1、淺析增值稅日常納稅籌劃研究    摘要：大家對增值稅的關注都集中在偷稅、騙稅上，而對業(yè)務的不當處理和不規(guī)范的財務操作造成增值稅錯繳卻關注較少，本文站在企業(yè)的立場上，對極易出錯的業(yè)務及會計實務進行分析，并總結出一套增值稅減稅法則，來合法、合理地降低增值稅稅負。增值稅減稅法則,聯(lián)營兼營要分賬，優(yōu)惠政策能享到;易貨貿易開發(fā)票，視同銷售照開票；分期收款多張票，折扣銷售一張票；代墊運費只掛賬，包裝押金另掛賬；小小規(guī)模開稅票，進項轉出見稅票；普通稅票不漏掉，小小訣竅真見效。 關鍵詞：增值稅；日常納稅；納稅籌劃Abstract: Everybody

2、 to the increment duty attention concentrates, in smuggles, deceives in the tax, but not the standard financial operation causes the increment duty to service improper pr

3、ocessing wrong to give actually pays attention few, this article stands in enterprise's standpoint, the antipode easy to make a mistake the service and the accounting 

4、;practice carry on the analysis, and summarizes a set of increment duty tax cut principle, comes to reduce the increment duty tax burden reasonably legitimately. Increment

5、0;duty tax cut principle, The joint management concurrently camp must divide up money, the preferential policy can enjoy; The barter trade writes the receipt, regards accordin

6、g to writes a check with the sale; Receives money by stages many tickets, the discount sells a ticket; The advance money transport expense only put on somebody's

7、 account, pack the deposit to put on somebody's account in addition; SmallThe small scale opens the tax receipt, the income exits sees the tax receipt; The ordin

8、ary tax receipt does not leave out, the small knack is really effective.  key word: Increment duty; Daily tax payment; Tax payment preparation 一、引言以前一位同事曾說過：“納稅多的會計不是好會計”，我認為該觀點有些偏

9、見。難道中國納稅百強企業(yè)的會計都不是好會計，肯定不是。在我國經濟市場化程度日益提高，倡導誠信納稅的今天，納稅數(shù)據已成為了衡量企業(yè)經濟實力、取信于客戶和社會公眾、展示良好形象和品牌的重要指標之一。但細細想來，又不無道理，同一筆業(yè)務，在遵守稅法、企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定下，少納稅的會計肯定更優(yōu)秀，該納的稅一分不少，不該納的稅一分不繳。在會計實務、納稅申報中，增值稅是一個較難的稅種，加上增值稅的相關法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出現(xiàn)錯繳的現(xiàn)象。本文在學習相關法律、法規(guī)、規(guī)章的基礎上，對極易出錯的業(yè)務及會計實務進行分析。二、法律、法規(guī)、規(guī)章引述與實務處理（一） 聯(lián)營兼營要分賬，優(yōu)惠

10、政策能享到國務院令第134號中華人民共和增值稅暫行條例明確指出，“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率的貨物或應稅勞務的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。”（93）財法字第038號中華人民共和增值稅暫行條例實施細則第六條明確指出，“納稅人兼營非應稅勞務的，應當分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。”現(xiàn)代企業(yè)大都從事跨行業(yè)經營，不僅涉及增值稅，還涉及營業(yè)稅。即便從事單一行業(yè)經營，也可能涉及

11、多種不同稅率的產品。這給納稅及會計處理帶來了一定困難。為了降低稅負，企業(yè)必須按照增值稅暫行條例及實施細則的要求，進行分開核算，將銷售收入分別按照應稅、免稅、減稅等進行明細核算，還應將不同稅率的貨物或應稅勞務分開核算。只有這樣，國家的免稅、減稅政策企業(yè)才能享受。為了更好地比較，現(xiàn)舉例說明：例1A軍工企業(yè)（一般納稅人，無特別說明，以下企業(yè)都是一般納稅人），生產軍工產品也生產民用產品，2006年10月份銷售收入為600萬元，購入原材料300萬元，進項稅額為51萬元，無上期留抵稅額。方法1：銷售額分別核算，軍工產品占60%、民用產品占40%，無法準確劃分不得抵扣的進項稅額。本期應納增值稅額=600&#

