1、財務會計基礎知識第一部分一、賬戶的含義通過前面的學習，我們可以得知在企業中，會計對象可以具體劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六個會計要素。這是對會計對象所作的初步分類，通過這種分類，對提供資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等有關方面的信息，具有一定的作用。但是，這種分類太粗，不能適應編制會計報表和滿足會計信息使用者的需要。例如，企業從銀行提取現金1萬元。這筆經濟業務發生后，涉及到銀行存款和現金，二者均屬于資產。會計上要對這筆經濟業務加以記錄，如果僅有上述六個會計要素，只能記資產增加1萬元，資產減少1萬元，其資產總額沒有發生變化，這種記錄并不能滿足管理者的需要；反過來，如果會

2、計上記錄現金增加了1萬元和銀行存款減少了1萬元，那么，我們由此可以知道，這項經濟業務的發生，使得資產內部的現金和銀行存款各增加和減少了1萬元。為此，在會計要素的基礎上，還應當根據編制會計報表或提供會計信息的要求，對會計要素進行科學的再分類，設置賬戶就是這種科學的再分類的具體體現。賬戶是按照會計科目名稱開設的，對會計要素的具體內容進行分門別類地記錄和匯集經濟業務的工具。設置賬戶是會計核算的主要方法。每一個賬戶都應當有一個科學而概括的名稱，反映一定的經濟內容，各個賬戶之間既有嚴格的界限，又有科學的聯系。由于賬戶名稱是會計科目，因而還必須了解會計科目。二、會計科目為了從數量上反映會計要素的具體增減變

3、動情況，會計既不能只滿足于籠統地提供一個總括的數據，更不可能不分主次地提供過細的資料，而應該按一定的標準，對會計要素進行合理地分類，以便取得一系列有用的數量指標。在這方面，會計上通常有一些約定俗成的分類方法可供選擇。在我國，則是在有關會計制度上事先予以規定。在實務上，一般把這些分類核算的項目，稱為會計科目。因此，會計科目就是會計要素進一步分類的項目，也是賬戶的名稱。通過設置會計科目，可以把各個會計要素的增減變動情況分門別類地記錄在會計賬簿之上，使會計核算內容有條不紊、一目了然，為企業內部經營管理和企業外部有關方面提供一系列具體的、有用的分類數量指標。在我國，行政單位、事業單位和企業使用的會計科

4、目，都是由國家財政部門統一制定的。財政部是通過制定會計制度來對會計科目的設置及其使用說明做出總體上的規定。任何單位不得自行設置會計科目。建國以來，我國對企、事業單位的會計制度及其會計科目做了多次調整，我們現在使用的由金中泉教授主編的基礎會計教材所使用的會計科目均是財政部2000年12月頒布的在2001年1月1日起執行的企業會計制度中所列示的會計科目。財政部2000年12月頒布的在2001年1月1日起執行的企業會計制度中所列示的會計科目共分五大類85個一級科目。其中第一類是資產，共包括43個會計科目；第二類是負債類，共包括19個會計科目；第三類是所有者權益類，共包括6個會計科目；第四類是成本類，

5、共包括3個會計科目；第五類是損益類，共包括14個會計科目。 會計科目表為每一個會計科目編制了一個固定的號碼，這些號碼稱為會計科目(或賬戶)編號。會計科目編號有兩方面作用：第一，便于按類提供會計信息；第二，便于實際操作，且可提高效率。企業不應隨意打亂重編。會計科目可以采用三位數，四位數等多種編號方法。采用四位數時，第一位為大類號，第二位數為小類號，第三、四位數為順序號。比如，“現金”科目的編號為1001，其中第一位數的“1”代表資產類，第二位數的“0”代表資產類中的貨幣資金類，第三、四位數的“01”代表順序。又如，“短期借款”科目的編號為2101，其中的第一位數的“2”代表負債類，第二位數的“1

6、”代表負債類中的流動負債類，第三、四位數的“01”代表順序。由于會計信息對企業內外用途不同，所以，對會計信息的要求也就不同。一般說來，給企業外部報送會計報表只需比較綜合的會計數據，而企業內部則要求提供盡可能具體、詳細的會計資料。比如庫存原材料，不僅要求提供庫存原材料總額，而且要求提供各種類原材料的品名、數量和金額，以滿足內部經營管理的需要。會計科目的分級設置就是為了滿足這種不同需要。怎樣分級設置?一般可分為兩級，第一級為總分類科目，第二級為明細分類科目。如果仍不能滿足內部經營管理的需要，可再增設級別，分為三級、四級都可以，但應以滿足需要為限，避免級別過多而增大核算工作量。總分類科目是會計要素的

7、總括分類，提供總括的會計數據，又稱一級科目。上面表中所列的會計科目均屬一級科目。一級科目原則上由國家統一規定。明細分類科目也稱子目，是對總分類科目的進一步分類，提供較為詳細的會計數據，主要為企業內部經營管理使用。明細分類科目可以是一個級次，也可以二至三個級次，視需要而定。如果只設一個級次，則簡稱為明細科目；如果分設兩個級次，則分別稱為二級科目和三級科目。例如：一級科目 原材料 二級科目 原料及主要材料 輔助材料 燃料三級科目 圓鋼 方鋼 角鋼在“原材料”科目下，可以按材料類別開設“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”等二級科目，并可以根據企業經營管理的需要，在“原料及主要材料”這個二級科目

