1、2017年中級會計實務考試（二）一、單項選擇題1.下列關于甲公司發生的交易或事項中，屬于股份支付的是（）oA.向債權人發行股票以抵償所欠貸款B.向股東發放股票股利C.向乙公司原股東定向發行股票取得乙公司100%的股權D.向高級管理人員授予股票期權【答案】D【解析】選項A,屬于債務重組；選項B,屬于發放股票股利；選項C,屬于購買股權。2.2016年2月1口甲公司以2800萬元購入一項專門用于生產H設備的專利技術。該專利技術按產量進行推銷，預計凈殘值為零，預計該專利技術可用于生產500臺H設備。甲公司2016年共生產90臺H設備。2016年12月31口。經減值測試，該專利技術的可收回金額為2100

2、萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。甲公司2016年12月31口應該確認的資產減值損失金額為（）萬元。A.700B.0C.196D.504【答案】C【解析】2016年末，該專利技術的賬面價值=2800-2800方00*90=2296（萬元），應確認的資產減值損失金額=2296-2100=196（萬元）。3.2016年3月1口，甲公司簽訂了一項總額為1200萬元的固定造價建造合同，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。至當年年末，甲公司實際發生成本315萬元，完工進度為35%,預計完成該建造合同還將發生成本585萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素,甲公司2016年度應確認的合同毛利為（

3、）萬元。A.0B.105C.300D.420【答案】B【解析】2016年度的合同毛利=（1200-315+585）*35%=105（萬元4 .甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%o2017年4月5口，甲公司將自產的300件K產品作為福利發放給職工。該批產品的單位成本為400元/件，公允價值和計稅價格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應計入應付職工薪酬的金額為（）萬元。A.18B.14.04C.12D.21.06【答案】D【解析】應計入應付職工薪酬的金額，600*300*（1+17%）/10000=21.06（萬元）。5 .下列各項中，體現實質重于形式會計信息質量要求的是（）

4、A.將處置固定資產產生的凈損失計入營業外支出B.對不存在標的資產的虧損合同確認預計負債C.將融資租入的生產設備確認為本企業的資產D.對無形資產計提減值準備【答案】C【解析】以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式上來講企業并不擁有其所有權，但從經濟實質來看，企業能夠控制融資租入資產所創造的未來經濟利益，應確認為企業的資產。6.甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.94人民幣元，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應付賬款美元賬戶貸方余額為100萬美元。兩者在匯率變動調整前折算的人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他因素。2016

5、年12月31日因匯率變動對甲公司2016年12月營業利潤的影響為（）。A.增加56萬元B.減少64萬元C.減少60萬元D.增加4萬元【答案】A【解析】銀行存款確認的匯兌收益=1500*6.94-10350=60（萬元），應付賬款的匯兌損失=100*6.94-690=4（萬元）；因匯率變動導致甲公司增加的營業利潤=60-4=56（萬元）。7.2017年5月10日，甲事業單位以一項原價為50萬元，己計提折舊10萬元、評估價值為100萬元的固定資產對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付直接相關費用1萬元，不考慮其他因素，甲事業單位該業務應計入長期投資成本的金額為（）萬元。A.41B

6、.100C.40D.101【答案】D【解析】該項長期投資成本=100+1=101（萬元）。8 .企業將自用房地產轉為以公允價值模式計量的投資性房地產。下列關于轉換口該房地產公允價值大于賬面價值的差額的會計處理表述中，正確的是（）。A.計入遞延收益B.計入當期損益C.計入其他綜合收益D.計入資本公積【答案】C【解析】企業將自用房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產，當口公允價值大于賬面價值的差額，應該計入其他綜合收益。9 .甲公司2016年度財務報告批準報出口為2017年4月1口。屬于資產負債表口后調整事項 的是()。A.2017B.2017C.2017D.2017年 年 年 年3323月 月

