1、合并資產負債表合并資產負債表、利潤表、所有者權益變動表的編制：一、前期工作（一）調整子公司個別會計報表：按照購買日子公司有關資產、負債的公允價值調整。 （對非同一控制下企業合并中取得的子公司）（二）母公司對子公司的長期股權投資按照權益法進行調整。調整分錄：1,分享凈收益：借：長期股權投資貸：投資收益2,分擔凈虧損：分錄相反3,分享子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動：借：長期股權投資貸：資本公積或相反。二、抵消分錄的編制（一）母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵消1.母公司持有子公司全部股份?借：股本?資本公積?盈余公積?未分配利潤一一年末?商譽（借差）?貸：長期股權投資?營業外

2、收入（貸差）2.母公司持有子公司部分股份?借：股本?資本公積?盈余公積?未分配利潤年末?商譽（借差）?貸：長期股權投資?少數股東權益?營業外收入（貸差）少數股東權益（1）含義：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權益，表示其他投資者在子公司所有者權益中所擁有的份額。（2）少數股東權益的計算少數股東權益=子公司所有者權益合計X（1-母公司在子公司投資比例）說明：同一控制下企業合并中取得的子公司，長期股權投資按權益法調整后與應享有的子公司所有者權益份額相等，不會產生借貸差額。（二）母公司投資收益和子公司利潤分配的抵消1.母公司擁有子公司全部股權子公司本期凈利潤=母公司本期內部投資收益編制的抵消

3、分錄為：借：投資收益未分配利潤一一年初（子公司年初未分配利潤）貸：本年利潤分配一一提取盈余公積（子公司提取盈余公積數）本年利潤分配一一應付股利（子公司應付利潤數）未分配利潤（子公司尚未分配利潤數）其中： 年初未分配利潤、 提取盈余公積、 應付利潤、 未分配利潤在子公司的利潤分配表中。2 .母公司擁有子公司部分股權在非全資子公司的情況下， 子公司本期的凈利潤包括母公司本期的投資收益和少數股東收益兩部分，編制合并會計報表時，要把母公司對子公司的投資收益和少數股東收益與子公司本期利潤分配項目予以抵消，編制的抵消分錄為：借：投資收益（子公司本年凈利潤x母公司投資%未分配利潤一一年初（子公司年初未分配利

4、潤）少數股東損益（子公司本年凈利潤X（1-母公司投資%）貸：本年利潤分配一一提取盈余公積（子公司提取盈余公積數）本年利潤分配一一應付股利（子公司應付利潤數）未分配利潤（子公司尚未分配利潤數）（三）內部債權與債務項目的抵消1.內部債權與債務項目本身的抵消（1）應收帳款與應付帳款的抵消借：應付賬款貸：應收賬款同時：借：應收賬款一一壞賬準備貸：資產減值損失（在合并利潤表中抵消）（如連續編制，則記入未分配利潤一一年初）（2）應收票據與應付票據的抵消借：應付票據貸：應收票據（3）預付帳款與預收帳款的抵消借：預收賬款貸：預付賬款（4）持有至到期投資與應付債券的抵消借：應付債券貸：持有至到期投資借或貸：投資

5、收益（差額）(5)應收股利與應付股利的抵消借：應付股利貸：應收股利(6)其他應收款與其他應付款的抵消借：其他應付款貸：其他應收款2.內部利息收入和利息支出的抵消借：投資收益貸：財務費用3.內部應收帳款計提壞賬準備的抵消(1)抵消上期內部應收帳款計提的壞賬準備：借：應收賬款一一壞賬準備貸：未分配利潤一一年初(2)將本期內部多提壞賬準備抵消：借：應收賬款一一壞賬準備貸：資產減值損失(3)將本期內部沖減的壞賬準備抵消：借：資產減值損失貸：應收賬款一一壞賬準備(四)存貨中包含的未實現內部銷售利潤的抵消既要抵消重復反應的銷售收入和銷售成本，又要抵消存貨中包含的未實現的內部銷售利潤。集團公司內部存貨交易不

