1、2011年注冊會計師審計考試試題及答案一、單項選擇題（一）ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1.利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是（）。AABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告BABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告CABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告DAB

2、C會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告1.B2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（）。A如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任BABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有使用了其不實審計報告的機構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任CABC會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計費用為限D(zhuǎn)ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任2.A3.人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是（）。A如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任B

3、如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關(guān)系C如果甲公司故意編制虛假財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任D如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報，ABC會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任3.B二、多項選擇題（本題型共4大題，15小題，每小題1分，本題型共15分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）（一）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。A注冊會計師遇到下列事項，請

4、代為作出正確的專業(yè)判斷。 1.在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A注冊會計師認為正確的有（）。 A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件 B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表 C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員 D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制參考答案：ABCD答案解析：本題考核的是管理層的責(zé)任。財 務(wù)報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計 師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行

5、審計工作的基礎(chǔ)。與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用) 認可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實 現(xiàn)公允反映(如適用)；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條 件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證 據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其

6、他相關(guān)人員。參考教材P135。試題點評： 2.在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關(guān)審計固有限制的說法不，A注冊會計師認為正確的有（ ）。 A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制 B.審計工作可能因?qū)徲嬍召M過低而受到限制 C.審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制 D.審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀決策而受到限制參考答案：AD答案解析：內(nèi)部 控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標提供合理保證。內(nèi)部控制實現(xiàn)目標的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：（1）在決策時人為判 斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；（2）控制可能由于兩個或更多

7、的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。參考教材P275。試題點評： 3.在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時，下列各項中，A注冊會計師認為應(yīng)當(dāng)考慮的有（ ）。 A.作出的判斷是否反映了對審計準則和會計準則的適當(dāng)運用 B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持 C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致 D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風(fēng)險參考答案：ABC答案解析：試題點評：（二）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 4.在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)

8、的有（ ）。 A.財務(wù)報表整體的重要性 B.實際執(zhí)行的重要性 C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性 D.明顯微小錯報的臨界值參考答案：ABC答案解析：在運用重要性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實際執(zhí)行的重要性。試題點評： 5.在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應(yīng)當(dāng)考慮的有（ ）。 A.財務(wù)報表整體的重要性 B.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍 C.實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果 D.甲公司管理層和治理層的期望值參考答案：ABC答案解析：確 定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運

9、用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過 程中得到更新)；(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。參考教材P161。試題點評： 6.下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務(wù)報表整體的重要性的有（）。 A.甲公司情況發(fā)生重大變化 B.A注冊會計師獲取新的信息 C.通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公懷及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化 D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性參考答案：ABC答案解析：由 于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特

10、定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變 化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分)；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。參考 教材P162。試題點評： 7.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有() A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值 B.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大 C.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯報 D.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響參考答案：

11、BCD 8. ABC 9. ABCD 10. ABD 11. CD 12. ABCD 13. ABD 14. ABD 15. ABCD三、 簡答題（本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，該小題最高得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分 為11分。第1小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點 兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年

12、度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計師事務(wù)所和ABC會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人。（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨立董事，任期5年。（3）B注冊會計師系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010年3月1

13、日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務(wù)所未委派B注冊會計師擔(dān)任甲公司審計項目組成員。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。（5）甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務(wù)所。（6）2010年2月25日，XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。要求：針對上述（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。參考答案：（1） 違反職業(yè)道德守則。如果審計客戶屬于公

14、眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再 次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。A注冊會計師在2008年任期結(jié)束后，未滿兩年，即再次擔(dān)任審計合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。（2） 違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考 慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召徤蘸竽芊窭^續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。而A擔(dān)任乙公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴重 的不利影響，導(dǎo)致沒有任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭?/p>

15、可接受的水平。（3）違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?） 違反職業(yè)道德守則。如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有 把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)實體，應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計客戶的范疇內(nèi)。（5）不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為

16、人力資源部負責(zé)員工的培訓(xùn)工作，不能對甲公司的財務(wù)報表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。（6） 違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會計師事務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)對網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計 客戶保持獨立。XYZ事務(wù)所提供內(nèi)部控制設(shè)計屬于承擔(dān)管理層職業(yè)的內(nèi)部審計服務(wù)，將產(chǎn)生嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?. ABC會 計師事務(wù)所接受委托，負責(zé)審計上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲 公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010年度財務(wù)報表

17、不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù) 核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了 審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。要求：針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質(zhì)量控制準則的情況，并簡要說明理由。 參考答案：（1）“A 注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風(fēng)險是指財 務(wù)報表

18、在審計前存在重大錯報的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯報風(fēng)險不可能降低為零。此外，根據(jù)風(fēng)險評估準則的規(guī)定，注冊會計師在審計的所有階段 都要實施風(fēng)險評估程序，并要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。（2）“A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“是錯誤的。確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。（3）“A 注冊會計師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯誤的。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：如果可行，不由項目合伙人挑 選；在復(fù)核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；不代替項目組進行決策