7、 月 月11 口，甲公司上月銷售產品因質量問題被客戶退回5 ,甲公司用3000萬元盈余公積轉增資本8 ,甲公司發生火災造成重大損失600萬元20 ,注冊會計師發現家公司2016年度存在重大會計舞弊【答案】D【解析】選項A、B和C不屬于資產負債表口前己經存在的情況所發生的事項，不屬于口后調整事項。10 .下列各項中，不屬于企業獲得的政府補助的是()。A.政府部門對企業銀行貸款利息給予的補貼B.政府部門無償撥付給企業進項技術改造的專項資金C.政府部門作為企業所有者投入的資本D.政府部門先征后返的增值稅【答案】C【解析】選項C,政府與企業之間的關系是投資者與被投資者之間的關系，屬于互惠交易,不屬于政

8、府補助。二、多項選擇題1.下列關于企業或有事項會計處理的表述中，正確的有()。A.因或有事項承擔的義務，符合負債定義且滿足負債確認條件的，應確認預計負債B.因或有事項承擔的潛在義務，不應確認為預計負債C.因或有事項形成的潛在資產，應單獨確認為一項資產D.因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額很可能收到的，應單獨確認為一項資產【答案】AB【解析】選項C,因或有事項形成的潛在資產，不符合資產的確認條件，不應確認為一項資產；選項D,因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額基本確定收到的，應單獨確認為一項資產。2.甲公司增值稅一般納稅人。2016年12月1口，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本

9、為75萬元的商品。開出的增值稅專用發票上注明的價款為80萬元，滿足銷售商品收入確認條件。合同約定乙公司有權在三個月內退貨。2016年12月31口，甲公司尚未收到上述款項。根據以往經驗估計退貨率為12%。下列關于甲公司2016年該項業務會計處理的表述中，正確的有()。A.確認預計負債0.6萬元B.確認營業收入70.4萬元C.確認應收賬款93.6萬元D.確認營業成本66萬元【答案】ABCD【解析】能夠估計退貨可能性的銷售退回，應按照扣除退回率的比例確認收入結轉成本，估計退貨率部分收入與成本的差額確認為預計負債，附會計分錄：發出商品時：借:應收賬款93.6貸：主營業務收入80應交稅費一一應交增值稅(

10、銷項稅額)13.6借：主營業務成本75貸：庫存商品75確認估計的銷售退回時：借：主營業務收入9.6貸：主營業務成本9預計負債0.63 .下列關于以公允價值計量的企業非貨幣性資產交換會計處理的表述中，正確的有()。A.換出資產為長期股權投資的，應將換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益B.換出資產為存貨的，應將換出資產公允價值大于其賬面價值的差額計入營業外收入C.換出資產為存貨的，應按換出資產的公允價值確認營業收入D.換出資產為固定資產的，應將換出資產公允價值小于其賬面價值的差額計入其他綜合收益【答案】AC【解析】選項B,換出資產為存貨的，應按換出資產的公允價值確認營業收入，按換出資產的

11、賬面價值確認營業成本；選項D,換出資產為固定資產的，應將換出資產公允價值小于賬面價值的差額計入營業外支出。4 .下列關于企業投資性房地產會計處理的表述中，正確的有()。A.自行建造的投資性房地產，按達到預定可使用狀態前所發生的必要支出進行初始計量B.以成本模式進行后續計量的投資性房地產，計提的減值準備以后會計期間可以轉回C.投資性房地產后續計量由成本模式轉為公允價值模式時，其公允價值與賬面價值的差額應計入當期損益D.滿足投資性房地產確認條件的后續支出，應予以資本化【答案】AD【解析】選項B,投資性房地產計提的減值準備以后期間不得轉回；選項C,投資性房地產成本模式轉為公允價值模式應作為會計政策變

12、更處理，公允價值與賬面價值的差額，調整留存收益。5 .下列關于同一控制下企業合并形成的長期股權投資會計處理表述中，正確的有()。A.合并方發生的評估咨詢費用，應計入當期損益B.與發行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額C.與發行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入當期損益D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入其他綜合收益【答案】AB【解析】選項C,與發行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益；選項D,合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。6 .