8、下，設置圓鋼、方鋼和角鋼等三級科目。再例如：一級科目 固定資產 二級科目 生產經營用固定資產 非生產經營用固定資產三級科目 設備 房屋建筑物 土地 再比如，在 “固定資產”科目下，可以按固定資產的經濟用途不同開設“生產經營用固定資產”和“非生產經營用固定資產”等二級科目，并可以根據企業經營管理的需要，在“生產經營用固定資產”這個二級科目下，設置設備類、房屋建筑物類和土地等三級科目。我國現行會計制度中的會計科目表統一制定總分類科目和一些主要的明細分類科目，而在會計科目使用說明中，有的規定了需要設置的明細分類科目，有的則未作規定，由各企業、單位根據需要自行設置。總之，目前在我國統一制定的會計制度中

9、，總分類科目是統一制定的，明細分類科目的設置則有較大的靈活性。三、賬戶與會計科目的關系賬戶和會計科目是有著密切聯系的兩個概念。從賬戶的角度看，會計科目是賬戶的名稱。但在會計實務中，通常是先設置會計科目再依據會計科目設置賬戶，從這個角度看，會計科目是會計要素進一步分類的具體體現。由此可見，會計科目是一個多義詞，它既有名稱的含義，又有分類的含義。作為名稱的含義，它是賬戶的名稱；作為分類的含義，它是會計要素進一步分類的項目。賬戶和會計科目的區別是：會計科目只是所反映的經濟內容的名稱，而賬戶除了有名稱以外，又有一定的結構，它可以連續而系統地記錄所反映的特定經濟內容的增減變化及其結果。四、賬戶的基本結構

10、賬戶的結構是指在賬戶中如何記錄經濟業務，用以反映特定的經濟內容，以便取得各種必要的指標。作為會計對象的會計要素，隨著經濟業務的發生不斷進行著數量上的增減變動。因此，用來分類記錄經濟業務的賬戶必須具有一定的結構。由于各項經濟業務引起的會計要素的變動不外乎兩種情況：增加或減少，因而賬戶相應地分為左右兩方，一方用于登記增加額，另一方用于登記減少額，同時還需要反映增減變動后的結果，即余額。采用不同的記賬方法，賬戶的結構是不同的。即使采用同一種記賬方法，賬戶的性質不同，其結構也是不同的。但是，不管采用那一種記賬方法，也無論是何種性質的賬戶，其基本結構總是相同的。賬戶的基本結構就是賬戶哪一方登記增加，哪一

11、方登記減少，余額在哪一方，表示什么內容。為了便于教學，在教科書中，將賬戶基本結構用簡單的形式 “T”形賬戶來表示。如下圖所示：左方 賬戶名稱 右方賬戶除以上基本項目外，還需要設置若干輔助欄目，登記用以反映經濟業務和賬簿記錄詳細情況的基他內容。所以，作為實際使用的賬戶，一般包括以下項目：1賬戶的名稱(即會計科目)規定賬戶所要記錄的經濟業務內容；2日期記錄經濟業務的日期；3憑證號數表明賬戶記錄所依據的會計憑證；4摘要簡要說明經濟業務的內容；5增加金額、減少金額和余額；上列格式是賬戶的基本格式，現時實用賬戶的格式在本書第六章和電視輔導課第9講中說明。按照上列基本格式，賬戶左右兩方的金額欄，一方登記增

12、加額，另一方登記減少額。增減相抵后的差額稱為賬戶的余額。余額按其表示的時間，分為期初余額和期末余額。所以賬戶中所記錄的金額有：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。本期增加額又稱本期增加發生額，是指一定時期內在賬戶中記錄的增加金額。本期減少額又稱本期減少發生額，是指一定時期內在賬戶中記錄的減少額。期初余額和本期增加發生額之和與本期減少發生額相抵后的差額，就是期末余額。本期的期末余額轉入下期，就是下期的期初余額。上述四種金額的關系用下列等式表示如下：期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額賬戶左右兩方，哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，其余額在哪一方，則取決于所采用的記賬方

13、法和賬戶本身的性質。五、單式記賬方法 設置賬戶，僅僅是對會計要素作出了進一步分類，為會計信息的的加工處理提供了必要的場所。但對生產經營過程中發生的大量的經濟業務及所引起的會計要素的增減變動情況及其結果加以記錄，不能僅設置賬戶，而且還要運用記賬方法，以解決按什么方式記錄經濟業務的問題。 記賬方法是指對客觀發生的會計事項在有關賬戶中進行記錄時所采用的方法。記賬方法一般是由記賬符號、所記賬戶、記賬規則、過賬、結賬和試算平衡等內容所構成。記賬方法隨著會計的產生和發展，經歷了一個逐漸完善的過程。從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復式記賬法之分，并且復式記賬法是從單式記賬法發展起來的。單式記賬法是對經濟業

14、務只作單方登記，而不反映其來龍去脈的一種記賬方法。單式記賬法的主要特征是：通常只將現金、銀行存款的收付業務和應收、應付等往來賬款業務在賬戶中登記，而對實物的收付業務一般不作登記。（舉例）企業購買機器。支付款項 記現金減少 不記機器設備增加未支付款項 記應付款增加 不記機器設備增加例如，用現金購買機器這筆經濟業務，只在現金賬戶中登記減少，而不登記機器的增加；如果購買的這筆機器沒有付款，也只在欠人的賬戶中登記增加，而不登記機器增加。在單式記賬法后期，對機器等實物的增加或減少也會作些記錄，但這種記錄沒有與其相對應的現金和應收、應付等賬戶記錄相聯系。單式記賬法的優點是記賬過程和記賬方式簡單，但存在著嚴