12、215;40%×17%-（51-51×60%）=20.4萬元方法2：銷售額未分別核算。本期應納增值稅額=600×17%-51=51萬元通過比較可以很清楚地知道，分別核算比未分別核算少繳29.6萬元（51-20.4）增值稅。（二）易貨貿易開發(fā)票，視同銷售照開票國稅發(fā)1993150號國家稅務總局關于印發(fā)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知第三條明確指出，“除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內）、應稅勞務，根據增值稅細則規(guī)定的應當征收增值稅的非應稅勞務（以下簡稱銷售應稅項目），必須向購買方開具專用發(fā)票。”按照稅法的規(guī)定，企業(yè)的易貨貿易、視同銷售行為

13、都必須開具專用發(fā)票，但有些企業(yè)卻反其道而行之，殊不知，這樣不僅沒有少繳稅，還要多繳稅。現(xiàn)舉例說明：例2甲企業(yè)與乙企業(yè)進行非貨幣*易，甲企業(yè)將50萬元的原材料換取乙企業(yè)50萬元的庫存商品。（假設原材料和庫存商品的市場價均為50萬元）方法1：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進行交易，不開具專用發(fā)票。甲企業(yè)賬務處理：借：庫存商品 58.5萬元，貸：原材料50萬元、應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8.5萬元甲企業(yè)該交易應納增值稅額=8.5萬元。乙企業(yè)賬務處理：借：原材料58.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8.5萬元乙企業(yè)該交易應納增值稅額=8.5萬元。方法2：甲企

14、業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進行處理，開具專用發(fā)票。 甲企業(yè)賬務處理：借：庫存商品 50萬元、應交稅金-應交增值稅（進項稅額）8.5萬元，貸：原材料50萬元、應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8.5萬元甲企業(yè)該交易應納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。乙企業(yè)賬務處理：借：原材料 50萬元、應交稅金-應交增值稅（進項稅額）8.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8.5萬元乙企業(yè)該交易應納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。通過分析可以看出，不開具專用發(fā)票比開具專用發(fā)票要多繳8.5萬元增值稅。由于增值稅實行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行

15、抵扣的制度。沒有取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其進項稅額不能抵扣。而銷售貨物或應稅勞務，不管開不開專用發(fā)票，都要計提銷項稅額。如果企業(yè)不計提銷項稅額，那就是偷稅。視同銷售，不管是投資還是捐贈，只要對方是增值稅一般納稅人，就應該向其開具增值稅專用發(fā)票，雖然我們沒有少納稅，但對方可以抵扣進項稅額。（三）分期收款多張票，折扣銷售一張票稅法規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當天。而在實際操作中，合同收款日期一般以專用發(fā)票開具日為起算日，如開票后90天付款。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷售時就開具專用發(fā)票，將專用發(fā)票送交購買方，從而開始計算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，有稅收法規(guī)脫離實

16、際的原因，也有業(yè)務人員對分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二層含義：1、分期確認收入，2、分期收回貨款。大家對第二層含義都知道，但對第一層含義不是很清楚。所以會出現(xiàn)在銷售時就開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因為稅法規(guī)定，對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當期銷售額計稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。為進行比較，現(xiàn)舉例說明：例3A公司為了擴大市場份額，采用分期收款的方式銷售，2006年3月發(fā)出商品250萬元（市場價：300萬元）。（不考慮進項稅額）方法1：發(fā)出商品時即開具全額專用發(fā)票。2006年3月份賬務處理：借：應收賬款

17、60;351萬元，貸：主營業(yè)務收入 300萬元，應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）51萬元該交易2006年3月份應納增值稅額=300×17%=51萬元方法2：分三期（三個月）等額開具專用發(fā)票。2006年3月份賬務處理：借：分期收款發(fā)出商品 250萬元，貸：庫存商品 250萬元；借：應收賬款 117萬元，貸：主營業(yè)務收入 100萬元，應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17萬元該交易2006年3月份應納增值稅額=100×17%=17萬元通過比較可以看出，雖然稅收總體上是一樣的，但采用分期開具專用發(fā)票可以起到遞延納稅的好處，這對于一個

18、資金周轉困難的企業(yè)來說是不幸中的萬幸。國稅發(fā)1993154號國家稅務總局關于印發(fā)增值稅若干問題的規(guī)定的通知明確指出，“納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。” 大多數(shù)企業(yè)折扣銷售都是按折扣以后的價格開票，一般很少在發(fā)票上注明折扣額，將折扣額另開發(fā)票的情況就更少。所以一般不會提高稅負。（四）小小規(guī)模開稅票，進項轉出見稅票 稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人不得領用專用發(fā)票。從而造成從小規(guī)模納稅人購買貨物不能計算進項稅額，這在一定程度上

