1、中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6學習目的：學習目的： 通過本章學習，要求了解長其股權投通過本章學習，要求了解長其股權投資的核算范圍、熟悉長期股權投資的初始資的核算范圍、熟悉長期股權投資的初始計量、掌握長期股權投資的成本法、權益計量、掌握長期股權投資的成本法、權益法以及長期股權投資處置和減值的核算。法以及長期股權投資處置和減值的核算。中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6本章重點及難點：本章重點及難點：長期股權投資成本法長期股權投資成本法長期股權投資權益法長期股權投資權益法中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6 本章結構本章結構 第一節第一節 長期

2、股權投資概述長期股權投資概述 第二節第二節 長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量 第三節第三節 長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量 第四節第四節 長期股權投資減值長期股權投資減值中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6 第一節第一節 長期股權投資概述長期股權投資概述一、長期股權投資的含義一、長期股權投資的含義 長期股權投資是企業投出的期限在一年以上不含長期股權投資是企業投出的期限在一年以上不含一年的各種股權性質的投資，其特點主要包括：一年的各種股權性質的投資，其特點主要包括：長期持有；長期持有；獲得經濟利益并承擔相應風險；獲得經濟利益并承擔相應風險；一般不能隨意出

3、售（？）。一般不能隨意出售（？）。6.1長期股權投資概述長期股權投資概述中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6二、長期股權投資的核算范圍二、長期股權投資的核算范圍 按投資對被投資單位的影響分類，分為四類：按投資對被投資單位的影響分類，分為四類：1 1控制：有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據控制：有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。被投資單位為子以從該企業的經營活動中獲取利益。被投資單位為子公司。公司。 （1 1擁有被投資企業擁有被投資企業50%50%以上的表決權普通股以上的表決權普通股資本：直接擁有、間接擁有、直接加間接擁有；資本：直接擁

4、有、間接擁有、直接加間接擁有； （2 2擁有實質上的控制權。擁有實質上的控制權。6.1長期股權投資概述長期股權投資概述中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6 2.2.共同控制：按合同約定對某項經濟活動所共有的控制，共同控制：按合同約定對某項經濟活動所共有的控制，該控制權僅在分享控制權的投資方一致同意時存在。該控制權僅在分享控制權的投資方一致同意時存在。如如ABCDABCD各出資各出資25%25%建立建立S S公司，共同控制公司，共同控制S S公司。公司。S S公司公司為合營企業。為合營企業。3.3.重大影響：對一個企業的財務和經營政策有參與決策重大影響：對一個企業的財務和經營政策

5、有參與決策的權力，但并不能控制或共同控制這些政策的制定。的權力，但并不能控制或共同控制這些政策的制定。投資投資2050%2050%之間，被投資企業為聯營企業。之間，被投資企業為聯營企業。4.4.無共同控制或重大影響（無共同控制或重大影響（ 20%20%以下），且在活躍市場以下），且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。6.1長期股權投資概述長期股權投資概述中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6三、企業合并形成一個報告主體）三、企業合并形成一個報告主體） 三種方式：三種方式：合并方式公式吸收合并吸收合并A企業企業B企業

6、企業A企業企業新設合并新設合并A企業企業B企業企業C企業企業D企業企業控股合并控股合并A企業企業B企業企業A企業企業B企業企業v只有控股合并出現長期股權投資只有控股合并出現長期股權投資6.1長期股權投資概述長期股權投資概述中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6兩種類型：兩種類型：1 1同一控制下的企業合并；同一控制下的企業合并；2 2非同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并是否在同一控制下進行企業合并是否在同一控制下進行企業合并會計處理會計處理同一控制下的企業合并同一控制下的企業合并權益結合法權益結合法非同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并購買法購買法6.1長期股權投資

7、概述長期股權投資概述中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6第二節第二節 長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量一、企業合并形成的長期股權投資一、企業合并形成的長期股權投資同一控制下的同一控制下的:1.:1.非真正的交易非真正的交易;2.;2.權益結合法權益結合法;3.;3.賬面價值賬面價值計量計量;4.;4.合并成本等于被合并方賬面所有者權益的份額合并成本等于被合并方賬面所有者權益的份額; ;合并費用計入損益合并費用計入損益;5.;5.不反映資產處置收益不反映資產處置收益. .非同一控制下的非同一控制下的;1.;1.真正的交易真正的交易;2.;2.購買法購買法;3.;3.公