15、重的缺陷，即賬戶的記錄是不完整的，賬戶記錄也沒有相互平衡的概念，既難以獲得全面、完整的信息，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。這是與經濟不發達相聯系的。因此，只能在簡單經濟條件下應用。在現代會計中，備查賬簿的登記仍采用單式記賬法。復式記賬法是與發達的商品經濟相聯系的。記賬方法由單式記賬法演進到復式記賬法經歷了一個漫長的時期。復式記賬法的產生，標志著會計取得了重大的進步。復式記賬法是對于每一筆經濟業務所引起的會計要素及其項目的增減變動，都以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進行登記的記賬方法。（舉例）企業購買機器。支付款項 記現金減少 同時記機器設備增加未支付款項 記應付款增加 同時記機

16、器設備增加比如，以現金購買機器，既要在現金賬戶中作減少登記，也要在機器賬戶中作增加登記，這兩筆賬戶記錄是相互聯系的，說明購買原材料使用了現金，現金的減少是由于購買了機器。又如購買機器沒有付款，既要在機器賬戶中作增加登記，也要在應付賬款賬戶中作增加登記，這兩筆賬戶記錄也是相互聯系的，說明這批機器的價款還沒有支付，在機器增加的同時，欠人的債務也增加了。所以，采用復式記賬法，任何一筆經濟業務至少都要在兩個賬戶中，以相等的金額，相互聯系地記賬；如果一筆經濟業務涉及到兩個以上的賬戶，就要在兩個以上的賬戶中相互聯系地記賬，這樣才能全面反映經濟活動存在的這種相互依存的內在聯系。六、復式記賬原理復式記賬法是以

17、價值運動的會計等式為理論基礎的。在前面的第三講我們已經對會計等式作了說明。會計等式為會計科目和賬戶的設置提供了基礎，同時也為復式記賬提供了理論上的依據。在說明會計等式的平衡原理時，重點論述了任何一筆經濟業務的發生，都會引起會計等式中會計要素及其項目發生增減變動，但任何經濟業務所引起的增減變動，都不會破壞會計等式的平衡關系，會計等式是一個恒等式。根據會計等式的這個平衡原理，就要為會計要素的每一個項目設置賬戶，當經濟業務發生時，就對其所引起的會計要素及其項目的增減變動數據，在與其相對應的兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中做成雙重記錄，這種雙重記錄就是復式記賬。復式記賬的重要特征：每一筆經濟業務數據做成

18、賬戶記錄后，都會使會計等式形成新的平衡關系，盡管會計等式左右兩方的構成和總額可能會發生變化，但卻不會影響左右兩方總額的平衡關系。而這種復式記賬就具有了一個重要特性，即：每一筆經濟業務數據做成賬戶記錄后，都會使會計等式形成新的平衡關系，盡管會計等式左右兩方的構成和總額可能會發生變化，但卻不會影響左右兩方總額的平衡關系。每一筆經濟業務都以相等金額在相互聯系的兩個或兩個以上賬戶中登記，每一筆經濟業務數據都在賬戶中做成雙重記錄，其結果是，會計等式的資產和負債及所有者權益之間是平衡的；資產總額和負債及所有者權益總額之間也是平衡的，即45000元=45000元。按照復式記賬法記賬，它的科學性還表現在以下兩

19、個方面：復式記賬法具有以下科學性：第一，由于復式記賬法對每項經濟業務都在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中作雙重記錄，不僅可以了解每一項經濟業務的來龍去脈，而且通過全部經濟業務的數據記錄可以了解經濟活動的全過程和結果。第二，由于對每項經濟業務都以相等的金額進行分類登記，因而可以利用賬戶記錄進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確與否。由此可見，復式記賬體現了會計等式的平衡原理，或者說，復式記賬是以會計等式為依據所設計的一種記賬方法，它從會計等式的平衡關系開始，中間的增減變動盡管可能千變萬化，但最終仍然是以會計等式平衡而結束。這就是人們所說的復式記賬原理。另外，在這里我們還要介紹一下復式記賬法的種類。復

20、式記賬法按照采用的記賬符號和記賬規則的不同，可以劃分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。 借貸記賬法復式記賬法 增減記賬法 收付記賬法以借貸為記賬符號的記賬方法叫做借貸記賬法；以增減為記賬符號的記賬方法叫做增減記賬法（曾經用于商品流通企業）；以收付為記賬符號的記賬方法叫做收付記賬法。其中：收付記賬法又分為財產收付記賬法（以錢物作為記賬主體，曾經用于文革以前的農村人民公社和生產大隊）；資金收付記賬法（以資金作為記賬主體，曾經用于機關事業單位）；現金收付記賬法（以現金作為記賬主體，曾經用于工商銀行、建設銀行等除中國銀行之外的所有銀行）。七、借貸記賬法借貸記賬法產生于意大利。在13世紀，西方的

21、資本主義商業經濟有了較快的發展。為了適應商業資本和借貸資本經營者的需要，逐漸形成了這種記賬方法。“借”、“貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家即銀行的角度來解釋的。銀行吸收的存款 貸主銀行的放款 借主當時，對銀行收進的存款，記錄在貸主名下，表示銀行需要償還的債務；而對銀行的貸放出去的款額，記錄在借主名下，表示銀行需要收回的債權。也就是說，此時的借貸是記錄銀行的債權與債務增減變動的符號。隨著商品貨幣經濟的進一步發展，經濟活動的內容日趨復雜，會計所記錄的經濟事項不再只限于貨幣的借貸業務，而是逐漸擴展到有形與無形資產及其經營損益等內容的增減變動。同時，為了使記賬符號一致，對于非貨幣性的借貸業務，也用借