6、考慮增值稅影響(增值稅是一種價外稅)其會計分錄為:借：營業收入（其金額為全部內部銷售收入）貸：營業成本存貨（其金額為內部銷售所形成期末存貨中所包含的未實現內部銷售利潤）如連續編制合并報表，一般分三步核算：（1）將期初存貨中包含的未實現內部銷售利潤抵消：借：未分配利潤一一年初貸：營業成本（2）將本期內部銷售收入抵消：借：營業收入（其金額為全部內部銷售收入）貸：營業成本（3）將期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤抵消：借：營業成本貸：存貨（期末存貨中所包含的未實現內部銷售利潤）（2）、（3）可合并。（五）固定資產中包含的未實現內部銷售利潤的抵消指一方銷售商品，另一方購入后作為固定資產。包括固定資產交

7、易本身的抵銷和固定資產折舊的抵銷。1、固定資產交易本身的抵銷與內部存貨交易的抵消相類似。其抵銷分錄為：借：營業收入貸：營業成本固定資產一一原價2、固定資產折舊的抵銷由于購進方是按照購進成本計提折舊，而購進成本包含未實現的內部銷售利潤，這樣必然導致折舊的多計提，因此要對多計提的折舊予以抵銷。借：固定資產一一累計折舊貸：管理費用如連續編制合并報表，一般分三步核算：(1)將期初固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵消：借：未分配利潤一一年初貸：固定資產一一原價(2)將期初累計多提折舊抵消：借：固定資產一一累計折舊貸：未分配利潤一一年初(3)將本期購入固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵消：借：

8、營業收入貸：營業成本固定資產一一原價(本期購入固定資產原價中所包含的未實現內部銷售利潤)(4)將本期多計提的折舊予以抵銷。貸：固定資產一一累計折舊貸：管理費用綜合舉例：（一）、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2005年起擁有A公司60%的股份，并自當年開始連續編制合并會計報表，2008年度編制合并報表時，有關會計資料如下：1.2007年度有關資料：甲公司2007年度資產負債表期末存貨中包含有從A公司購進的X產品1600萬元，A公司2007年銷售X產品的銷售毛利率為15%。A公司2007年度資產負債表期末應收賬款中包含有應收甲公司賬款1400萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為150萬元，即

9、應收甲公司賬款凈額為1250萬元。甲公司2007年1月向A公司轉讓設備一項，轉讓價格為800萬元，該設備系甲公司自行生產的，實際成本為680萬元，該設備于2007年6月14日安裝完畢并投入A公司管理部門使用。A公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，預計使用年限為6年。2.甲公司2008年度按權益法調整后的個別會計報表有關項目和A公司2008年度調整后的個別會計報表有關項目的金額如下（金額單位：萬元）資產負債表有關項目年末數項目甲公司A公司長期股權投資（對A公司）2800一股本50002000資本公積1000700盈余公積3000800未分配利潤2800500股東權益合計11800

10、4000利潤表及利潤分配表有關項目本年發生數項目甲公司A公司營業利潤59002200投資收益3100200其中：對A公司投資收益960一利潤總額90002400所得稅2800800凈利潤62001600未分配利潤一一年初1700400可供分配的利潤79002000提取盈余公積1580300應付普通股股利35201200未分配利潤28005002.2008年度有關資料：甲公司2008年度從A公司購入產品10000萬元，年末存貨中有從A公司購進X產品2000萬元（均為2008年購入的存貨）。A公司2008年銷售X產品的銷售毛利率為20%A公司2008年度資產負債表年末應收賬款中包含有應收甲公司賬款

11、1800萬元，該應收賬款計提的壞賬準備余額為200萬元，即應收甲公司賬款凈額為1600萬元。A公司2008年年初盈余公積為500萬元，本期提取盈余公積300萬元。要求：編制甲公司2008年度合并會計報表相關的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）合并報表練習題一、華興股份有限公司(以下簡稱華興公司)2009年1月1日與另一投資者共同組建華聯有限責任公司(以下簡稱華聯公司)。華興公司擁有華聯公司75%的股份，從2009年開始將華聯公司納入合并范圍編制合并財務報表。(1)華興公司2009年6月15日從華聯公司購進不需安裝的設備一臺，用于公司行政管理，支付價款192萬元(含增值稅)以銀行存款支付，

