1、第一章 總論第一節 成本的含義及作用1、成本的含義。成本是一個價值概念，是指特定的主體為了達到特定的目的所失去或放棄的可以用貨幣計量的代 價，成本的經濟實質是指生產經營過程中所耗費的生產資料的價值和勞動者為自己勞動所創造的價值的貨幣表現， 也就是企業生產經營中所耗費的資金綜合，如企業為了對外銷售產品而發生的各種耗費，原材料費用，給生產工人 發放的工資均屬于成本。2、成本的作用表現。承辦的作用主要體現為：是補償生產耗費的尺度，是綜合反映企業整體工作質量的重要經濟 指標，是制定商品價格的基礎，是企業進行決策的重要依據， 。3、狹義成本與廣義成本的區別。狹義成本主要是指企業在生產產品的過程中而發生的

2、以價值表現的各種經濟資源 的耗費，如原材料費用，生產工人工資等，而廣義成本是除了狹義成本之外，還包括企業在管理生產和從事經營活 動過程中發生的各種資源耗費。如行政管理部門發生的辦公費，水電費等。第二節 成本會計的歷史沿革1、成本會計的產生。成本會計是隨著商品經濟的發展而逐步形成和完善起來的，成本會計起源于英國，后來傳入 美國及其他國家。第三節 成本會計的對象、職能及任務。1、成本會計對象的具體內容。針對不同的行業，成本會計具體反映和監督的內容則有所不同，對于工業企業，成 本計算對象就是產品成本和期間費用，對于商品流通企業，交通運輸企業等其他行業企業，它們在生產經營過程中 所產生的各種費用，部分

3、形成了企業的生產經營業務成本，部分作為期間費用之間計入當期損益，因此，成本計算 對象可以概括為企業生產經營過程中發生的生產經營業務承辦和期間費用。2、成本會計的職能。現代成本會計的主要職能包括：成本預測，成本決策，成本計劃，成本控制，成本核算，成 本分析和成本考核，成本核算時最基本的職能，它為企業成本管理提供所需的成本信息資料，成本預測是成本決策 的前提，成本決策即是預測的結果又是制定成本計劃的依據，在成本會計職能中居于中心地位，成本計劃是成本決 策的具體化，成本控制是對成本計劃的實施進行監督，是實現成本決策既定目標的保證，成本分析和成本考核是實 現成本決策和計劃目標的有效手段。3、成本會計的

4、任務內容。成本會計的根本任務是在保證產品質量的前提下，促進企業盡可能節約產品生產經營過 程中的物化勞動和活勞動消耗，不斷提高經濟效益，具體包括以下內容，及時，正確地進行成本核算，優化成本決 策，確立成本目標，制定目標成本，加強成本控制，制定責任成本制度。第二章 成本核算要求，費用分類及成本核算一般程序。第一節 成本核算要求。1、企業為了加強成本核算工作需要做好基礎共作的內容。為了加強成本審核，控制，正確，及時地計算成本。企 業應做好以下各項基礎工作，建立健全各項原始記錄，做好各項材料物資的計量，收發，領退和盤點工作，做好定 額的制定和修訂工作。2、正確確定財產物資的計價和價值結轉方法。企業財產

5、物資計價和價值結轉方法主要包括；固定資產原值的計算 方法，折舊方法，折舊率的中了和高低，材料成本的組成，材料按實際成本進行核算時發出的材料單位成本的計算 方法等，低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法，攤銷期限的長短及攤銷率的高低等。3、劃分不同成本計算對象之間費用的界限。為了便于分析和考核不同成本計算對象的耗費和支出情況，對于應計 入成本計算對象的各項生產費用，必須正確劃分不同成本計算對象之間所應負擔的界限。凡是某一成本計算對象單 獨耗用的生產費用，應直接計入該成本計算對象的成本。凡是屬于多個成本計算對象共同耗用的生產費用，則應采 用適當的分配方法，分配計入每一個成本計算對象的成本。此外，還應注意

6、劃分可比性產品與不可比產品。盈利產 品與虧損產品之間費用的界限，防止企業在它們之間任意轉移生產費用，借以掩蓋成本超支或以盈補虧的不合規做 法。4、劃分各會計期間成本成本費用的界限。為了按期分析和考核成本計劃的執行情況和結果。正確計算各期間成本 費用，需要正確劃分各會計期間成本費用的界限，根據權責發生制的核算要求，對于那些本期尚未支付卻應由本期 以及各期共同負擔的費用，應采用分期攤銷的辦法，分期計入各期成本費用。不得遺漏。5、劃分生產經營費用和非生產經營費用的界限。生產經營費用是指企業用于產品生產和銷售，用于組織和管理生 產經營活動，以及為籌集生產經營資金所發生的各項支出，即企業日常生產經營管理