8、允價值計公允價值計量量;4.;4.合并成本等于對價的公允價值合并成本等于對價的公允價值+ +合并費用合并費用;5.;5.反映反映轉讓損益轉讓損益. .合并費用不同于發行費用合并費用不同于發行費用, ,股票的發行費用影響權益的初股票的發行費用影響權益的初始確認始確認; ;債券的發行費用影響金融負債的初始確認債券的發行費用影響金融負債的初始確認. .6.2長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6（一同一控制下的企業合并形成的長期股權投資（一同一控制下的企業合并形成的長期股權投資 對于同一控制下的企業合并，從能夠對參與合并各方在對于同一控制下的

9、企業合并，從能夠對參與合并各方在合并前及合并后均實施最終控制的一方來看，最終控制方在合并前及合并后均實施最終控制的一方來看，最終控制方在企業合并前及合并后能夠控制的資產并沒有發生變化。因企業合并前及合并后能夠控制的資產并沒有發生變化。因此，同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成此，同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權益的份額。合并方取得的凈本為取得被合并方賬面所有者權益的份額。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價的賬面價值或發行股份面資產賬面價值與支付的合并對價的賬面價值或發行股份面值總額的差額，應當調整資本公積僅指資本溢價或股本值總額的

10、差額，應當調整資本公積僅指資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方為進溢價）；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方為進行企業合并所發生的各項直接相關費用，計入當期損益行企業合并所發生的各項直接相關費用，計入當期損益 。 1.1.合并費用不同于股票債券的發行費用！合并費用不同于股票債券的發行費用！ 2.2.股票債券的發行費用影響負債或權益！股票債券的發行費用影響負債或權益！ 3.3.合并費用計入損益管理費用）。合并費用計入損益管理費用）。6.2長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6（1 1合并方以支付現金、轉讓非

11、現金資產或承擔債務方合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日以應享有被合并方賬式作為合并對價的，應當在合并日以應享有被合并方賬面所有者權益的份額作為長期股權投資初始投資成本。面所有者權益的份額作為長期股權投資初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積資本溢價或股本溢價）資本公積資本溢價或股本溢價） ；資本公積不足沖減；資本公積不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。的，沖減盈余公積和未分配利潤

12、。 6.2長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6借：長期股權投資借：長期股權投資 （合并方應享有被合并方賬面所有者權益的份額）（合并方應享有被合并方賬面所有者權益的份額） 應收股利應收股利 （已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤） 資本公積資本公積 （資本溢價或股本溢價）（資本溢價或股本溢價） （不足部分沖減盈余公積和未分配利潤）（不足部分沖減盈余公積和未分配利潤） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /非現金資產非現金資產/ /負債負債 （合并方現金、非現金資產或負債賬面價值）（合并方現金、非現金資產或負債賬面

13、價值） 資本公積資本公積 （資本溢價或股本溢價）（資本溢價或股本溢價）6.2長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6（2 2合并方以發行股份作為合并對價的合并方以發行股份作為合并對價的 以應享有被合并方賬面所有者權益的份額作為長期以應享有被合并方賬面所有者權益的份額作為長期股權投資的初始投資成本股權投資的初始投資成本 ，按股份面值作為股本，初始，按股份面值作為股本，初始成本與股份面值的差額調整資本公積，資本公積不足沖成本與股份面值的差額調整資本公積，資本公積不足沖減的沖留存收益。減的沖留存收益。借：長期股權投資借：長期股權投資 （合并方應

14、享有被合并方賬面所有者權益的份額）（合并方應享有被合并方賬面所有者權益的份額） 應收股利應收股利 （已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤） 資本公積資本公積 （資本溢價或股本溢價）（資本溢價或股本溢價） （不足部分沖減盈余公積和未分配利潤）（不足部分沖減盈余公積和未分配利潤） 貸：股本貸：股本 （所發行股份面值總額）（所發行股份面值總額） 資本公積資本公積 （資本溢價或股本溢價）（資本溢價或股本溢價）6.2長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6（二非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資（二非同一控制下的

