1、案例： 小麗作為單位出納，負責現金、銀行存款的收付，并掌握空白支票 和企業 在銀行預留的法人代表印章， 和企業在銀行預留的法人代表印章，自己從銀行取銀行對賬單并負責與銀行對 （她有一個男朋友小張） 男友買車需要錢，小麗壯著膽子偷拿了一張七千多元的支票為男友買車。小麗每月提心吊膽，祈求不被領導發現。取回銀行對賬單后，小麗對著 原對賬單把偷拿的款項去掉，并填制銀行存款余額調節表。 小麗在忐忑不安中度過了一個月，可什么事也沒發生。男友變本加厲，胃口越來越大。小麗膽子也越來越大，在前后不到一年 的時間里，共八次用同樣的手段挪用公款近一百二十萬元。誰知小麗男友不久攜 款外逃。小麗如夢方醒，自知罪孽深重，

2、走投無路。小麗明白自己違反了會計法會計基礎工作規范會計人員職業規范條例等國家有關法律法規的規定，最后不得不向公安局投案自首。案例分析報告： 小麗的所處的公司應該屬于一般的中小型生產銷售型企業。從這個案例中可以看出小麗所在的單位缺乏健全的貨幣資金內部控制制度，有以下幾個問題：  (1)無有效的控制程序無上級審批就可提款。出納人員可以擅自簽發支票套購物品，不留存根，不記賬，將公款及實物據為己有。企業與銀行的對賬制度”要求出納人員應與負責現金的清查盤點人員和負責與銀行對賬的人員相分離。案例中小麗自己從銀行取銀行對賬單并負責與銀行對賬，這是不合理的。(2)無明確的崗位責任會計、出納

3、崗位職責劃分不清，缺乏監督和牽制機制 “相關崗位責任制”與“職務分離制度”是密切相關的，沒有做好“相關崗位責任制度”就無法進行“職務分離制度” ，因為“相關崗位責任制度”是“職務分離制度”的前提。 （如：小麗既掌管單位空白支票又掌管法人代表章和財務章， 這是該單位缺乏對人員的監督和牽制機制。） （3)缺少稽核制度   月末無貨幣資金的清查盤點制度，導致小麗挪用公款，涂改銀行對賬單等違法事實沒有及時發現、制止。“企業會計稽核制度”是指會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作。本案例中小麗的違法行為過了一個月之后

4、，什么事情也沒有發生，沒有被發現，這便說明了該單位的稽核制 度非常的不完善，甚至可以說根本沒有對單位進行稽核工作。 (4)職務未分離出納除了辦理涉及現金、銀行存款收付的本職業務外，同時還兼保管銀行存款全套印鑒、核對銀行對賬單等會計業務，一人身兼數職，混崗和職能的交叉引起貨幣資金的挪用和侵吞。 “企業內部控制程序制度”要求會計工作人員應專人專章（收入、支付、保管）授權批準專職出納人員負責，其他人不得接觸控制專用印章，不得由同一個人兼管，但是案例中小麗既掌管單位空白支票又掌管法人代表章和財務章，說明該單位缺乏對人員的監督和牽制機制，“企業內部控制程序制度”不完善。（如

5、： 小麗作為單位出納，負責現金并管理著銀行存款的收付，這說明該單位的會計與出納的崗位職責劃分不清。）對該單位的貨幣資金監控制度的設計：一對“貨幣資金的崗位分離制度”的設計： 不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，既包括企業財會部門內部的出納崗位與會計崗位的分工，也包括與貨幣資金運作有關的業務崗位分工和貨幣資金審批的領導崗位分工等。涉及貨幣資金業務的不相容崗位應相互分離、制約和監督。  二對“企業與銀行的對賬制度”的設計： 為加強對銀行存款的監控，除了由出納人員隨時與銀行進行對賬外，還必須建立由專門清查人員負責的定期與不定期相結合的銀行存款復核、檢

6、查性核對制度。  三對“貨幣資金的授權批準制度”的設計：  1.明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。  2.規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求，經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。  3.對于重要的貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為。  4.嚴禁未經授權的機構或

7、人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。  4 對“貨幣資金收入的內部控制制度”的設計：  1.嚴格控制收款日期和收款金額，保證應得的收入及時收取，不缺不漏并及時送存銀行。  2.所有收款收據和發票都必須連續編號，并建立一套嚴格詳細的領用和回收制度。  3.建立現金、支票、匯票等貨幣資金收入的防偽檢驗制度。  5 對“貨幣資金支出的控制制度”的設計： 1.單位有關部門或個人用款時，應提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有經濟合同或相關證明。  2.審批人根據其職責、權限

8、和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。  3.復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，包括貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，是否超出預算范圍或標準，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。  4.出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，并及時登記現金和銀行存款日記賬。   六對“會計稽核制度”的設計：  1、財務部設立專門稽核員，由從事會計工作時間較長人員擔任，負責審核醫院所有會計憑證。  2、稽核會計對醫院經濟活動所取得的原始憑證、記帳憑證進行帳前稽核。銀行會計、現金會計取得原始憑證后，填制記帳憑證，再由稽核會計稽核后方可能記帳，以保證原始憑證的合法性及會計分錄的正確性。  3、稽核會計對發現的問題及時糾正，遇有解決不了的問