聯合、技術合作是外資擴大其全球市場份額的主要方式，這種 資本流動方式從某種程度上將外資投資動機從看重優惠政策轉化為擴大市 場份額上來，弱化了稅收優惠政策對外資的吸引的作

26、用。四、戰略分析：投資中國是世界企業全球化的必然選擇 目前，國外大公司到中國投資，更多的是一種發展戰略上的考慮，特別 是隨著越來越多的國際農產品加工業大公司總部的遷入及我國加入WTO我國的農業產業集群優勢日益增強，農產品關稅水平大幅降低，從2000 年的21.3%降至 2005 年的 15.5%,降幅為 20%。 國內市場及農產品并稅配額進一 步放開，且隨著WT各成員國在消減農業補貼等關鍵議題上達成一致， 在2013 年前取消農業補貼 ，中國農產品加工業原料及成本優勢越來越明顯，所以， 越來越多的農產品加工業行業的跨國公司在實施全球化擴張的戰略規劃上， 都把占領中國市場作為非常重要的工作來考慮

27、，世界知名公司都擬定了各自 在未來幾年內對中國的發展規劃。 如世界 500強荷蘭帝斯曼公司計劃在 2005-2010 年在中國投資建設 5 個預混料企業就是發展戰略的選擇，現正在 穩步推進，山東公司已投產，其他公司正在籌建中。在此背景下，外資投向 中國是全球化的必然選擇。五、稅制分析：絕大多數外國投資者并未直接受惠 我國目前對于外資企業賦予了許多優惠政策，但從某種意義上來說，給予外資稅收優惠并不等于外國投資者能夠實際得到這部分優惠。外國投資者 能否真正得到中國給予的減免稅的稅收優惠， 取決于資本輸出國能否對中國 實行稅收饒讓。稅收饒讓 ，也稱作稅收饒讓抵免，是指一國政府（居住國政府）對本國 納

28、稅人在國外投資得到投資所在國（收人來源國）減免的那一部分稅收，視 同已經繳納，同樣給予抵免待遇。稅收饒讓的目的是在運用抵免法消除國際 重復征稅的條件下，保證資金輸人國（一般多為發展中國家）為吸收外國投 資所做出的種種稅收減讓得到真正落實。隨著經濟全球化的發展和各國傳統的貿易和投資壁壘的逐漸降低和消除,發達國家陣營內否定實行稅收饒讓的傾向有所發展，OEC主張要米取措施對稅收饒讓作出限制，如限制稅收饒讓適用的稅收優惠的項目，對普遍實 行的免稅期優惠不予稅收饒讓，從而將稅收饒讓限定在較小的范圍內，此外 也不允許來源國隨時任意地擴大稅收優惠的范圍。1998年3月發表的0ECD關于稅收饒讓的報告更明確地

29、闡述了其持消極態度并主張限制稅收饒讓的 原因。我國自 20世紀 80年代初對外開展稅收協定談簽工作，目前，已和 80 多個國家和地區簽署了稅收協定（含稅收安排），其中有 22個國家單方面 給予我國饒讓， 23個國家和我國相互給予饒讓，僅占簽署稅收協定國家的54.8%，半數都未實行稅收饒讓。而且位于中國外商投資總額第二位的美國 沒有給予中國稅收饒讓，這意味著我國因給予外資稅收優惠政策而放棄的經 濟利益，絕大多數并未使跨國投資者直接受益，而是送給了外國政府。六、投資環境和發展趨勢分析： “兩稅合一 ”符合國際稅收競爭發展趨 勢“兩稅合一”將為中國農產品加工業企業營造公平、公正的競爭環境， 有利于企業提高創新能力和競爭力， 符合WT農業協議中的規則及要求， 而且從長遠看，還有