15、企業合并形成的長期股權投資 購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期投資購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用不包括以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用不包括與為進行企業合并發行的權益性證券或發行的債務相關與為進行企業合并發行的權益性證券或發行的債務相關的手續費、傭金等費用）。其中，支付非貨幣性資產為的手續費、傭金等費用）。其中，支付非貨幣性資產為對價的，所支

16、付的非貨幣性資產在購買日的公允價值與對價的，所支付的非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產處置損益營業收益；營其賬面價值的差額應作為資產處置損益營業收益；營業外收支；投資收益）。業外收支；投資收益）。 6.2長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6 二、合并外形成的長期股權投資二、合并外形成的長期股權投資 1 1、以支付現金取得的，按實際支付的全、以支付現金取得的，按實際支付的全部價部價款包括買價和相關費用作為投資成本。款包括買價和相關費用作為投資成本。 2 2、以發行權益性證券方式取得的，按發、以發行權益性證券方式取

17、得的，按發行股行股票的公允價值作為投資成本。投資中包含票的公允價值作為投資成本。投資中包含的已宣的已宣告但尚未發放股利，作為告但尚未發放股利，作為“應收股利應收股利入入賬，不計賬，不計入成本。入成本。 3 3、投資者投入的，按合同約定價值不、投資者投入的，按合同約定價值不公允的公允的除外作為投資成本。除外作為投資成本。 6.2長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6第三節第三節 長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量一、長期股權投資的成本法一、長期股權投資的成本法（一適用范圍（一適用范圍1 1、投資企業能夠對被投資企業實施控制；、投

18、資企業能夠對被投資企業實施控制；2 2、投資企業對被投資單位不具有共同控制或重、投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計可靠計量的長期股權投資。量的長期股權投資。成本法成本法權益法權益法成本法成本法20%50%6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6（二成本法的含義（二成本法的含義1 1、成本法含義、成本法含義是指投資成本計價的方法，長期股權投資以取得時的初始是指投資成本計價的方法，長期股權投資以取得時的初始成本計價；其后，除了投資企業追

19、加投資、收回投資等情形成本計價；其后，除了投資企業追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。投資企業外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產生確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產生的累計凈利潤的分配額。的累計凈利潤的分配額。2 2、以支付現金取得的長期股權投資應以取得時的成本確定。長、以支付現金取得的長期股權投資應以取得時的成本確定。長期股權投資取得時的成本，是指取得長期股權投資成本時支期股權投資取得時的成本，是指取得長期股權投資成本時支付的全部價款，包括：稅金、手續費等相關費用付的全部價款，

20、包括：稅金、手續費等相關費用（已宣告（已宣告但尚未領取的股利？）但尚未領取的股利？）長期股權初始投資成本長期股權初始投資成本= =買價買價+ +相關稅費相關稅費- -應收股利應收股利不包括：為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨不包括：為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨詢等費用。（計入詢等費用。（計入“管理費用管理費用”）6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6（三成本法的核算：（三成本法的核算：1 1、賬戶的設置、賬戶的設置 長期股權投資長期股權投資投資時，投資時，按成本按成本或享有份額或享有份額（1 1沖成本沖成本（2

21、2處置時處置時 轉成本轉成本長期股權長期股權投資價值投資價值應收數應收數已收數已收數應收應收未收數未收數應收股利應收股利6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資62.核算方法核算方法（1初始投資或追加投資時初始投資或追加投資時 采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。 借：長期股權投資借：長期股權投資 應收股利應收股利 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 享有被投資單位已宣告但享有被投資單位

22、已宣告但尚未發放的現金股利或利潤尚未發放的現金股利或利潤6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6（2被投資方宣告發放現金股利時的處理被投資方宣告發放現金股利時的處理 被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，投資企業按應享被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益。但投資企業確認的投資收有的部分，確認為當期投資收益。但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累計凈利益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額。潤的分配額。借：應收股利借：應收股利 貸：投資收

23、益貸：投資收益 僅限于投資持有期間內產生的收益僅限于投資持有期間內產生的收益6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6投資企業所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現金股利超投資企業所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的部分，作為初過被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回。始投資成本的收回。 投資當年利潤或現金股利的處理投資當年利潤或現金股利的處理 投資年度以后利潤或現金股利的處理投資年度以后利潤或現金股利的處理 借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資貸：長期股