13、下列關于甲公司融資租入大型生產設備會計處理的表述中，正確的有（）。A.未確認融資費用按實際利率進行分攤B.或有租金在實際發生的計入當期損益C.初始直接費用計入當期損益D.由家公司擔保的資產余值計入最低租賃付款額【答案】ABD【解析】選項C,初始直接費用應計入固定資產入賬價值。7 .下列各項中，屬于企業會計估計的有（）。A.勞務合同完工進度的確定8 .預計負債初始計量的最佳估計數的確定C.無形資產減值測試中可收回金額的確定D.投資性房地產公允價值的確定【答案】ABCD8.下列關于企業內部研發支出會計處理的表述中，正確的有（）。A.開發階段的支出，滿足資本化條件的，應予以資本化B.無法合理分配的多

14、項開發活動所發生的共同支出，應全部予以費用化C.無法區分研究階段和開發階段的支出，應全部予以費用化D.研究階段的支出，應全部予以費用化【答案】ABCD9.2016年12月1口，甲公司因財務困難與乙公司簽訂債務重組協議。雙方約定，甲公司以其擁有的一項無形資產抵償所欠乙公司163.8萬元貨款，該項無形資產的公允價值為90萬元，取得成本為120萬元，已累計攤銷10萬元，相關手續已于當口辦妥。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，下列關于甲公司會計處理的表述中，正確的有（）。A.確認債務重組利得53.8萬元B.減少應付賬款163.8萬元C.確認無形資產處置損失20萬元D.減少無形資產賬面余額120萬元【答

15、案】BCD【解析】選項A不正確，應確認的債務重組利得=163.8-90=73.8（萬元）；選項C無形資產處置損失=（120-10）-90=20（萬元）。附會計分錄：借：應付賬款163.8累計攤銷10營業外支出20貸：無形資產120營業外收入73.810.下列各項中，民間非營利組織應確認捐贈收入的有（）。A.接受志愿者無償提供的勞務B.受到捐贈人未限定用途的物資C.受到捐贈人的捐贈承諾函D.受到捐贈人限定了用途的現金【答案】BD【解析】選項A,民間非營利組織對于其接受的勞務捐贈，不予以確認：選項C,捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件，不能確認為捐贈收入。三、判斷題1 .企業債務重組中，債權人

16、應將或有應收金額計入重組后債權的賬面價值。【答案】X【解析】債權人在債務重組口不應確認或有應收金額，在實際發生時予以確認。2 .企業采用權益法核算長期股權投資的，在確認投資收益時，不需考慮順流交易產生的未實現內部交易利潤。【答案】X【解析】權益法核算的長期股權投資計算投資收益時，應考慮未實現的內部交易損益的金額。3 .資產負債表口，有確鑿證據表明預計負債賬面價值不能展示反映當前最佳估計數的，企業應對其賬面價值進行調整。【答案】J4 .對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，企業應將相關交易費用直接計入當期損益。【答案】J【解析】相關交易費用應該直接計入投資收益。5 .與資產相關的政府

17、補助的公允價值不能合理確定的，企業應以名義金額對其進行計量，并計入當期損益。【答案】J6 .企業將其擁有的辦公大樓由自用轉為收取租金收益時，應將其轉為投資性房地產。【答案】J7 .事業單位攤銷的無形資產價值，應相應減少凈資產中非流動資產基金的金額。【答案】J【解析】對無形資產攤銷應按照實際計提金額，借計“非流動資產基金一一無形資產”。8 .對于不具有商業實質的非貨幣性資產交換，企業應以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的成本。【答案】X【解析】不具有商業實質的非貨幣性資產交換，應以賬面價值計量，應以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產的成本。9 .企業應當結合與商譽相關的資產組或者資產組組合

