1、個稅改革刻不容緩我國個人所得稅與社會保險費占政府收入的比例過低，已形成公共財政改革中的掣肘。今年上半年我國個稅增幅較快，但不僅僅存在個稅在國民總預算中的結構性失調，還存在著人均較低的情況，即我國的人均個稅額在人均國民收入中的比重也很低。從總量指標來看，2010年我國個稅預算數為2542億元，比2009年執行數增加175.28億元，增長7.4%，這個數據主要是根據2010年我國城鎮居民收入預計增長情況等因素做出的計劃。這是近期，媒體對我國有關個稅最為常見的表述。但實際上，這個稅的預算在2010年的中央財政收入預算38060億元中僅占6.68%的份額。而根據美國的總統經濟報告，幾十年來美國個稅在聯

2、邦財政收入中的比重一直獨占鰲頭，這一比率在1965年是41.80%，1985年為45.6%，2007年為45.3%。還有一個相關的比率，即社會保險費占美國聯邦政府的財政收入的比率，已從1960年代的20%左右躍升到了現在的1/3左右。相形之下，這兩項關系國民生計的關鍵指標，我們的差距還是很大的。進一步完善個稅改革刻不容緩。隨著稅法體系的改革和進一步完善，個稅體制的變革呼聲漸高，從個稅起征點的調整到個稅申報制度的改革，都從不同程度上顯示出，個稅已不僅僅是稅收結構中的一個稅種，更是政府調節收入分配、彌補市場失靈的有效手段。但我國的個稅管理體制仍處于改革進程中，相關的法律和制度規范也正在制訂過程中，

3、進一步完善個稅體制改革無疑是對原有制度的改革和完善。增加個稅在財政收入中的權重，并完善個稅的納稅層次，能在尊重納稅人權利的基礎上保證國家的征稅權，做到了納稅權和征稅權間的平衡與協調。根據個稅的公平原則，納稅人承受的稅收負擔應與納稅人獲得的政府公共服務相對應，但又要維護社會成員在合法、平等的條件下按要素分配所產生的收入差別，不對市場機制結果進行矯正。最終實現社會收入分配的均等化，對社會成員按納稅能力征稅，以緩解社會初次分配的不均等，促進社會的穩定。目前我國正處于經濟轉軌時期，基尼系數在0.4以上，收入差距較大，市場機制尚不夠完善，這有可能影響低收入者的生活水平和心理狀態，從而形成社會不穩定因素。

4、因此，這種針對高收入階層個稅申報辦法的出臺，有利于促進經濟社會的全面和諧發展。國際上的個稅體系筆者以為，我們迫切需要和國際接軌，學習并采用更為完善的個稅體系。個稅在全球范圍內普遍征收，也具有較高的法律地位，在美國，國會有權對任何來源的收入規定和征收所得稅，根據個人收入情況逐步提高稅率，以此來減少低收入者的負擔和控制高收入者的收入過快增長?；镜脑瓌t是多收入多交稅，收入低的先交稅后退稅，美國繳納個稅十分重視家庭其他成員尤其是兒童的數量，同樣收入的兩對夫婦，有孩子和沒有孩子所繳納的稅額相差很大，稅法規定為每個孩子退稅1000美元。高收入者是美國個稅納稅的主體。據統計，年收入在10萬美元以上的群體所

5、繳納的稅款占美國全部個稅收入總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源。德國個稅除因個人收入多少繳納的比例不等、實行累進稅率以外，個稅的比例每年都要進行調整。單是個稅中的工資稅就占德國政府收入的1/3。德國政府也對不同家庭情況采用不同的個稅起征點，根據納稅人的家庭狀況加以區分，如單身、已婚無孩子、已婚有孩子等。日本則實行“所得稅扣除制度”，對納稅者本人生活所需的最低費用、撫養家屬所需的最低費用、社會保險費用等免征所得稅。如果撫養的子女人數不一，需要贍養的老人數量不同，需繳納的所得稅稅款也就有很大不同。由此可見，這些發達國家個稅的稅制雖有不同，但不難發現一個共性，那就是日益將個稅作為一個調節收入分