24、權投資作為投資成本的收回作為投資成本的收回6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6a.投資當年利潤或現金股利的處理投資當年利潤或現金股利的處理 若能分清收到的股利是屬于投資前還是屬于投資后被投資若能分清收到的股利是屬于投資前還是屬于投資后被投資單位實現的凈利潤的，應分別投資前和投資后兩種情況，計單位實現的凈利潤的，應分別投資前和投資后兩種情況，計算確認應沖減初始投資成本的金額或確認投資收益。算確認應沖減初始投資成本的金額或確認投資收益。 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益 長期股權投資長期股權投資僅限于投資持有期間內

25、產生的收益僅限于投資持有期間內產生的收益6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6若不能分清若不能分清公式公式投資企業投資年度應享有的投資收益投資企業投資年度應享有的投資收益投資當年被投資單位實現的凈損益投資當年被投資單位實現的凈損益投資企業持股比例投資企業持股比例當當年投資持有月份年投資持有月份全年月份全年月份公式公式應沖減初始投資成本的金額應沖減初始投資成本的金額被投資單位分派的利潤或現金股利被投資單位分派的利潤或現金股利投資企業持股比例投資投資企業持股比例投資企業投資年度應享有的投資收益企業投資年度應享有的投資收益處理方法：處理

26、方法： 假設假設 那么那么“應沖減的初始投資成本應沖減的初始投資成本按公式按公式計算計算 當期確認的當期確認的“投資收益投資收益” ” 按公式按公式計算計算假設假設 則不需計算則不需計算“應沖減的初始投資成本應沖減的初始投資成本” 當期確認的當期確認的“投資收益投資收益” ” = = 6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6例：朗能公司例：朗能公司20192019年年4 4月月2 2日購入曉澤公司股份日購入曉澤公司股份5000050000股，每股價格股，每股價格12.1212.12元，另支付相關稅費元，另支付相關稅費32003200

27、元，朗能公司購入曉澤公司股份占曉澤公元，朗能公司購入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權資本的司有表決權資本的3%3%，并準備長期持有。曉澤公司于，并準備長期持有。曉澤公司于20192019年年5 5月月2 2日宣告日宣告分派分派20192019年度的現金股利，每股年度的現金股利，每股0.20.2元。朗能公司的會計處理如下：元。朗能公司的會計處理如下：購入時購入時曉澤公司宣告分派現金股利曉澤公司宣告分派現金股利初始投資成本初始投資成本= =5000012.123200=609200借：長期股權投資借：長期股權投資曉澤公司曉澤公司 609200 貸：銀行存款貸：銀行存款 609200借：應收股利借：應

28、收股利 10000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 100006.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6b.以后年度的利潤或現金股利的處理以后年度的利潤或現金股利的處理公式公式應沖減初始投資成本的金額應沖減初始投資成本的金額（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利投（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益） 投資企業的持股比例投資企業已沖減的初始投資成本投資企業的持股比例投資企業已沖減的初始投資成本公式公式應確認的投資收益投資

29、企業當年獲得的利潤或現金股利應沖減應確認的投資收益投資企業當年獲得的利潤或現金股利應沖減初始投資成本的金額初始投資成本的金額處理方法：處理方法： 假設假設 那么那么“應沖減的初始投資成本應沖減的初始投資成本按公式按公式 計算計算 當期確認的當期確認的“投資收益投資收益” ” 按公式按公式計算計算正數結果正數結果負數結果負數結果按此金額沖減投資成本按此金額沖減投資成本按此金額轉回投資成本按此金額轉回投資成本假設假設= = 則轉回的初始投資成本則轉回的初始投資成本= = 當期確認的當期確認的“投資收益投資收益” ” 按公式按公式計算或者計算或者 + + ）假設假設 則轉回的初始投資成本則轉回的初始

30、投資成本= = 當期確認的當期確認的“投資收益投資收益”= = + + 6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6 例：甲企業例：甲企業2019年年3月月1日以銀行存款購入丙公司日以銀行存款購入丙公司10%的股的股份，并準備長期持有。實際投資成本為份，并準備長期持有。實際投資成本為110000元。丙企業于元。丙企業于2019年年5月月2日宣布分派日宣布分派2000年度的現金股利年度的現金股利100000元。丙公元。丙公司司2019年年1月月1日股東權益合計為日股東權益合計為1200000元，其中股本為元，其中股本為1000000元，未