22、貸二字來記錄與說明，從而逐漸使“借”、“貸”二字失去了原來的字面含義，進而轉化為單純的記賬符號，成為會計上的專門術語。下面，我們介紹借貸記賬法的基本內容。（一）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號。借方 賬戶名稱(會計科目) 貸方即在借貸記賬方法下，將每一個賬戶分為左右兩方，左方稱為“借”，右方稱為“貸”，分別成為借方和貸方。記在左邊的事項，稱為“借項”，記在右邊的事項，稱為“貸項”。“借記”意味著在賬戶的左邊登記賬目，“貸記”意味著在賬戶的右邊登記賬目。由此可見，賬戶中的借方和貸方就成為賬戶中登記經濟業務數據的方位。（二）借貸記賬法的記錄方法和賬戶結構按照復式記賬的

23、要求，任何一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上的賬戶中登記，而且金額必須相等。在借貸記賬法下，一筆經濟業務應在哪些賬戶中登記，增加額記在哪一方，減少額記在哪一方，就成為借貸記賬方法中的核心內容。由于會計內容已經劃分為會計要素，并按會計要素的進一步分類設置了會計科目和賬戶，借貸記賬法在登記經濟業務數據時，就按經濟業務所屬的會計要素及其發生的增加金額和減少金額，分別確定其在賬戶中的記錄方位，即： 借方 ××賬戶名稱 貸方 資產類要素 增加 減少 負債類要素 減少 增加 所有者權益類要素 減少 增加屬于資產要素的增加額記入借方，減少額記入貸方；屬于負債要素的增加額記入貸方，減少額記入

24、借方；屬于所有者權益要素的增加額記入貸方，減少額記入借方.上列記錄方法的基礎是會計等式。由于資產在會計等式的左邊，其增加額就記在借方，減少額就在貸方。負債和所有者權益在會計等式的右邊，他們的增加額就記在貸方，減少額就記在借方。按此種記錄方法登記的結果，既保證了借方等于貸方，也保證了會計等式的平衡。這是借貸記賬法記錄方法的關鍵所在。正如會計等式的擴展等式所示，收入和費用的發生，都與所有者權益相關，因而其記錄方法即由所有者權益的記錄方法所導出。 借方 ××賬戶名稱 貸方 資產類要素 增加 減少 負債類要素 減少 增加 所有者權益類要素 減少 增加收入要素 減少 增加費用要素 增

25、加 減少收入使所有者權益增加，其增加額記入貸方，減少額記入借方。費用會使所有者權益減少，其增加額記入借方，減少額記入貸方。即：由此可見，在借貸記賬法下，賬戶的借方和貸方都可以登記經濟業務發生的增加金額和減少金額，至于賬戶的借方登記什么樣的增加金額和減少金額，賬戶的貸方又登記什么樣的增加金額和減少金額，則取決于經濟業務的內容和賬戶的性質。下面先對借貸記賬法下的賬戶結構及其記錄方法作具體的說明。1.資產類、負債類和所有者權益類賬戶的結構(1)資產類賬戶的結構。借方 資產類賬戶 貸方期初余額本期增加額 本期減少額 ： ：本期增加額合計(本期發生額) 本期減少額合計(本期發生額)期末余額資產類賬戶的記

26、錄方法是，資產的增加金額記入賬戶的借方，減少金額記入賬戶的貸方，賬戶若有余額，一般為借方余額，表示期末的資產金額。期末余額的計算公式是：借方期末余額=借方期初余額+借方本期增加額合計-貸方本期減少額合計（2）負債類和所有者權益類賬戶的結構。借方 負債類賬戶和所有者權益類賬戶 貸方期初余額本期減少額 本期增加額 ： ： 本期減少額合計(本期發生額) 本期增加額合計(本期發生額) 期末余額負債類賬戶和所有者權益類賬戶的記錄方法相同，即負債和所有者權益的增加金額記入賬戶的貸方，減少金額記入賬戶的借方，賬戶若有余額，一般為貸方余額，表示期末負債余額和期末所有者權益余額。期末余額的計算公式是：貸方期末余

27、額=貸方期初余額+貸方本期增加額合計-借方本期減少額合計2.收入類和費用類賬戶的結構企業通過生產經營、商品購銷或提供勞務服務取得收入和發生費用，兩者相抵后產生利潤或虧損，最終導致所有者權益發生變化。從理論上說，收入和費用可以直接在所有者權益賬戶核算，即收入在所有者權益賬戶貸方登記，費用在所有者權益賬戶的借方登記，若收入大于費用其余額為利潤，直接表現為所有者權益增加，若收入小于費用，其差額表現為虧損，直接表現為所有者權益減少。但這樣記賬的結果是，企業的收入、費用和利潤或虧損都不能直接反映，而它們恰恰是反映企業經營成果的重要數據，且利潤要經過一定的分配程序，因而需要分別設置收入、費用和利潤三類賬戶