6、配的重要手段，增加對高收入群體的納稅比例，并向低收入階層轉移支付，體現公平納稅。個稅改革方向完善個人所得稅的結構問題，改革稅收征管模式，并調整稅級稅率，將成為我國個稅改革的基本方向。我國個稅改革的方向，從理論上講，可以考慮將當前的分類征稅模式改為分類與綜合相結合的征稅模式，譬如將性質相近的經常性、勞動性收入采用綜合征收，偶然性、資本性收入則以分類形式征收。根據統計數據，我國目前個稅的貢獻主體仍為工薪收入，而游離于工薪以外的收入則往往未被納入征管范圍。而即便這些收入納入稅收征管體系，同樣數額的收入，因其來源不同會按不同稅率征稅，這就出現了賺同樣多的錢、交不一樣的稅，在某些特定情況下，甚至勞動所得

7、交的稅要高于非勞動所得。如工薪收入的最高稅率為45%，財產租賃收入的稅率為20%，這使得工薪收入在一些情況下會高于勞務報酬、出租房屋的財產租賃及稿酬等的稅率，有時所繳納的稅甚至比獲得同樣收入的人翻一番，這種稅率倒掛現象在世界范圍內也是少見的。如果能將個人所有收入，不分來源按年份以同一稅率征稅，就可有效避免這些不公平。在改革路徑上，可在原有的分類稅制的基礎上，逐步推進，采用分類綜合課稅制，然后擴大綜合所得范圍，過渡到綜合課稅制。比如，鑒于個體工商戶實為自然人的狀況，在應稅所得中沒有單獨設立個體工商業戶生產、經營所得的必要，而應將之分散在其他應稅所得中，并將工資、薪金收入、承包、轉包收入、財產租賃

8、收入、財產轉讓收入合并為綜合收入，在作合理費用扣除后，適用累進稅率，其余收入適用比例稅率，這樣就可充分發揮分類綜合所得稅制的優點。改革中還應減少稅率層次，適當降低低檔稅率，提高高檔稅率，對高收入者的個人收入實行大幅度的再調節，提高個體工商戶的生產經營所得、企事業單位承包承租經營所得，使之與工資、薪金所得稅負持平。對勞務報酬所得與工資薪金所得實行同等課稅，實現相同性質的所得稅負相同，與此同時，對于工薪階層和低收入者，通過適度的個稅稅率，減輕稅收負擔。我們要看到，個稅改革需要部門協調，是一項綜合改革。個稅改革并不僅僅是財稅部門的事，綜合所得稅需要稅務管理、稅收環境和社會經濟發展水平的綜合協調。而且

9、，單憑一項所得稅稅制的改革也難以達到公平分配的目的，應當逐步建立包括所得稅、資產稅、贈予稅、遺產稅等在內的稅賦體系，實現稅負和收入分配一體化的政府公共治理職能，這既是各國個人所得稅制歷史演變的基本軌跡，也是我國個稅改革的方向。我國現階段個人信用制度還沒有形成，現金交易量大，個人收入嚴重隱性化，這就需要逐步建立個人賬戶，增強納稅意識。征收管理應由源泉控制為主向納稅人自行申報為主轉變，逐步建立和完善個稅征收管理和稽查監控的配套機制，并需與銀行、房產、社保、公安等部門配合，盡快建立個人財產登記制，還可以實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，實行金融資產實名制，為稅務機關掌握個人收入創造有利條件。此外，采用綜合扣除法在源泉扣繳時，各項所得應依其性質分別進行必要費用扣除，實行基本生計扣除加專項扣除的辦法，可以考慮贍養人口數量、年齡和健康狀況等因素加以確