7、活動中生產的經營費用，如購 建固定資產的支出，應計入固定資產的造價。而非生產經營費用是指企業偶爾發生的支出或者意外災害造成的支出 等，如固定資產盤虧，固定資產報廢清理凈損失等應計入營業外支出。分不屬于企業日常生產經營方面的支出，均 不計入產品承辦或期間費用， 凡屬于企業日常生產經營方面的支出， 均應全部計入產品成本或期間費用， 多計成本，會減少企業利潤和國家財政收入，少計成本，則會虛增利潤，使企業成本得不到應有的補償，從而影響 企業生產經營活動的順利進行，因此，企業必須正確劃分生產經營費用的界限，防止亂計成本和少計成本。 第二節 費用分類1、費用按經濟內容分類的具體項目。費用按經濟內容分類，也

8、可以成為費用要素，可以分為外購材料，外購燃料， 外購動力，職工薪酬，折舊費，利息支出，稅金。其他支出項目。2、生產費用按經濟用途分類的具體項目。計入產品成本的生產費用在產品的生產過程中的用途不盡相同，有的直 接用于產品生產， 有的間接用于產品生產， 根據經用途分類， 也可以成為成本項目， 可以分為直接材料， 直接人工， 制造費用等。3、期間費用是指與產品制造過程沒有直接聯系的非生產性成本耗費。它包括銷售費用，管理費用和財務費用，如 廣告費用，行政管理費用和利息費用等。4、支出與費用的關系。支出與費用既有聯系又有區別。支出是指就某一會計期間而言，企業在生產經營過程中為 獲得另一項資產或清償債務所

9、產生的資產的流出， 支出可以是現金支出也可以是非現金支出， 支出分為經營性支出， 非經營性支出和償債性支出，而費用是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利 潤無關的經濟利益的總流出，如企業日常生產經營活動中發生的生產經營費用。經營性支出是指企業為了日常經營活動的開展而發生的各項支出。 經營性支出又可分為收益性支出和資本性支出， 。 收益性支出是指其支出只與本期收益相關且于發生時全部轉作當期費用，如各期生產產品發生的材料費用，工資費 用等，資本性支出是指其支出與多期收益相關且于發生時不全部轉作當期費用，只能在其整個受益期內分期轉作各 期費用，如夠建固定資產，只能在其整

10、個受益期內分期轉作各期費用，如購建固定資產，無形資產發生的支出，因 此，費用既包括經營過程中發生的收益性支出，也包括在該會計期間內受益的資本性支出。非經營性支出是指企業發生的與生產經營活動無關的各項支出，如支付的各種罰款，賠款等。 償債性支出是指企業為了償還債務而發生的支出，如償還長期借款，短期借款等支出。費用有廣義和狹義之分， 。狹義的費用僅指企業發生的生產經營費用，而廣義的費用除了生產經營費用以外，還包 括直接計入當期利潤的損失。總之，從范圍看，支出大于費用，但費用并不完全包含在支出之內，有些費用不一定要發生現金支出，如固定資產 的折舊等。5、成本與費用的關系。成本與費用既有聯系又有區別，

11、成本是指在一定期間內可以對象化的費用，即費用有了特 定的承擔對象就可以稱之為成本，如產品的成本，勞務的成本等，而費用則是與某個會計期間相聯系。特別是與該 會計期間的收入相聯系，如期間費用等。6、成本費用與業務量的依存關系，是指成本費用隨著業務量的變動而發生的變動趨勢，根據其變動趨勢可以將成 本費用分為固定成本，變動成本和混合承辦等。7、生產費用按是否為責任單位有效控制，可分為可控制成本和不可控制成本兩類。8、生產費用按照成本發生的時態進行分類，可以分為歷史成本和未來成本。第三節 成本核算一般程序1、成本核算的一般程序。成本核算的一般程序是；根據生產特點和成本管理的要求，確定成本核算對象。確 定

12、成本項目。 設置有關成本和費用明細賬。 收集確定各種產品的產量， 入庫量， 在產品盤存量以及材料， 工時， 各種消耗量等。歸集發生的全部費用，按確定的成本計算對象予以分配，按照成本項目進行分配和歸集，計算各 種產品的在產品成本，產成品成本和產品單位成本。結轉產品銷售成本。第三章 費用在受益對象之間的歸集和分配第一節 要素費用的歸集與分配1、在生產產品過程中發生的原材料，動力，職工薪酬等各種要素費用支出時，對于直接用于產品生產（指基本生 產的產品） 并且專門設有成本項目的費用， 直接計入“基本生產成本” 賬戶明細賬中的 “直接材料” ，“燃料及動力” ， “直接人工”等成本項目中。2、間接用于產