28、。（1）收入類賬戶的結構。其賬戶結構為：借方 收入類賬戶 貸方本期減少額或轉銷額 本期增加額： ：本期減少額合計(本期發生額) 本期增加額合計(本期發生額) 收入類賬戶的記錄方法和所有者權益類賬戶相同，收入的增加額記入賬戶貸方，收入的減少額記入賬戶的借方，會計期末，本期收入增加額減去本期收入減少額后的差額為轉銷額，轉入“利潤”賬戶，所以收入類賬戶一般沒有期末余額。（2）費用類賬戶的結構。其賬戶結構為：借方 費用類賬戶 貸方 本期增加額 本期減少額或轉銷額 ： ：本期增加額合計(本期發生額) 本期減少額合計(本期發生額) 費用類賬戶的記錄方法與所有者權益類賬戶相反， 費用的增加額記入賬戶的借方，

29、減少額記入賬戶的貸方，會計期末，本期費用增加額減去本期費用減少額后的差額為轉銷額，轉入本年“利潤”賬戶，所以費用類賬戶一般沒有期末余額，若有余額，必定為借方余額。 (3)利潤賬戶的結構。反映利潤的賬戶有兩個：“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶。按這兩個賬戶的核算內容看，屬于所有者權益類賬戶，但這兩個賬戶的結構有其特點，故單獨予以說明。借方 費用賬戶 貸方 借方 本年利潤 貸方借方 收入賬戶 貸方期初余額(年度內虧損) 期初余額(年度內利潤)本期成本費用轉入額 本期收入轉入額 ： ：本期轉入額合計 本期轉入額合計(本期發生額) (本期發生額)期末余額(年度內虧損) 期末余額(年度內利潤)由收入類

30、賬戶轉來的收入合計數額記入該賬戶的貸方，由費用類賬戶轉來的本期費用合計數額記入該賬戶的借方，貸方大于借方為本年利潤，貸方小于借方為本年虧損。但在年度中或年度終了，企業的利潤或虧損要進行分配或虧損彌補，故要將轉入“本年利潤”賬戶的收入與費用的差額，即利潤或虧損轉入“利潤分配”賬戶，結轉后，“本年利潤”賬戶就沒有期末余額了。借方 利潤分配賬戶 貸方期初余額(上年度結轉下來的未分配利潤)已經分配的本年利潤額 本年利潤轉入額： ：本年分配額合計(本期發生額) 本年轉入額合計(本期發生額)期末余額(未分配利潤的累計數)“利潤分配”賬戶的記錄方法是，由“本年利潤”賬戶轉入的本年利潤數額，記入該賬戶的貸方，

31、本年度已經分配的利潤數額，記入該賬戶的借方，貸方大于借方的數額，即為未分配利潤。所以，“利潤分配”賬戶一般有期末余額，而且這個期末余額一般是貸方余額。這個貸方期末余額就是未分配利潤。由此可以看出，“本年利潤”賬戶本年度內的期末余額可能是貸方期末余額(利潤)，也可能是借方期末余額(虧損)。但將本年利潤或本年虧損結轉到“利潤分配”賬戶后，“本年利潤”賬戶就結平而沒有期末余額了。“利潤分配”賬戶的期末余額，一般是貸方余額，它是歷年滾存下來的未分配利潤，是一個累計數額。這個期末余額要轉到下年度轉賬，成為下年度的期初余額。以上介紹了借貸記賬法的記錄方法和賬戶結構，據此，可以將借貸記賬法下的利用賬戶登記經

32、濟業務數據的方法歸納為以下兩點：第一，在借貸記賬法下，任何賬戶都要分設為借方和貸方兩個方位，但各賬戶的借方和貸方，哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則視經濟業務和賬戶的性質而定。第二，在賬戶中登記本期經濟業務的數據之前，若該賬戶有期初余額，應先記入期初余額，然后再將本期發生的經濟業務數據分別記入借方或貸方。會計期末要分別加總本期借方的金額合計數和本期貸方的金額合計數。借方的金額合計數稱為“本期借方發生額”，貸方的金額合計數稱為“本期貸方發生額”。根據每個賬戶的期初余額、本期借方發生額和本期貸方發生額，計算出賬戶的期末余額。本期的期末余額轉入下期，即成為下期的期初余額。（三）借貸記賬法的記賬規

33、則在借貸記賬法下，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方，哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，須視經濟業務的內容和性質以及賬戶的性質而定。為此，在實際運用借貸記賬法記賬時，則須考慮以下三個問題：第一，一筆經濟業務發生，在哪兩個或哪兩個以上賬戶中登記；第二，所涉及的賬戶是屬于哪一類會計要素的賬戶；第三，根據不同會計要素賬戶結構，確定經濟業務的增加金額和減少金額的記賬方位，即記在借方還是記在貸方。例3-2益新酒店開業后發生以下經濟業務：1購入原材料一批，價款5000元，暫欠供貨單位。這筆經濟業務使庫存的原材料和欠人的賬款都增加了，涉及“原材料”和“應付賬款”兩個賬戶，前者屬資產類賬戶，其增加金額應

34、記在借方；后者屬負債類賬戶，其增加金額應記在貸方。2收到國家追加投資款100000元，已劃入在銀行開立的存款戶。這筆經濟業務使在銀行中的存款和國家投入的資本金都增加了，涉及“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶。前者屬資產類賬戶，其增加金額應記在借方；后者屬所有者權益類賬戶，其增加金額應記在貸方。 3開出轉賬支票一張，從銀行存款中支付20000元，歸還前欠購置低值易耗品款。這筆經濟業務使在銀行中的存款減少了，同時也使欠人的賬款減少了，涉及“銀行存款”和“應付賬款”兩個賬戶。前者屬資產類賬戶，其減少金額應記在貸方；后者屬負債類賬戶，其減少金額應記在借方。4按投資人決定，開業前購置的某項新設備調撥給另