19、增加了一般納稅人的稅負。但稅法同時規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以向主管國稅局申請代開增值稅專用*。為了降低增值稅稅負，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物，一定要小規(guī)模納稅人提供代開的專用*。 （93）財法字第038號中華人民共和增值稅暫行條例實施細則第二十二條明確指出，“已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。”通過對稅法的理解可以知道，進項稅額轉出是有條件的：1、該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額已經抵扣了，如果沒有抵扣，也就不存在

20、進項稅額轉出。如：從小規(guī)模納稅人購進的貨物被盜。2、已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務事后改變用途，即用于非應稅項目、用于免稅項目、用于福利或個人消費、購進貨物發(fā)生非正常損失、在產品或產成品發(fā)生非正常損失等。所以在確定進項稅額轉出時，一定要查看以前購入的貨物是否有專用發(fā)票或其他可以抵扣的發(fā)票、單據，是否抵扣了進項稅額。如果沒有抵扣，就不用進項轉出。（五）代墊運費只掛賬，包裝押金另掛賬 （93）財法字第038號中華人民共和增值稅暫行條例實施細則明確指出，“同時符合以下條件的代墊運費不包括在價外費用中，（1）承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。”稅法明確

21、規(guī)定，代墊運費不包括在價外費用中，而有的企業(yè)卻偏偏要將其納入銷售額，作為貨款的一部分。這主要由于業(yè)務人員的不規(guī)范操作，將代墊的運費作為自家的運費進行報銷，然后在銷售額中加入報銷的運費。這樣操作雖然簡便，但是卻增加了稅負。現(xiàn)舉例說明：例4A企業(yè)銷售甲產品給B企業(yè)，銷售額（含稅）為1170萬元，并代B企業(yè)支付承運人C的運費30萬元。方法1：由承運人C向A企業(yè)開具運輸發(fā)票，A企業(yè)將運費并入銷售額中。A企業(yè)賬務處理：借：營業(yè)費用21.9萬元，應交稅金-應交增值稅（進項稅額）2.1萬元，貸：銀行存款30萬元；借：應收賬款1200萬元，貸：主營業(yè)務收入1025.641萬元，應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

22、174.359萬元A企業(yè)該交易應納增值稅額=（1170+30）÷1.17×17%-30×7%=172.259萬元方法2：由承運人C向B企業(yè)直接開具運輸發(fā)票，A企業(yè)代墊。A企業(yè)賬務處理：借：應收賬款1200萬元，貸：主營業(yè)務收入1000萬元，應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）170萬元，銀行存款30萬元A企業(yè)該交易應納增值稅額=1000×17%=170萬元通過比較會發(fā)現(xiàn)，將運費并入銷售額比代墊運費要多繳2.259萬元（172.259-170）增值稅。國稅發(fā)1993154號國家稅務總局關于印發(fā)增值稅若干問題的規(guī)定的通知明確指出，“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝

23、物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。”在現(xiàn)實操作中，有很多企業(yè)將銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金作為銷售額，當然，這樣操作比較簡單，但是卻享受不到稅收的優(yōu)惠。要降低稅負，必須將出租出借包裝物收取的押金進行單獨記賬。現(xiàn)舉例說明：例5甲公司為加強包裝物管理，對出租出借包裝物收取部分押金，本月銷售產品600萬元，收取包裝物押金10萬元。方法1：甲公司對包裝物押金未進行單獨記賬核算，而是并入銷售額。賬務處理：借：銀行存款712萬元，貸：主營業(yè)務收入608.547萬元，應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）103.453

24、萬元該交易應納增值稅額=600×17%+10÷1.17×17%=103.453萬元方法2：甲公司對包裝物押金進行單獨記賬核算。賬務處理：借：銀行存款712萬元，貸：主營業(yè)務收入600萬元，應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）102萬元，其他應付款10萬元該交易應納增值稅額=600×17%=102萬元通過比較可以看出，單獨記賬核算要比不單獨記賬核算少繳1.453萬元（103.453-102）。但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額，否則就算偷稅。稅法還規(guī)定，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。所以進行會計處理時一定要注意。（六）普通稅票不漏掉，小小訣竅真見效準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，除了從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額及從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額外，還包括許多普通發(fā)票，如