13、品生產的各項費用，應先在“輔助生產成本”和“制造費用”賬戶中歸集，然后通過一定的分配方 法計入各類成本計算對象的“基本生產成本”賬戶。3、 在按實際成本計價的情況下，企業應設立“原材料”，“在途物資”等賬戶進行核算，并按材料的類別，品種設 置材料明細賬，按數量金額反映材料的收發結存情況，購進原材料尚未入庫時，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀 行存款”，“應付賬款”等賬戶，原材料驗收入庫時，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。4、 在材料按計劃成本核算時，企業除了設置“原材料”，“材料采購”總賬科目外，還應設置“材料成本差異”總 賬科目，并應按照材料類別 設置材料的計劃成本，實際成本以及計劃

14、成本與實際成本的差異。購進原材料尚未入 庫時，按實際成本計價，借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款” ，“應付賬款”等賬戶，入庫時，按計劃成本 計價，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶，實際成本大于計劃成本的差額，借記“材料成本差異”賬戶， 貸記“材料采購”賬戶，實際成本小于計劃成本的差額，借記“材料采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。5、職工薪酬主要包括以下內容：職工工資，獎金，津貼和補貼，職工福利費。社會保險費，住房公積金，工會經 費和職工教育經費， 非貨幣性福利， 因解除與職工的勞動關系給與的補償， 其他與獲得職工提供的服務相關的支出。6、工資費用原始記錄的種類主要有：考勤記錄，

15、產量記錄和工時記錄等。7、固定資產折舊方法包括年限平均法，工作量法，雙倍余額遞減法和年數總和法等。8、固定資產計提折舊的方法： 年限平均法。又稱直線法，是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法，計算 公式如下：年折舊率 =（ 1-預計凈殘值率） /預計使用壽命年折舊額 =固定資產原值 *年折舊率 工作量法。是根據實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法，計算公式如下。單位工作量折舊額=固定資產原值 * （ 1-預計凈殘值率） /預計總工作量月折舊額 =當月工作量 *單位工作量折舊額 雙倍余額遞減法。是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去

16、累計折舊后的僅金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法，計算公式如下：年折舊率=2/預計使用壽命 *100% ，年折舊額 =固定資產年初賬面凈值 *年折舊率 年數總和法：又稱折舊年限積數法，是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可 使用壽命為分子，以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額，計算公式如下：年折舊率 =尚可使用壽命 /預計使用壽命的年數總和第 t 年折舊額 =（固定資產原值 -預計凈殘值） *年折舊率9、計算折舊時應考慮的因素有：固定資產使用壽命，預計凈殘值，折舊方法等，10、要素費用中的稅金，包括印花稅，房產稅，車船稅和

17、土地使用稅等，不是產品成本的組成部分，而是期間費用 中管理費用的組成部分，因此，在成本核算中不設立稅金成本項目，只在管理費用中，設置稅金費用項目來核算。第二節 輔助生產費用的歸集與分配1、順序分配法是將各種輔助生產之間的費用分配按照輔助生產車間受益多少的順序排列，受益少的排列在前，先 將輔助生產費用分配出去，受益多的排列在后，后將費用分配出去。2、交互分配法是輔助生產車間先進行一次相互分配，然后再將輔助生產車間以外各受益對象進行分配的一種輔助 生產費用的分配方法。3、分配輔助生產費用各種方法的優缺點和應用條件。采用直接分配法，由于各輔助生產車間只進行對外分配， 僅分配一次，因此，這種分配方法最

18、簡便，但只適合在輔助生產成本和企業產品成本影響不大的情況下采用。采 用順序分配法，各種輔助生產費用雖然只分配一次，但既要分配給輔助生產以外的受益單位，又要分配給排列在后 的其他輔助生產車間，部門，因而，分配結果的正確定和計算工作量都有所增加，由于排列在前的輔助生產車間， 部門不負擔排列在后的輔助生產車間，部門的費用，因而分配結果的正確定仍然受到一定影響，這種分配方法，只 適合在各輔助生產車間，部門之間相互受益程度有明顯差異的企業中采用。采用交互分配法。進行了兩次分配， 增加了計算量， 但同時提高了分配結果的正確性， 該方法適用于各輔助生產車間較多， 相互提供勞務量較大的企業。 采用代數分配法，