18、對商譽進行減值測試。【答案】J【解析】由于商譽無法獨立產生現金流量，所以需要與相關資產或資產組組合一起進行減值測試。10 .對于采用權益法核算的長期股權投資，企業在持有意圖有長期持有轉為擬近期出售的情況卜，即使該長期股權投資賬面價值與其計稅基礎不同產生了暫時性差異，也不應該確認相關的遞延所得稅影響。【答案】X【解析】企業在持有意圖有長期持有轉為擬近期出售的情況下，暫時性差異將在可預見的未來轉回，所以應該確認相關遞延所得稅影響。四、計算分析題1.甲公司債券投資的相關資料如下：資料一：2015年1月1口，甲公司以銀行存款2030萬元購入乙公司當口發行的面值總額為2000萬元的4年期公司債券，該債券

19、的票面年利率為4.2%。債券合同約定，未來4年,每年的利息在次年1月1口支付，本金于2019年1月1口一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為3.79%,甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。資料三：2017年1月1口，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項2025萬元收存銀行。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。要求（”持有至到期投資”科目應寫出必要的明細科目）：（1）編制甲公司2015年1月1口購入乙公司債券的相關會計分錄。（2）計算甲公司2015年1

20、2月31口應確認的債券投資收益，并編制相關會計分錄。（3）編制甲公司（4）計算甲公司（5）編制甲公司2016年1月1口收到乙公司債券利息的相關會計分錄。2016年12月31口應確認的債券投資收益，并編制相關會計分錄。2017年1月1口出售乙公司債券的相關會計分錄。【答案】（1）會計分錄:借：持有至到期投資一一成本2000利息調整30貸：銀行存款2030（2）甲公司2015年應確認的投資收益=2030X3.79%=收.94（萬元）借：應收利息84（2000X4.2%）貸：投資收益76.94持有至到期投資一利息調整7.06（3）會計分錄：借：銀行存款84貸：應收利息84（4） 2016年應確認的投

21、資收益=（2030-7.06）X3.79%=76.67（萬元）借：應收利息84貸:投資收益76.67持有至到期投資一利息調整7.33（5）借：銀行存款84貸：應收利息84借：銀行存款2025貸：持有至到期投資一一成本2000利息調整(30-7.06-7.33)15.61投資收益9.392.甲公司系生產銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關資料如下：資料一：2016年9月10口，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同約定，甲公司應于2017年1月10口向乙公司提供10臺S型機床，單位銷售價格為45萬元/臺。2016年9月1

22、0口，甲公司S型機床的庫存數量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺,該機床的市場銷售市場價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為0.15萬元/臺。2016年12月31口，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌價準備。資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產W型機床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產W型機床10臺，甲公司將該批材料加工成10臺W型機床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷售費用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機床訂單。W型機床的市場銷售價格為1

23、2萬元/臺，估計銷售費用為0.1萬元/臺。2016年12月31口，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備一一M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。要求：(1)計算甲公司2016年12月31口S型機床的可變現凈值。(2)判斷甲公司2016年12月31口S型機床是否發生減值，并簡要說明理由。如果發生減值，計算應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。(3)判斷甲公司2016年12月31口是否應對M材料計提或轉回存貨跌價準備，并簡要說明理由。如果發生計提或轉回存貨跌價準備，計算應計提或轉回存貨跌價準備，并編制相關會計分錄。【答案】（1）對于有合同部分,S型機床

24、可變現凈值=10義（45-0.18）=448.2（萬元）；對于無合同部分，S型機床可變現凈值=4X（42-0.15）=167.4（萬元）。所以，S型機床的可變現凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）。（2） S型機床中有合同部分未減值，無合同部分發生減值。理由：對于有合同部分：S型機床成本=44.25X10=442.5（萬元），可變現凈值448.2萬元，成本小于可變現凈值，所以有合同部分S型機床未發生減值；對于無合同部分：S型機床成本=44.25X4=177（萬元），可變現凈值167.4萬元，成本大于可變現凈值，所以無合同部分S型機床發生減值，應計提存貨跌價準備=177-167.4=