35、一國有獨資有限公司，該項設備的價款為40000元，協議規定調整國家資本金。這筆經濟業務是屬于固定資產的設備款減少了，同時也使國家投資的資本金減少了，涉及“因定資產”和“實收資本”兩個賬戶。前者屬資產類賬戶，其減少金額應記在貸方；后者屬所有者權益類賬戶，其減少金額應記在借方。 5購入燃料10000公斤，價款1000元，以銀行存款支付。這筆經濟業務使庫存燃料增加了，同時也使銀行中的存款減少了，涉及“原材料”和“銀行存款”兩個賬戶。這兩個賬戶均屬資產類賬戶，其增加金額應記在借方，其減少金額應記在貸方。 6給貨單位開出商業票據一張，金額為5000元，償還前暫欠貨款。這筆經濟業務使前欠人的賬款轉化為票據

36、形式的欠款，即應付賬款減少了，但商業票據形式的欠人賬款增加了，涉及“應付票據”和“應付賬款”兩個賬戶。這兩個賬戶均屬負債類賬戶，其增加金額應記在貸方，其減少金額應記在借方。 以上六筆經濟業務舉例包含了經濟業務的四種類型：第一種類型：資產類賬戶和權益類賬戶同時等額增加，如第一、二筆經濟業務；第二種類型：資產類賬戶和權益類賬戶同時等額減少，如第三、四筆經濟業務；第三種類型：資產類的一個賬戶增加，另一個賬戶等額減少，如第五筆經濟業務；第四種類型：權益類的一個賬戶增加，另一個賬戶等額減少，如第六筆經濟業務。從這四種經濟業務記入賬戶的過程可以看出以下三條記賬規則：第一，借貸記賬法是復式記賬法，任何一筆經

37、濟業務的數據，都必須同時記入兩個或兩個以上相互聯系的賬戶；第二，所記入的兩個或兩個以上的賬戶可以是屬于同一類的，也可以是屬于不同類的，這取決于經濟業務的內容，但記入賬戶時，一個記在借方，另一個則必記在貸方，必須是有借必有貸。第三，記入兩個或兩個以上賬戶的借方金額和貸方金額必須相等。將上述三條規則加以概括，則借貸記賬法的記賬規則是：“有借必有貸，借貸必相等。”記賬規則是從運用借貸記賬法記賬中概括出來的。在概括出“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則后，就可以反過來運用記賬規則來記賬，同時也可以用來核對和檢查賬戶記錄的正確性。從以上舉例中可以看出，運用借貸記賬法記賬，任何一筆經濟業務都至少涉及兩個賬

38、戶，在兩個或兩個以上賬戶中登記經濟業務數據后，賬戶之間就具有了相互對照的關系，這種關系被稱之為“賬戶對應關系”，存在著對應關系的賬戶則稱為“對應賬戶”。通過賬戶的對應關系，可以清楚了解每一筆經濟業務的內容,通過相互對應的賬戶記錄可以清楚反映各項經濟業務數據的來龍去脈。以上舉例是把經濟業務數據直接記入賬戶。為了保障賬戶記錄的正確性，在把經濟業務數據記入賬戶之前，要根據經濟業務的原始憑證編制會計分錄。會計分錄是指根據經濟業務的內容，確定賬戶、金額和記賬方位(即借方或貸方)所做的記錄。根據經濟業務的內容，確定賬戶、金額和記賬方位(即借方或貸方)的記錄，稱為會計分錄。會計分錄包含三項要素：1賬戶名稱；

39、2應借和應貸賬戶方位；3記賬金額。現將以上舉例的六筆經濟業務的會計分錄列示如下：1購入原材料一批，價款5000元，暫欠供貨單位。借：原材料5000貸：應付賬款50002收到國家追加投資款100000元，已劃入在銀行開立的存款戶。借：銀行存款100000貸：實收資本1000003開出轉賬支票一張，從銀行存款中支付20000元，歸還前欠購置低值易耗品款。借：應付賬款20000貸：銀行存款200004按投資人決定，開業前購置的某項新設備調撥給另一國有獨資有限公司，該項設備的價款為40000元，協議規定調整國家資本金。借：實收資本40000貸：固定資產400005購入燃料10000公斤，價款1000元

40、，以銀行存款支付。借：原材料1000貸：銀行存款10006給購貨單位開出商業票據一張，金額為5000元，償還前暫欠貨款。借：應付賬款5000貸：應付票據5000以上舉例的會計分錄都只涉及兩個賬戶，則只有兩個對應賬戶，一個賬戶記在借方，另一個賬戶記在貸方。這種會計分錄稱為“簡單會計分錄”。有些經濟業務的內容較為復雜，會涉及兩個以上賬戶。涉及兩個以上賬戶的會計分錄則稱為“復合會計分錄”。下面另舉兩例以說明復合會計分錄的編制方法。例3-3益新酒店又發出以下經濟業務：7購入低值易耗品一批，價款5000元，包裝物一批，價款3000元，開出轉賬支票一張，以銀行存款付訖。這筆經濟業務使低值易耗品增加5000

