1、解讀財(cái)稅2011117號(hào)：關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知小型微利企業(yè)在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、緩解就業(yè)壓力等方面起著不可忽視的積極作用，一直以來(lái)，國(guó)家對(duì)于小型微利企業(yè)給予各方面的照顧，稅收上也是如此，例如在企業(yè)所得稅、印花稅等方面都出臺(tái)過(guò)相應(yīng)的優(yōu)惠政策。2011年11月29日，財(cái)政部又聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2011117號(hào)）文件，對(duì)小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)定，本文將對(duì)此進(jìn)行解讀。一、政策銜接對(duì)于應(yīng)納稅所得額特別低的小型微利企業(yè)，國(guó)家一直在20%稅率的基礎(chǔ)上給予其進(jìn)一步的優(yōu)惠，具體規(guī)定如下。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型

2、微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2009133號(hào)）第一條規(guī)定：自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20114號(hào)）第一條規(guī)定：自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。而關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅2011117號(hào)文件規(guī)定：自2012年1月1日至2015年

3、12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。以上三個(gè)文件保證了小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行時(shí)間上的連續(xù)性。值得注意的是，從2012年1月1日起，應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）小型微利企業(yè)，都可享受此優(yōu)惠，從而使受惠企業(yè)的范圍擴(kuò)大了。二、享受117號(hào)稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍財(cái)稅2011117號(hào)文件規(guī)定：對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，本通知所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。也就是說(shuō)，117號(hào)的適用對(duì)象首先應(yīng)為

4、符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等滿(mǎn)足一定條件，且為非核定征收的居民企業(yè)，其次，還應(yīng)滿(mǎn)足應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。三、企業(yè)所得稅申報(bào)1、上年度應(yīng)納稅所得額符合條件的，預(yù)繳時(shí)可減半計(jì)算應(yīng)納稅所得額對(duì)于符

5、合117號(hào)規(guī)定的小型微利企業(yè)如何預(yù)繳企業(yè)所得稅問(wèn)題，我們認(rèn)為可參照國(guó)稅函2010185號(hào)的有關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)上一年度應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等符合一定條件，則預(yù)繳時(shí)可以享受減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策，但是至于企業(yè)2011年的應(yīng)納稅所得額應(yīng)低于3萬(wàn)元還是6萬(wàn)元，由于目前尚未出臺(tái)明確規(guī)定，我們認(rèn)為可暫采用117號(hào)規(guī)定的6萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)，并及時(shí)關(guān)注后續(xù)政策規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2010185號(hào)）第一條規(guī)定：上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），同時(shí)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，2010年

6、納稅年度按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的通知（國(guó)稅函200844號(hào)）附件1第4行“利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。2、匯算清繳時(shí)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整如果企業(yè)在2011年滿(mǎn)足了成為小型微利企業(yè)的條件，且其應(yīng)納稅所得額也符合了相應(yīng)的條件，從而在2012年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已經(jīng)減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但是在2012年納稅年度終了后，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額高于了6萬(wàn)元，則應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳減記應(yīng)納稅所得額所減免的稅款。如果在2012年納稅年度終了后，企業(yè)的應(yīng)納稅所

7、得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元），則企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)納稅所得額”與15%的乘積，填入“減免所得稅額”欄內(nèi)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008251號(hào)）第四條規(guī)定：納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2010185號(hào)）第四條規(guī)定：2010年納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)2010年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳。四、其他注意事項(xiàng)117號(hào)文件的執(zhí)行時(shí)間自2012年1月1日起至2015