1、小議稅收執法風險的成因及其防范 一摘要：文章從稅收法律、稅收方案管理體制、人員素質和社會環境等 方面分析了我國稅收執法風險產生的原因，并提出了相應的對策；同 時也對構建化解稅收執法風險的長效機制提出了建議。 關鍵詞：稅收執法風險成因防范長效機制近十年來，我國稅收收入增幅超過國民經濟增長，引起了人們的廣泛 關注。與此同時，我國稅制結構中的深層次問題不斷顯現，增值稅轉 型、內外資企業所得稅合并、個人所得稅制度的調整都增加了我國未 來稅收收入增長中的變數。隨著市場經濟的建立和完善，納稅人的維 權意識不斷增強，各種名目的稅收籌劃方興未艾，最終都會沖擊稅收 收入的增長。網絡經濟、地下經濟的迅速興起也對政

2、府部門的稅收征 管水平提出了挑戰。 因此，國家稅收風險的存在成為不可回避的現實 而其中，執法風險作為一個重要的組成局部，需要引起更多的關注。 稅收執法風險主要是指在稅收執法過程中，因為執法主體的作為主 要指不當和不作為可能使稅收管理職能失效以及對執法主體和執法 人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。一、稅收執法風險的成因分析一稅收執法的法律依據不完備，給執法帶來風險1. 稅收法律級次偏低，權威性較差 我國?立法法?規定，稅收立法權不屬于法律絕對保存的事項。也就 是說，國家立法機關雖然擁有專屬的立法權，但在特定情況下可以授權行政機關立法 目前由全國人大或其常委會制定的稅法只有三部企業所得稅法

3、、個 人所得稅法、稅收征管法 ，其余均為國務院制定的行政法規及其主管 部門 財政部或國家稅務總局制定的規章等， 法律級次較低， 權威性 差。而且政府既是稅法的制定者，又是稅法的執行者，政府權力在稅 收領域過度行使，必然導致稅收立法程序簡單、稅收法律變換頻繁、 稅收執法標準性較差等問題，不能有效指導稅收征管活動。有些方面 由于法規沒有具體而明確的規定，致使稅務機關在行使征稅權時的自 由裁量權過大，濫用自由裁量權時有發生。這違背了稅收的法定主義 原那么，也加大了執法風險。2. 稅收程序法有些規定過于原那么，不利于操作 比方，征管法沒有規定對扣押、查封的商品、貨物或其他財產進行變 價處理的期限。假設

4、稅務機關不及時進行變價處理，導致上述財產價值 下跌，缺乏以抵繳稅款，由此造成的稅款缺口如由納稅人承當，顯然 會引起爭議，稅務機關不可防止地要承當由此造成的執法風險。 再比方，征管法中 “個人及其所扶養家屬 如何理解？正確的理解應當是： 納稅人的配偶以及符合以下三個條件的其他人，這三個條件是：與納 稅人共同居住生活；無生活來源；由納稅人扶養。只要符合這三個條 件，無論與納稅人是什么關系都應當作為納稅人的家屬?？墒牵瑢@ 一點，稅務機關是否有權力去界定呢？稅務機關有能力去調查納稅人 的家屬關系嗎？又比方，?稅收征管法?第三十八條規定：稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可

5、以在規定的納稅期之 前，責令限期繳納應納稅款。那么什么是 有根據認為呢？當理解為 有一定的證據，但因為稅務機關要掌握充分的證據可能需要相當長的 時間，并且稅務機關有沒有能力去掌握證據？而提前征收的目的就是 為了及時防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據 后也就失去了提前征收的必要了。二稅收方案管理體制誘發執法風險稅收方案多年來都是按照上年稅收完成數和方案年度預計的經濟增長 速度來制定，由上級稅務局和當地政府在年初確定，層層下達執行。各級稅務機關堅持 以組織收入為中心，追求的是完成稅收任務，向上 級和當地政府交上一份滿意的答卷。在這種管理體制下，剛性的任務指標弱化了剛性的稅收執法，

6、實質上 形成對法律尊嚴的自我踐踏。同時，大面積的超常征收掩蓋了稅制的 運行質量和真實的稅收負擔程度，導致國家預決算失真，組織收入工 作的秩序被打亂，在不利于宏觀調控的同時，稅收執法中的不確定性 也大量增加。這種不確定性主要表現為各種主客觀因素造成的稅務執 法作為與不作為，危及國家稅收利益及納稅人權利。在實際工作中，稅務機關為了完成稅收任務，幾乎可以說是用盡各種 手段，虛收、預收、濫收、混稅種、混入庫級次、空轉、引稅、賣稅、 收過頭稅、寅吃卯糧等等，不一而足。倘假設任務完成了，又有稅不收， 還美其名曰稅收調節。從執法者角度看，更主要的是自身承當法律責 任的風險。三稅務執法人員素質不高 在稅收執法

7、過程中，依法行政是關鍵，執法人員素質不高將直接導致 執法風險發生。而在現階段，稅收執法人員的素質不容樂觀。1.執法風險意識亟需加強 由于稅收執法機關作為執法者兼管理者的強勢地位客觀存在，一些納 稅人不愿和稅收執法人員 “較真 ，使執法人員沒有切實感受到稅收執法 風險的壓力，一定程度上還存在 “權治 思想。2.執法業務水平有待提高 影響業務水平的因素有兩個：執法人員自身水平的上下和執法的難易 程度。目前，稅務人員水平參差不齊，整體素質不高，綜合性管理人 才和高級專業人才尤其欠缺。人員自身水平不高，直接制約著業務水 平的提升。同時，由于稅收執法的依據散見于復雜的稅收實體法和程 序法中，行政標準性文

8、件大量存在并不斷修訂更新，稅收執法人員難 以全面、 準確把握， 標準執法難度較大， 以致執法業務水平受到影響。3. 執法道德水平需要進一步提高 有的人員工作態度不認真，草率行事；有的執法人員法治意識淡薄， 濫用職權，以權謀私，以權代法，出現瀆職行為或腐敗現象，嚴重損 害了稅法尊嚴， 無法保證稅收公平、 公正、正確，從而埋下風險隱患。四外部環境存在諸多不和諧因素1.稅收執法受到地方政府的干預 有些地方基層政府由于地方利益驅動如為了招商引資、搞活地方經 濟等，私自出臺各種稅收優惠政策，干預稅收執法。 2.稅收立法與我國法律體系之間不協調 稅法與其他法律法規的銜接不通暢， 造成相關部門協稅護稅意識不強， 影響了稅收法的實施效力，容易形成執法風險。二、防范稅收執法風險的對策 一建立健全稅收法律體系，保證稅收執法依據的可靠性 1.標準稅收立法，建立符合國情的稅收立法框架 協調完備的稅收立法是依法治稅之本，它不但決定稅法的形式，也決 定稅法的本質。要以?立法法?為依據，借鑒國外