41、元，包裝物增加3000元，銀行存款減少8000元，應編制如下會計分錄：借：低值易耗品5000借：包裝物 3000貸：銀行存款 80008購入原材料一批，價款共計20000元，以銀行存款支付14000元，余6000元暫欠。這筆經濟業務使原材料增加了20000元，銀行存款減少了14000元，另欠人的賬款6000元，屬于負債增加，因而編制如下會計分錄：借：原材料 20000貸：銀行存款14000貸：應付賬款 6000在賬戶的對應關系清楚的前提下，編制復合會計分錄不僅可以使記賬工作具有簡化、節省之便，并能完整地反映經濟業務的全貌。但為了保障賬戶的對應關系清楚，復合會計分錄一般應采取一個借方和幾個貸方賬

42、戶或幾個借方賬戶和一個貸方賬戶相對應，盡可能地避免幾個借方賬戶和幾個貸方賬戶相對應。但在實際工作中，有些復雜的經濟業務只能編制為多借多貸的會計分錄。在會計核算中，編制會計分錄是一項重要工作。在實際工作中，它通常是在編制會計憑證時，根據反映經濟業務的原始憑證，在記賬憑證上編制。這將在本書第四章予以說明。（四）借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據資產與負債以及所有者權益之間的平衡關系，按照記賬規則的要求，檢查賬戶記錄是否正確的方法。借貸記賬法的記賬規則是：“有借必有貸，借貸必相等。” 如果編制的會計分錄和過賬都未發生錯誤，其每一筆經濟業務記入賬戶的借方金額與記入對應賬戶貸方的金額是相等的；那么，一

43、個會計期間的全部經濟業務過入賬戶后，全部賬戶的借方發生額合計數和貸方發生額合計數也是相等的。在這一基礎上，結出的全部賬戶的借方期末余額合計數與全部賬戶的貸方期末余額合計數也必然是相等的。如果雙方合計數不等，就說明賬戶記錄發生了錯誤。由此產生了檢查和驗證賬戶記錄是否正確的兩種具體方法如下：1.編制“本期發生額試算表”進行試算平衡“本期發生額試算表”是根據經濟業務通過編制會計分錄，并過入賬戶后，全部賬戶的本期借方發生額和貸方發生額必然相等的復式記賬原理而編制的，其平衡公式是：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計2編制“本期期末余額試算表”進行試算平衡“本期期末余額試算表”是在全部

44、經濟業務通過編制會計分錄并過入賬戶后，根據會計等式的恒等原理而編制的，其平衡公式是：全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計如果期初余額、本期發生額和期末余額的借方合計數和貸方合計數相等，說明賬戶記錄是正確的。但須說明，這只能是基本正確。因為有些錯誤通過編制試算表并不能被發現，試算表不能發現的記賬錯誤：借貸兩方都漏記入賬戶或在賬戶中重記；借方金額和貸方金額發生了相同的錯誤；應借、應貸賬戶被顛倒了或錯用了賬戶名稱；過賬時金額有錯誤，但錯誤金額恰好抵銷。比如，一筆經濟業務借貸兩方都漏記入賬戶或在賬戶中重記；一筆經濟業務的會計分錄，借方金額和貸方金額發生了相同的錯誤；一筆經濟業務應借、應貸

45、賬戶被顛倒了或錯用了賬戶名稱；一筆經濟業務過賬時金額有錯誤，但錯誤金額恰好抵銷；等等。以上錯誤都不會影響試算表的平衡，從而不能被發現。因此，會計分錄的日常復核檢查是必要的。盡管如此，通過編制試算表驗證賬戶記錄的正確性，仍然是借貸記賬法的一個重要組成內容。第二部分一、原始憑證（一）原始憑證及其種類原始憑證是在經濟業務事項發生時取得或填制的，用以記錄和證明經濟業務的發生或完成情況，明確經濟責任，并作為記賬原始依據的一種會計憑證。工作令號、購銷合同、購料申請單等不能證明經濟業務發生或完成情況的各種單證不能作為原始憑證并據以記賬。原始憑證按其取得的來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證

46、，是指在同外單位發生經濟往來事項時，從外單位取得的憑證。如乘坐火車購買的火車票；企業購買商品、材料時，從供貨單位取得的發貨票等。自制原始憑證，是指在經濟業務事項發生或完成時，由本單位內部經辦部門或人員填制的憑證。自制原始憑證按填制手續不同，又可分為一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證。1一次憑證 一次憑證是指只反映一項經濟業務或同時記錄若干項同類性質經濟業務的原始憑證，其填制手續是一次完成的。如各種外來原始憑證都是一次憑證；企業有關部門領用材料的“領料單”、職工“借款單”。購進材料“入庫單”以及根據賬簿記錄和經濟業務的需要而編制的記賬憑證，如：“材料費用分配表”等都是一次憑證。2累計憑證 累記憑證

47、是指在一定時期內（一般以一月為限）連續發生的同類經濟業務的自制原始憑證，其填制手續是隨著經濟業務事項的發生而分次進行的。如“限額領料單”是累計憑證。3匯總原始憑證 匯總原始憑證是指根據一定時期內反映相同經濟業務的多張原始憑證，匯總編制而成的自制原始憑證，以集中反映某項經濟業務總括發生情況。匯總原始憑證既可以以簡化會計核算工作，又便于進行經濟業務的分析比較。如。“工資匯總表”、“現金收入匯總表”、發料憑證匯總表”等都是匯總原始憑證。（二）原始憑證的基本內容由于經濟業務事項是多種多樣的，因而用來記錄經濟業務事項的原始憑證，其內容和格式也不盡相同。但不管怎樣，所有的原始憑證都必須具備下列基本內容，這