31、分配利潤為元，未分配利潤為200000元；元；2019年實現凈利潤年實現凈利潤450000元，其中元，其中1-2月份實現凈利潤月份實現凈利潤80000元；元；2019年年4月月1日日宣布分派現金股利宣布分派現金股利300000元。元。2019年年4月月28日宣布分派現金股日宣布分派現金股利利400000元，元，2019年實現凈利潤年實現凈利潤520000元；元；2019年年4月月27日日宣布分派現金股利宣布分派現金股利600000元，元，2019年實現凈利潤年實現凈利潤400000元。元。6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6（1

32、 120192019年年3 3月月1 1日取得投資，全部作為投資成本日取得投資，全部作為投資成本（2 220192019年年5 5月月2 2日宣布發放現金股利，應全部作為初始投資日宣布發放現金股利，應全部作為初始投資成本的收回成本的收回借：長期股權投資借：長期股權投資丙公司丙公司 110000 貸：銀行存款貸：銀行存款 110000借：應收股利借：應收股利 10000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 100006.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6（3 320192019年年4 4月月1 1日丙宣布發放現金股利日丙宣布發放現金股

33、利300000300000元元應沖減初始投資成本的金額應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利投資后至上年末止被投資投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益單位累積實現的凈損益) 投資企業的持股比例投資企業已沖減的初始投資成本投資企業的持股比例投資企業已沖減的初始投資成本=（100 000300 000）（）（450 00080 000） 10% 10 000=（400 000370 000）10% 10 000= 7 000應轉回前期已沖減的投資成本應轉回前期已沖減的投資成本7 000元元應確認的投資收

34、益應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利應沖減初始投資成本投資企業當年獲得的利潤或現金股利應沖減初始投資成本的金額的金額=300 00010% （ 7 000 ）=37 000借：應收股利借：應收股利 30 000 長期股權投資長期股權投資 7 000 貸：投資收益貸：投資收益 37 0006.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6（4 420192019年年4 4月月2828日丙公司宣布發放現金股利日丙公司宣布發放現金股利400000400000應沖減初始投資成本的金額應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單

35、位累積分派的利潤或現金股利投資后至上年末止被投資投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益單位累積實現的凈損益) 投資企業的持股比例投資企業已沖減的初始投資成本投資企業的持股比例投資企業已沖減的初始投資成本=（100 000300 000 400 000）（）（450 00080 000 520 000） 10% （10 0007 000）=（800 000890 000）10% 3 000800 000890 000應將前期已沖減的投資成本應將前期已沖減的投資成本3 000元全部轉回元全部轉回應確認的投資收益應確認的投資收益=投資企業當年獲得

36、的利潤或現金股利應沖減初始投資成本投資企業當年獲得的利潤或現金股利應沖減初始投資成本的金額的金額=400 00010% （ 3 000 ）=43 000借：應收股利借：應收股利 40 000 長期股權投資長期股權投資 3 000 貸：投資收益貸：投資收益 43 0006.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6（5 520192019年年4 4月月2727日丙公司宣布發放現金股利日丙公司宣布發放現金股利600000600000應沖減初始投資成本的金額應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利投資后至上

37、年末止被投資投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益單位累積實現的凈損益) 投資企業的持股比例投資企業已沖減的初始投資成本投資企業的持股比例投資企業已沖減的初始投資成本=（100 000300 000 400 000 600 000）（）（450 00080 000 520 000 400 000 ） 10% 0=（1 400 0001 290 000）10% 0=11 000應沖減投資成本應沖減投資成本11 000元元應確認的投資收益應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利應沖減初始投資成本投資企業當年獲得的利潤或現金股利應沖減初

38、始投資成本的金額的金額=600 00010% 11 000=49 000借：應收股利借：應收股利 60 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 11 000 投資收益投資收益 49 0006.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6（3 3長期股權投資的處置長期股權投資的處置借：銀行存款借：銀行存款 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 （投資收益）（投資收益） 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 應收股利應收股利 （投資收益）（投資收益）實際收到的金額實際收到的金額已計提的減值準備已計提的減值準備長期股權投資的賬面余額長期股權投資