19、；不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注 冊會計師作為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員會有損復(fù)核人員客觀性。（4）“項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計師批準。（5）“在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核”是錯誤的。會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計報告出具后才進行復(fù)核。 試題點評： 3.A注冊會計師負責(zé)審計公司2010年度財務(wù)報表。在針對銷售費用的發(fā)生認定

20、實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關(guān)事項如下：（1）A注冊會計師抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。（2）A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。（3）A注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。（4）A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進行檢查。（5）在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代替。（6）甲公司2010年銷售費用賬面金額合計75 000 000元。A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計為

21、4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元。要求：（1）針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。（2）在不考慮上述（1）至（5）項的情況下，針對上述第（6）項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。參考答案：（1）第（1）項，注冊會計師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元“做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。第（2）項，注冊會計師分層的做法并無不當(dāng)之處。第（3）項，“注冊會計師確定樣本規(guī)模時不考慮可容忍錯報“的做法是錯

22、誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規(guī)模越小。第 （4）項，“注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當(dāng)。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計抽樣中使用，必須要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。 因此在確定選樣方法前應(yīng)當(dāng)對總體特征的分布進行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊會計師并未對總體特征進行觀察，直接采用 了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。第（5）項，“注冊會計師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個樣本代替”的做法不當(dāng)。如果注冊會計師對樣本結(jié)果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進行檢查。如果未檢查項目可能存在的錯報

23、會導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計師就要考慮實施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。（2）平均錯報=（樣本實際金額與賬面金額的差額）/樣本規(guī)模（40000003600000）=2000（元）推斷總體錯報=20004000=8 000 000（元）試題點評：4A注冊會計師負責(zé)對甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進行信用審批。(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。(4)負責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修

24、改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。(5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。(6)每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬和總賬進行調(diào)節(jié)。要求：(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由?！敬鸢浮酷槍σ螅?）：事項（1）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。事項（2）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。事項（3）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。事項（4）與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)。事項（5）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。事項（6）與銷

25、售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)。針對要求（2）：注冊會計師最應(yīng)當(dāng)選擇事項（5）進行控制測試。因為甲公司是以“客戶驗貨簽收”作為銷售收入的確認時點的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險。5A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8。管理層編制的甲公司2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，

26、其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。(3)在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時，A注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。要求：(1)針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。(2)針對事項(3)，分析A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。(3)針對事

27、項(4)，簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序夕，還應(yīng)當(dāng)實施哪些程序。【答案】針對要求（1）：事項（1）存在舞弊 “動機或壓力”風(fēng)險因素。原因有：1）甲公司所在行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)；2）董事會對管理層制定了過高的盈利能力指標。（教材P451表21-1）事項（2）存在舞弊 “動機或壓力”風(fēng)險因素。原因有：管理層個人報酬中有相當(dāng)一部分（如獎金）取決于公司能否實現(xiàn)激進的目標（經(jīng)營成果）。（教材P451表21-1）針對要求（2）：事項（3）不恰當(dāng)。注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。如果未將

28、收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，則應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。（教材P455）針對要求（3）：事項（4）中可選擇的其他程序包括：1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。（教材P458）6ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計D集團公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。D集團

29、公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：公司名稱主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)總額在集團中所占的份額營業(yè)收入在集團中所占的份額利潤總額在集團珥所占白勺份額說明E公司彩電805078(1)F公司冰箱556(2)G公司洗衣機5405(3)H公司集團產(chǎn)品的出口銷售554(4)說明：(1)E公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定。(2)F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。(3)為拓展市場，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。(4)H公司從事了若干遠期外匯合同交易，以管理2010年度夕匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險。要求：(1)假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務(wù)重大性時，A注冊會計師采

30、用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準，代A注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說啁理由。(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作自勺類型。(3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型?！敬鸢浮浚?）重要組成部分包括：E公司、G公司、H公司。集團項目組可能將超過基準（資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤）的15%的組成部分作為重要組成部分，故E公司和G公司屬于重要組成部分； 雖然H公司基準未超過15%，但其交易性質(zhì)特殊（遠期外匯合同交易），因此屬于重要組成部分。（2）對重要組成部分執(zhí)行的工作類型：使用組成部分重要性對組成

31、部分財務(wù)信息實施審計；針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計；針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。（3）對不重要組成部分執(zhí)行的工作類型：在集團層面實施分析程序。 四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)1甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。

32、X注冊會計師負責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。資料一：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2010年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處自勺數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50。(2)對于A類產(chǎn)品，甲公司負責(zé)將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。(3)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10。(4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃

33、，根據(jù)經(jīng)銷商已付款白勺采購額的3到6的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司己對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年1 1月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31目進行盤點。資料二：x注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬元)未審數(shù)已審數(shù)項目20

34、10年2009鏈A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入6 8006 3004 5006 000減：銷售返利O3000280營業(yè)收入6 8006 0004 5005 720營業(yè)成本3 5004 3002 7003 700銷售費用一員工薪酬1 300800一辦公室租金390350利潤總額2 0001 200應(yīng)收賬款4 9003 500壞賬準備(100)(80)存貨一發(fā)出商品410400一備件290330其他應(yīng)付款一返利420280一租金12090資料三：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2009年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5，即60萬元?？紤]到本項目