48、些內容通常稱為憑證的要素。按照我國會計基礎工作規范的規定原始憑證應當具備以下內容：1原始憑證的名稱；2填制憑證的日期；3填制憑證單位名稱或者填制人姓名；4接受憑證單位名稱；5經濟業務事項名稱、數量、單價和金額；6經辦人員的簽名或者蓋章。對一些特殊的原始憑證，除應當具備原始憑證的上述內容外還應當有以下的附加條件： 1從外單位取得的原始憑證，應使用統一發票，發票上應印有稅務專用章；必須加蓋填制單位的公章。2自制的原始憑證，必須要有經辦單位負責人或者由單位負責人指定的人員簽名或者蓋章。3支付款項的原始憑證，必須要有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關憑證代替。4購買實物的原始憑證，必須

49、有驗收證明。5銷售貨物發生退口并退還貨款時，必須以退貨發票、退貨驗收證明和對方的收款收據作為原始憑證。6職工公出借款填制的借款憑證，必須附在記賬憑證之后。7經上級有關部門批準的經濟業務事項，應當將批準文件作為原始憑證的附件。（三）原始憑證的填制方法 原始憑證的填制方法，由于各種憑證的內容和格式千差萬別，其具體方法也不同。下面，我們以自制原始憑證為例，來說明原始憑證的填制方法。 一般來講，自制原始憑證，一部分是根據經濟業務的執行和完成實際情況直接填列，如根據實際領料的材料名稱和數量填制領料單；另一部分是根據賬簿記錄對某項經濟業務加以歸類、整理而重新編制的。如月末計算產品成本時，根據制造費用賬戶本

50、月借方發生額，填制“制造費用分配表”，將本月的制造費用按照一定的分配標準，分配到有關的產品成本中去。下面以“領料單” 為例說明一次憑證的填制方法。大華百貨公司采購員張光2001年12月20日因出差向財務部門借款900元，填寫“借款單”。 “借款單”由借款人填寫，經單位負責人審批簽字后，到會計部門經審核后借款。報銷或還款時，由出納人員填寫副聯，交借款人作為還款憑證。（四）原始憑證填制的要求為了正確、完整、清晰、及時地記錄各項經濟業務，做好原始憑證的填制工作，必須遵循以下要求： 1原始憑證所反映的經濟業務必須合法和真實，即符合國家有關政策、法令、法規、制度的要求；原始憑證上填列的內容、數字，必須真

51、實可靠，符合有關經濟業務的實際情況，不得弄虛作假：更不得偽造憑證。2各種原始憑證的內容必須逐項填寫齊全，不得遺漏；必須符合手續完備的要求，經辦業務的有關部門和人員要認真審核，簽名蓋章。3各種原始憑證的書寫要用藍色或黑色墨水（套寫的可用圓珠筆），填寫支票必須用炭素墨水筆。文字要簡要，字跡要工整、清楚、易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化字。一式幾聯的憑證，應當注明各聯的用途；套寫時，一定要寫透，避免上面清楚，下面模糊。4凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大J、寫金額必須相符，且金額書寫必須符合以下規范要求：（1）漢字大寫數字金額一律用零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，

52、用正楷或者行書體書寫，不得亂造簡化字，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等代替。（2）阿拉伯數字應一個一個地寫，不得連筆寫。（3）所有以元為單位的阿拉伯數字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”；有角無分的，分位應寫“0”，代替。5各種原始憑證不能隨意涂改、刮擦、挖補。在憑證填寫錯誤需要更改時，應用紅色墨水筆將錯誤的文字或數字劃線注銷，再將正確的文字或數字用藍色墨水筆寫在劃線部分的上面，并簽字蓋章。6各種原始憑證都必須連續編號，以便查核。如果各種原始憑證已預先印定編號的，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，并妥善保管，不得撕毀。7各種原始憑證的填制應

53、當及時，并按規定的程序及時送交財會部門，由財會部門加以審核，并據以填制記賬憑證。（五）原始憑證的審核會計人員審核原始憑證應當按照國家統一會計制度的規定進行。審核的主要內容有：1。審核原始憑證的合法性和真實性。審核所發生的經濟業務是否符合國家有關規定的要求，有否違反財經制度的現象；原始憑證中所列的經濟業務事項是否真實，有無弄虛作假情況。如在審核原始憑證中發現有多計或少計收入、費用，擅自擴大開支范圍、提高開支標準，巧立名目、虛報冒領、濫發獎金、津貼等違反財經制度和財經紀律的情況，不僅不能作為合法真實的原始憑證，而且要按規定進行處理。2審核原始憑證的合理性。審核所發生的經濟業務是否符合厲行節約、反對

54、浪費、有利于提高經濟效益的原則，有否違反該原則的現象。如經審核原始憑證后確定有突擊使用預算結余購買不需要的物品，有對陳；日過時設備進行大修理等違反上述原則的情況，不能作為合理的原始憑證。3審核原始憑證的完整性。審核原始憑證是否具備基本內容，有否應填未填或填寫不清楚的現象。如經審核原始憑證后確定有未填寫接受憑證單位名稱，無填證單位或制證人員簽章，業務內容與附件不符等情況，不能作為內容完整的原始憑證。4審核原始憑證的正確性。審核原始憑證在計算方面是否存在失誤。如經審核憑證后確定有業務內容摘要與數量、金額不相對應，業務所涉及的數量與單價的乘積與金額不符，金額合計錯誤等情況，不能作為正確的原始憑證。對于審核后的原始