39、的賬面余額尚未領取的現金股利尚未領取的現金股利借貸方的差額借貸方的差額6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6借：應收股利借：應收股利 6 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 1 投資收益投資收益 5（2 2乙公司于乙公司于20192019年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20192019年的現金股利年的現金股利4040萬。萬。借：應收股利借：應收股利 4 長期股權投資長期股權投資 1 貸：投資收益貸：投資收益 56.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6（3 3乙公司

40、于乙公司于20192019年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20192019年的現金股利年的現金股利2020萬。萬。借：應收股利借：應收股利 2借：長期股權投資借：長期股權投資 2 貸：投資收益貸：投資收益 46.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6解解1對于對于B公司宣告分配的公司宣告分配的99年度的現金股利年度的現金股利120萬元，應作為初始投資萬元，應作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值，因而，本年度的投資收益為成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值，因而，本年度的投資收益為0。借：應收股利借：應收股利12

41、貸：長期股權投資貸：長期股權投資12（2對于對于B公司當年末宣告分配的現金股利確認為當期的投資收益。公司當年末宣告分配的現金股利確認為當期的投資收益。分得股利分得股利200 10%+1232萬元）萬元）應得股利應得股利=180 10% 9/12= 13.5沖減投資成本沖減投資成本3213.5 12 6.5 （萬元）（萬元）投資收益投資收益20 6.5 13.5 （萬元）（萬元）會計分錄會計分錄借：應收股利借：應收股利20貸：投資收益貸：投資收益13.5貸：長期股權投資貸：長期股權投資6.56.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6作業

42、：甲公司于作業：甲公司于2019年年7月月1日對乙公司投資，持股日對乙公司投資，持股10%。2019年乙公司實現凈利潤年乙公司實現凈利潤160萬元利潤是均衡的），萬元利潤是均衡的），2019年年3月，宣告發放月，宣告發放2019年現金股利年現金股利100萬元，萬元，2019年年全年實現凈利潤全年實現凈利潤50萬元，萬元，2000年年3月宣告發放月宣告發放2019年現金年現金股利股利60萬元，甲公司應確認的投資收益應為多少？萬元，甲公司應確認的投資收益應為多少？若若2000年年3月宣告發放月宣告發放40萬元的現金股利，應確認的投萬元的現金股利，應確認的投資收益是多少？資收益是多少？若若2000年

43、年3月宣告發放月宣告發放20萬元的現金股利，應確認的投萬元的現金股利，應確認的投資收益是多少？資收益是多少？6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6年份年份應收股利累計應收股利累計分配分配數數投資后投資后應得應得凈利潤累凈利潤累計數計數處理結果處理結果98年度年度160210%8不作處理不作處理99年年3月月10010%108累計沖累計沖2萬元成本萬元成本99年底年底1085010%1300年年3月月1060 10% 1613累計沖累計沖3萬元，已沖萬元，已沖2萬元，再沖萬元，再沖1萬元萬元若若1040 10% 1413累計沖累計沖

44、1萬元，已沖萬元，已沖2萬元，恢復萬元，恢復1萬元萬元若若1020 10% 1213恢復已沖恢復已沖1萬元萬元6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6二、長期股權投資的權益法二、長期股權投資的權益法（一適于：共同控制對方是合營企業）、重大影響對方（一適于：共同控制對方是合營企業）、重大影響對方是聯營企業）。是聯營企業）。（二核算設置賬戶：（二核算設置賬戶： 長期股權投資長期股權投資本錢本錢 長期股權投資長期股權投資損益調整損益調整 長期股權投資長期股權投資其他權益變動其他權益變動 （損益調整和其他權益變動明細賬在投資后使用。（損益調

45、整和其他權益變動明細賬在投資后使用。（損益調整反映投資后由于被投資企業損益變動引起所有者（損益調整反映投資后由于被投資企業損益變動引起所有者權益總額變動，投資企業對長期股權投資的調整額。（其他變權益總額變動，投資企業對長期股權投資的調整額。（其他變動反映投資后由于被投資企業非損益變動引起所有者權益總動反映投資后由于被投資企業非損益變動引起所有者權益總額變動，投資企業對長期股權投資的調整額。額變動，投資企業對長期股權投資的調整額。6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6（三核算方法（三核算方法1 1、取得時的處理、取得時的處理 初始投