25、9.6（萬元）。借：資產減值損失9.6貸：存貨跌價準備9.6（3）M材料用于生產W機床，所以應先確定W機床是否發生減值，W機床的可變現凈值=10X（12-0.1）=119（萬元），成本=80+50=130（萬元），W機床可變現凈值低于成本,發生減值，據此判斷M材料發生減值。M材料的可變現凈值=（12-0.1）X10-50=69（萬元），M材料成本為80萬元，所以存貨跌價準備余額=80-69=11（萬元），因存貨跌價準備一一M材料科目貸方余額5萬元，所以本期末應計提存貨跌價準備=11-5=6（萬元）。借：資產減值損失6貸：存貨跌價準備6五、綜合題1 .甲公司系增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為

26、17%,所得稅稅率為25%,預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關資料如下：資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為495萬元，增值稅稅額為84.15萬元，甲公司當口進行設備安裝，安裝過程中發生安裝人員薪酬5萬元，2012年12月31口安裝完畢并達到預定可使用狀態交付使用。資料二：甲公司預計該設備可使用10年，預計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊；所得稅納稅申報時,該設備在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額為48萬元。該設備取得時的成本與計稅基礎一致。資料三：2015年12月3

27、1口，該設備出現減值跡象，經減值測試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該設備計提減值準備后，預計該設備尚可使用5年，預計凈殘值為10萬元,仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設備在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額仍為48萬元。資料四：2016年12月31口，甲公司出售該設備，開具的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項當口收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費用1萬元（不考慮增值稅）。假定不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2012年12月31口該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態的成本，并編制設備購入、安裝及達到預定可使用狀態的相關會

28、計分錄。（2）分別計算甲公司2013年和2014年對該設備應計提的折舊額。（3）分別計算甲公司2014年12月31口該設備的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異（需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時差異），以及相應的延遞所得稅負債或延遞所得稅資產的賬面余額。（4）計算甲公司2015年12月31口對該設備應計提的減值準備金額，并編制相關會計分錄。（5）計算甲公司2016年對該設備應計提的折舊額。（6）編制甲公司2016年12月31口出售該設備的相關會計分錄。【答案】（1）2012年12月310,甲公司該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態的成本=495+5=500（萬元）。借：在建工程495應交稅費一一

29、應交增值稅（進項稅額）84.15貸：銀行存款579.15借：在建工程5貸：應付職工薪酬5借：固定資產500貸：在建工程500（2） 2013年該設備應計提的折舊額=500X10=100（萬元）;2014年該設備應計提的折舊（500-100）X2/10=80（萬元）。（3） 2014年末設備的賬面價值=500-100-80=320（萬元），計稅基礎=500-48-48=404（萬元），因此賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異=404-320=84（萬元），形成延遞所得稅資產余額=84X25%=21（萬元）。（4）2015年12月310,甲公司該設備的賬面價值=500-100-80-（500

30、-100-80）義10=256（萬元），可收回金額為250萬元，應計提減值準備=256-250=6（萬元）。借：資產減值損失6貸：固定資產減值準備6（5）2016年該設備計提的折舊額=250X羽=100（萬元）。（6）會計分錄如下：借：固定資產清理150累計折舊344固定資產減值準備6貸：固定資產500借：固定資產清理1貸：銀行存款1借：銀行存款117營業外支出51貸：固定資產清理151應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）172.2016年，甲公司以定向增發股票方式取得了甲公司的控制權，但不夠成反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關聯方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關資料如下：資料一：1月1口，甲公司定向增發每股面值為1元、公允價值為12元的普通股股票1500萬股，取得乙公司80%有表決權的股份，能夠對乙公司實施控制，相關手續已于當口辦妥。資料二：1月1口，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為18000萬元，其中，股本5000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤9000萬元。除銷售中心業務大樓的公允價值高于賬