12、增值稅稅率為17%于6月20日投入使用。該設備系華聯公司生產，其生產成本為144萬元。華興公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零。(2)華興公司2011年8月15日變賣該設備，收到變賣價款160萬元，款項已收存銀行。變賣該設備時支付清理費用3萬元，支付營業稅8萬元。假定編制合并財務報表抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響,不考慮合并現金流量表抵銷分錄的編制。要求：(答案中的金額以萬元為單位)(1)編制華興公司2009年度該設備相關的合并抵銷分錄。(2)編制華興公司2010年度該設備相關的合并抵銷分錄。(3)編制華興公司2011年度該設備相關的合并抵銷分錄。綜合舉例：

13、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2005年起擁有A公司60%的股份，并自當年開始連續編制合并會計報表，2008年度編制合并報表時，有關會計資料如下：1.2007年度有關資料：甲公司2007年度資產負債表期末存貨中包含有從A公司購進的X產品1600萬元，A公司2007年銷售X產品的銷售毛利率為15%。A公司2007年度資產負債表期末應收賬款中包含有應收甲公司賬款1400萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為150萬元，即應收甲公司賬款凈額為1250萬元。甲公司2007年1月向A公司轉讓設備一項，轉讓價格為800萬元，該設備系甲公司自行生產的，實際成本為680萬元，該設備于2007年6月14日安

14、裝完畢并投入A公司管理部門使用。A公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，預計使用年限為6年。2.甲公司2008年度按權益法調整后的個別會計報表有關項目和A公司2008年度調整后的個別會計報表有關項目的金額如下（金額單位：萬元）資產負債表有關項目年末數項目甲公司A公司長期股權投資（對A公司）2800一股本50002000資本公積1000700盈余公積3000800未分配利潤2800500股東權益合計118004000利潤表及利潤分配表有關項目本年發生數項目甲公司A公司營業利潤59002200投資收益3100200其中：對A公司投資收益960一利潤總額90002400所得稅28008

15、00凈利潤62001600未分配利潤一一年初1700400可供分配的利潤79002000提取盈余公積1580300應付普通股股利35201200未分配利潤28005003.2008年度有關資料：甲公司2008年度從A公司購入產品10000萬元，年末存貨中有從A公司購進X產品2000萬元（均為2008年購入的存貨）。A公司2008年銷售X產品的銷售毛利率為20%A公司2008年度資產負債表年末應收賬款中包含有應收甲公司賬款1800萬元，該應收賬款計提的壞賬準備余額為200萬元，即應收甲公司賬款凈額為1600萬元。A公司2008年年初盈余公積為500萬元，本期提取盈余公積300萬元。要求：編制甲公

16、司2008年度合并會計報表相關的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）企業合并練習題（一）表l-l、表1-2分別是甲公司、乙公司2009年12月31日的資產負債表（簡表）。2010年1月初，甲公司對乙公司進行控股合并，控股比例為90%合并日經評估乙公司固定資產的公允價值為2050萬元，其他各項可辨認資產和負債公允價值等于賬面價值。甲公司支付的合并對價資料如下：支付銀行存款700萬元；發行面值為1元的股票200萬張，發行價計260萬元，發行股票手續費等1萬元；轉讓無形資產300萬元，其公允價值為400萬元。表1-1資產負債表編制單位：甲公司2009年12月31日單位：萬元負債及股東權益（年末數）短期借款280應付賬款180其他應付款140長期借款2000股本1600資本公積430（其中股本溢價100）留存收益250表1-2資產負債表編制單位：乙公司2009年12月31日單位：萬元資產（年木數）負債及股東權益（年末數）資產（年末數）流動資產:貨幣資金1000應收賬款50存貨350固定資產3400無形資產80資產總計4880負債及股東權益總計4880流動資產：貨幣資金600應收賬款150存貨250固定資產2000視所0流動負債：短期借款