46、資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值。資成本增加長期股權投資的賬面價值。 如果長期股權投資的初始投資成本大于或等于投資時如果長期股權投資的初始投資成本大于或等于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本確認的初始投資成本( (全額確認投資成本全額確認投資成本) )。 如果長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有如果長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入被投資單位可

47、辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入“營業外收入營業外收入”，同時將長期股權投資的成本調整為應享有，同時將長期股權投資的成本調整為應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的相應份額。（即：按其被投資單位可辨認凈資產公允價值的相應份額。（即：按其差額，借記差額，借記“長期股權投資長期股權投資本錢本錢”，貸記，貸記“營業外收營業外收入入”）6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6 2 2、投資后被投資企業所有者權益總額變動時，投資企業：、投資后被投資企業所有者權益總額變動時，投資企業：（1 1投資后被投資企業由于實現凈損益以及宣告分派現

48、金股投資后被投資企業由于實現凈損益以及宣告分派現金股利引起所有者權益總額變動時，投資企業的核算利引起所有者權益總額變動時，投資企業的核算投資后被投資企業由于實現凈利潤引起所有者權益總額增加投資后被投資企業由于實現凈利潤引起所有者權益總額增加時，投資企業：時，投資企業：借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整 貸：投資收益貸：投資收益 長期股權投資的投資收益代表的是被投資單位資產、長期股權投資的投資收益代表的是被投資單位資產、負債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經營產生的負債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經營產生的損益中歸屬于投資企業的部分。損益中歸屬于投資企業的部分。6.3長

49、期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6投資后被投資企業實現凈虧損引起所有者權益總額減少時，投資后被投資企業實現凈虧損引起所有者權益總額減少時，投資企業：投資企業：借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 若連年虧損，一直記入若連年虧損，一直記入“長期股權投資長期股權投資損益調整損益調整貸貸方負數），直到方負數），直到“長期股權投資長期股權投資總賬至零為止，未分擔的總賬至零為止，未分擔的貸貸“長期應收款長期應收款或或“預計負債預計負債”，除上述情況外仍未確認的在，除上述情況外仍未確認的在備查備查簿中登記簿中

50、登記, ,等被投資企業實現利潤時等被投資企業實現利潤時, ,先分擔備查簿的，再做賬先分擔備查簿的，再做賬, ,恢復恢復“長期股權投資長期股權投資”。借：投資收益借：投資收益 貸：長期應收款貸：長期應收款/ /預計負債預計負債6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6投資后被投資企業宣告分派現金股利引起所有者權益總投資后被投資企業宣告分派現金股利引起所有者權益總額減少時，投資企業：額減少時，投資企業：得到宣告的現金股利屬于投資前的：得到宣告的現金股利屬于投資前的：借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資貸：長期股權投資本錢本錢得到宣告

51、的現金股利屬于投資后的：得到宣告的現金股利屬于投資后的：借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 被投資企業宣告分派股票股利，投資企業不做賬務處理。被投資企業宣告分派股票股利，投資企業不做賬務處理。6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6例例1 1基本處理）：基本處理）： （1 1企業企業1 1月月1 1日購入日購入D D公司股票公司股票6000060000股，占股，占D D公司有公司有表決權資本的表決權資本的30%30%（D D總股本總股本2020萬股），每股面值萬股），每股面值1 1元，元，售價

52、售價1.51.5元投資成本等于享有份額）。元投資成本等于享有份額）。借：長期股權投資借：長期股權投資本錢本錢 9 9萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 9萬萬6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6（2 2第一年末，第一年末，D D公司實現利潤公司實現利潤7 7萬元，第二年初宣告現金股萬元，第二年初宣告現金股利利3 3萬元。萬元。（a aD D公司實現利潤所有者權益增加，本企業擁有公司實現利潤所有者權益增加，本企業擁有30%30%）借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整 2100021000 貸：投資收益貸：投資收益 21

53、00021000（b bD D公司宣告現金股利本企業應分公司宣告現金股利本企業應分30%30%，對方所有，對方所有者權益減少）者權益減少）借：應收股利借：應收股利 90009000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 900090006.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6 （3 3第二年末，第二年末，D D公司發生虧損公司發生虧損2 2萬元，第三年萬元，第三年初仍決定分配利潤初仍決定分配利潤1 1萬元。萬元。（a aD D公司發生虧損所有者權益減少，本企業承擔公司發生虧損所有者權益減少，本企業承擔30%30%）借：投

