1、第五章重要性及其評估本章要點 1.重要性的性質 2.重要性的兩個層次 3.重要性與審計風險、審計證據的關系 4.重要性評估和運用的總體要求 5.計劃重要性的評估 6.尚未更正錯報匯總數的內容 7.評價尚未更正錯報的匯總數的影響第一節 重要性 一、重要性的含義 二、重要性與審計風險的關系 三、重要性的兩個層次一、重要性的含義 重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。 理解重要性的概念，需要注意以下幾點：1重要性概念中的錯報包含漏報。財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。2

2、重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮。3重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的。4重要性的確定離不開具體環境。 5對重要性的評估需要運用職業判斷。 二、重要性的兩個層次(一) 財務報表層次的重要性水平 由于財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作對財務報表發表審計意見，因此，注冊會計師應當考慮財務報表層次的重要性。三、重要性的兩個層次(二) 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平 由于財務報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認定層次實施審計，才能得出財務報表是否公允反映的結論。因 此，注冊會計師

3、還應當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。三、重要性與審計風險、審計證據的關系 重要性與審計風險（審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不適當審計意見的可能性）之間存在反向關系。 重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。 審計風險越高，越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平。 因此，重要性和審計證據之間也是反向變動關系。 第二節 重要性的評估和運用 一、重要性評估和運用的總體要求 二、計劃重要性的評估 三、評價審計結果的運用一、重要性評估和運用的總體要求

4、注冊會計師對重要性的考慮貫穿于注冊會計師審計工作的全過程。在不同的審計階段，重要性都會對審計程序產生影響。1在審計計劃階段，注冊會計師在確定審計程序的性質、時間和范圍時，需要考慮計劃的重要性水平。一、重要性評估和運用的總體要求2 在審計執行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間和范圍。一、重要性評估和運用的總體要求3在評價審計結果時，注冊會計師確定的重要性，可能與計劃審計工作時評估的重要性存在差異。在這種情況下，注冊會計師應重新確定重要

5、性，并考慮實施的審計程序是否充分。 二、計劃重要性的評估 （一)從數量方面考慮重要性 （二）從性質方面考慮重要性（一）從數量方面考慮重要性1財務報表層次的重要性水平 確定多大錯報會影響到財務報表使用者所作決策，是注冊會計師運用職業判斷的結果。 在實務中，可用以下公式確定報表層次重要性水平： 報表層次重要性水平=基準百分比 （1）基準：常為一些匯總性財務數據，如總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。 （2）百分比：運用職業判斷合理選擇。 百分比參考數值：(1)對以盈利為目的的企業，來自經常性業務的稅前利潤或稅后凈利潤的 5%，或總收入的 0.5%；(2)對非盈利組織，費用總額或總收

6、入的 0.5%；(3)對共同基金公司，凈資產的 0.5%。 （一）從數量方面考慮重要性水平2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平（稱為“可容忍錯報”） 可容忍錯報的確定以對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎。 應當考慮因素：（1）各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性；（2）各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系；（3）審計成本。 方法：可以采用分配方法。例:重要性水平的確定 某公司06年總收入為5000萬元（各年比較穩定），注冊會計師認為應總收入的4%確定報表層次重要性水平，則：報表層次重要性水平= 5000 0.4%=2萬元 該公司06年資產

7、如下：貨幣資金200萬元；應收款項2300萬元，存貨2500萬元，固定資產5000萬元，資產合計10000萬元。 重要性水平 單位：萬元項目項目金額金額重要性水平重要性水平1（按（按0.2%確定）確定）重要性水平重要性水平2(考慮性質、成本等）考慮性質、成本等）貨幣資金貨幣資金 2000.40.4-0.3=0.1應收款項應收款項 23004.64.6-1.6=3存貨存貨250055+0.3+1.6+6=12.9固定資產固定資產 50001010-6=4資產合計資產合計 10000 202020/10000= 0. 2%（二）從性質方面考慮重要性 有的錯報從金額上不重要，但性質上嚴重，屬于重要的

8、錯報。 如：對于一個總收入10億元的企業，稅前利潤如多報5000元，從金額上看，但如就因多報5000元利潤使該企業由虧損變動為盈利，則該項錯報重要。 又如：對于貪污、偷稅等違反國家法律法規要求的錯報，金額不重要，也屬于重要錯報。 教材中列舉了注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時應該考慮的具體情況。請自學。三、評價審計結果的運用(一)尚未更正錯報的匯總數(二)評價尚未更正錯報的匯總數的影響(一)尚未更正錯報的匯總數 在完成審計工作時，為確定財務報表是否合法、公允，注冊會計師應當匯總尚未調整的錯報或漏報，包括已發現的尚未調整的錯報或漏報和推斷的錯報或漏報。 例如，應收賬款年末余額為2000萬元，注

9、冊會計師抽查樣本發現金額有100萬元的高估，高估部分為賬面金額的20%，據此注冊會計師推斷總體的錯報金額為400萬元(即2 00020%),那么上述100萬元就是已識別的具體錯報，其余300萬元即推斷誤差。 (二)評價尚未更正錯報匯總數的影響 通過將尚未更正錯報的匯總數與財務報表層次重要性水平相比，確定其對財務報表的影響。1.尚未更正錯報的匯總數低于重要性水平n 如果尚未更正錯報匯總數低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發表無保留意見的審計報告。(二)評價尚未更正錯報匯總數的影響2.尚未更正錯報的匯總數超過重要性水平 如果尚未更正錯報匯總數超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大，注冊會計師應