35、屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以往年度審計調(diào)整少，風(fēng)險較低，因此將2010年度財務(wù)報表整體的重要性確定為利潤總額的10，即200萬元。(2)根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。資料四：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支

36、付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合IS約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符。(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。要求：(1)針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出瓷料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該

37、風(fēng)險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。(2)逐項指出資料三(1)和(2)項審計計劃是否適當(dāng)，并簡要說明理由。(3)針對資料四(1)至(6)項的實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相式。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。2甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所委派x注冊會計師擔(dān)

38、任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。在審計存貨時，x注冊會計師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一：(金額單位：萬元) 甲公司索引號：B1.1原材料審計表編制：(略)日期：201 1年3月5日截至2010年12月31日審核：(略)日期：201 1年3月5日2010年2009焦索引未審數(shù)審計調(diào)整審定數(shù)已審數(shù)A原材料注釋l4040100B原材料注釋220050250450C原材料注釋3502030200(略)(略)(略)(略)(略)(略)減：存貨跌價準備B1.30OO0合計2 000601 9401 800注釋l：A原材料主要用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年

39、末基本保持一致，但結(jié)存金額比2009年末有所減少。主要原因是：A原材料供應(yīng)商從2010年初開始向甲公司提供采購折扣(年末結(jié)算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供應(yīng)商支付的2010年度采購折扣60萬元，并相應(yīng)沖減A原材料2010年末結(jié)存成本、60萬元。我們檢查了采購合同、供應(yīng)商出具的采購折扣結(jié)算明細表以及相關(guān)的銀行進賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建議：無須提出審計調(diào)整建議。注釋2：B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。根據(jù)8原材料盤點結(jié)果，2010年末結(jié)存金額未包括于2010年l2月31日已入庫但尚未收到采購發(fā)票的50萬元8材料。審計處理建議：已提出審計調(diào)整建議，于2010年末補計已入庫的8原

40、材料50萬元。注釋3：C原材料主要用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。根據(jù)C原材料盤點結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中有20萬元的C原材料在20113年12月31口收到采購發(fā)票，但于201 1年1月l日才實際收到入庫。審計處理建議：已提出審計調(diào)整建議，于2010年末沖回尚未收到入庫的C原材料20萬元。注釋：(略)資料二：(金額單位：萬元) 甲公司索引號：B1.2產(chǎn)成品審計表編制：(略)日期：201 1年3月5日截至2010年12月3 1 Et審核：(略)日期：201 1年3月5日2010年2009盆索引未審數(shù)審計調(diào)整審定數(shù)已審數(shù)A產(chǎn)品注釋l4504501 50B產(chǎn)品注釋228040320500C產(chǎn)品注釋31 7020

41、190300(略)(略)(略)(略)(略)(略)減：存貨跌價準備B1300O0合計3 0001003 1002 800注釋l：A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品，2010年平均每月銷售量約20 000件，并且預(yù)計201 1年的售價和銷量都將有所上升。根據(jù)A產(chǎn)品盤點結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中未包括已于2010年12月31日對外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的l 000件A產(chǎn)品(成本30萬元)。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹，客戶實際于2010年12月31日向甲公司采購共計2 000件A產(chǎn)品，甲公司己于2010年l2月31日向客戶開具2 000件的銷售發(fā)票，并確認銷售收入。其中1 000件已于2010年l2月3 1日交

42、付客戶。曲于甲公司倉庫于2010年末工作繁忙，剩余l(xiāng) 000件實際于2011年1月l0日交付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提戰(zhàn)異議。我們檢查了甲公司于2010年l2月31目開具的銷售發(fā)票，以及于2011年1月10日的交貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建i義：無須提出審計調(diào)整建議。注釋2：B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著A產(chǎn)品的推出，月銷量已白2010年1月的約10 000件下降至2010年12月的約3 000件，并且預(yù)計2011年的售價和銷量都將繼續(xù)下跌。事實上，甲公司已于2011年2月初宣布B產(chǎn)品降價l0。2010年12月末銷售的1 000件B產(chǎn)品(成本為4

43、0萬元)在2011年1月5日被退回。甲公司相應(yīng)沖減了201 1年1月份的主營業(yè)務(wù)收入。我們檢查了相關(guān)銷貨退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。茸計處理建議：已提出審計調(diào)整建議，沖回該l 000件B產(chǎn)品于2010年度所確認的相關(guān)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和應(yīng)收賬款，并相應(yīng)調(diào)整增加20 10年末8產(chǎn)品余額40萬元。注釋3：C產(chǎn)品已于201 1年2月起停產(chǎn)。我們對C產(chǎn)品于2010年l2月31目的發(fā)出計價進行了測試(見索引號(咯)，注意到C產(chǎn)品于2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本所用的單位成本計算有誤，導(dǎo)致多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本20萬元。審計處理建議：已提出審計調(diào)整建議，沖回C產(chǎn)品于2010年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本20萬元，并相應(yīng)調(diào)整增加201D年末C產(chǎn)品余額20萬元。注釋：(略