54、資收益借：投資收益 60006000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 60006000（b b宣告現金股利宣告現金股利借：應收股利借：應收股利 30003000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 30003000若第三年初不分配利潤，則不做第二筆分錄。若第三年初不分配利潤，則不做第二筆分錄。6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6例例2 2：C C公司投資公司投資4040萬擁有萬擁有D D公司公司40%40%的股份的股份（1 1D D公司所有者權益公允價值為公司所有者權益公允價值為120120萬元享

55、有份額萬元享有份額4848萬元，投資成本萬元，投資成本4040萬元，投資萬元，投資 成本小于享有份額）成本小于享有份額）（a a借：長期股權投資借：長期股權投資本錢本錢 4040萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 4040萬萬（b b借：長期股權投資借：長期股權投資本錢本錢 8 8萬萬 貸：營業外收入貸：營業外收入 8 8萬萬 或合并分錄或合并分錄 （即（即: :投資成本小于享有份額時投資成本小于享有份額時 將享有份額作為長期股權投資成本）將享有份額作為長期股權投資成本）6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6 （2 2假定假定D D公

56、司所有者權益的公允價值為公司所有者權益的公允價值為9090萬元萬元（享有份額（享有份額3636萬元，成本萬元，成本4040萬元，投資成本大于享有份萬元，投資成本大于享有份額），會計分錄為：額），會計分錄為：借：長期股權投資借：長期股權投資本錢本錢 4040萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 4040萬萬 （即投資成本大于享有份額時將投資成本作為長期股（即投資成本大于享有份額時將投資成本作為長期股權投資成本）權投資成本）6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6 （2 2被投資單位所有者權益的其他變動被投資單位所有者權益的其他變動 主要是主

57、要是實收資本實收資本( (股本股本)”“)”“資本公積資本公積的增加等。的增加等。 （1 1對方對方“實收資本實收資本( (股本股本)”)”變動，我方按比例同時變動，我方按比例同時變動；（變動；（2 2對方資本對方資本( (股本股本) )溢價等原因造成所有者權溢價等原因造成所有者權益總額增加，我方按比例同時變動。益總額增加，我方按比例同時變動。6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6 在持股比例不變的情況下：在持股比例不變的情況下：借：長期股權投資借：長期股權投資其他權益變動其他權益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本

58、公積或者或者借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：長期股權投資貸：長期股權投資其他權益變動其他權益變動 企業按持股比例計算應享有的被投資單位企業按持股比例計算應享有的被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動的份額除凈損益以外所有者權益的其他變動的份額6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資63.長期股權投資的處置長期股權投資的處置借：銀行存款借：銀行存款 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 （投資收益）（投資收益） 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 應收股利應收股利 （投資收益）（投資收益）實際收到的金額實際收

59、到的金額長期股權投資的賬面余額長期股權投資的賬面余額尚未領取的現金股利尚未領取的現金股利已計提的減值準備已計提的減值準備借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益或者或者借：投資收益借：投資收益 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 原計入資本公積的相關金額原計入資本公積的相關金額6.3長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量中中級級財務會計財務會計 長期股權投資長期股權投資6 例：例： 甲公司擁有乙公司有表決權股份的甲公司擁有乙公司有表決權股份的30%，對乙企業，對乙企業有重大影響。有重大影響。2

60、019年年12月月30日，甲出售乙的全部股權，所得日，甲出售乙的全部股權，所得價款為價款為2300萬元全部存入銀行。截止萬元全部存入銀行。截止2019年年12月月31日，該項日，該項長期股權投資的賬面價值為長期股權投資的賬面價值為2000萬元，其中投資成本為萬元，其中投資成本為1500萬元，損益調整萬元，損益調整400萬元，其他權益變動萬元，其他權益變動300萬元，長期股權萬元，長期股權投資減值準備投資減值準備200萬元。假設不考慮相關稅費。萬元。假設不考慮相關稅費。借：銀行存款借：銀行存款 2300萬萬 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 200萬萬 貸：長期股權投資貸：長期股權投資本