19、分配輔助生產費用，分配結果最正確，但在輔助生產車間較多的情況下，未知數較多，計算工作比較復雜，因而這種分配方法適合在計算工作已經實現電算化的企業采用。采用計劃成本分配法，由于輔助生 產車間的產品或勞務的計算單位成本有現成資料， 因為簡化和加速了分配的計算工作， 按照計劃單位成本進行分配， 排除了輔助生產實際成本的高低對受益單位成本的影響，便于分析，考核受益單位的經濟責任，同時能反映輔助生 產實際成本脫離計劃成本的差異，但采用這種分析方法，要求輔助生產車間的產品或勞務的計劃單位成本要比較準 確，否則，影響計算分配的準確性。4、直接分配法的核算。采用直接分配法輔助生產費用時，將輔助生產車間提供的勞

20、務總量扣除輔助生產車間相互 消耗的數量、作為分配標準參與分配。計算出來輔助生產費用分配率后，將分配率乘以除輔助生產車間以外的各受 益車間，部門的勞務數量，計算其應分配的輔助生產費用。5、交互分配法的核算。采用交互分配法分配輔助生產費用時，需要計算兩次分配率。第一次，對內分配率，即是將輔助生產車間發生的費用在所提供的勞務總量之間進行分配，但是只有輔助車間相互消耗的勞務量才參與計算分配，這樣計算，各個輔助生產車間既有分配轉入的費用，又有分配轉出的費用，第二次，計算對外分配率，即是將 輔助車間的實際費用在輔助車間以外的受益車間，部門之間進行分配，此時的輔助車間相互消耗的勞務量不再參與 分配。6、計劃

21、成本分配法的核算。采用計劃成本分配法分配輔助生產費用時，應分為兩個步驟進行；首先，根據各產品，車間，部門實際耗用的勞務數量和事先確定的計劃單位成本分配輔助生產費用，然后計算輔助生產車間實際成本和按計劃單位成本分配出去的計劃成本的差異，進行調整分配。這一過程中的關鍵是輔助生產車間實際成本的歸集過 程，實際成本由兩部分組成，一部分是該輔助車間直接發生的費用，二是該車間從其他輔助車間按計劃單位成本轉 入的費用。第三節 制造費用的歸集與分配1、制造費用的構成項目包括：機物料消耗，職工薪酬，折舊費，租賃費（不包括融資租賃費），保險費，水電費，勞動保護費，差旅費，辦公費，修理費等。第四節 廢品損失與停工損

22、失的歸集與分配1、廢品損失是指在生產過程中發現的和入庫后發現的各種廢品的報廢損失和修復費用。廢品的報廢損失，是指不 可修復的廢品的實際成本減去回收材料和廢料價值后的凈損失；廢品的修復費用，是指可以修復的廢品在返修過程 中所發生的修理費用。在廢品的修復費用中，由造成廢品的過失人負擔的賠款，應從廢品損失中扣除。2、不可修復廢品損失是指不可修復廢品的生產成本，扣除回收的殘料價值和應收賠款以后的凈損失。3、可修復廢品損失是指修復過程中所發生的各項修復費用（一般包括修復期間發生的直接材料，直接人工和應分 攤的制造費用） ，扣除回收的殘料價值和應收賠款以后的凈損失。4、對于季節性生產企業在停工期間發生的費

23、用，不作為停工損失，直接計入當期損益。5、不可修復性廢品損失的計算以及賬務處理。不可修復廢品損失的計算包括計算不可修復廢品的生產成本，回收 殘值及凈損失的計算等，不可修復廢品的生產成本，可以按費用所耗實際費用計算，也可以按廢品所耗定額費用計 算，在計算出不可修復廢品的生產成本時，將其生產成本從“基本生產成本”賬戶中轉出，借記“廢品損失”科目， 貸記“基本生產成本”科目，如果發生廢品回收，則應沖減“廢品損失” ，借記“原材料”科目，貸記“廢品損失” 科目，最終將不可修復廢品的凈損失轉入合格品的成本中，借記“基本生產成本”科目，貸記“廢品損失”科目。6、可修復廢品損失的計算以及賬務處理。可修復廢品

24、損失的計算包括計算可修復廢品的維修費用，殘值的回收和 應收的賠款以及凈損失等。發生可修復廢品的修復費用時，借記“廢品損失”科目，貸記“原材料” ，“應付職工薪 酬”等科目，回收殘值和應收賠款時，借記“原材料” ，“其他應收款”科目，貸記“廢品損失”科目。最終將可修 復廢品的凈損失轉入合格品的成本中，借記“基本生產成本”科目，貸記“廢品損失”科目。第五節 期間費用的核算。1、管理費用的內容具體包括：公司經費，工會經費，職工教育經費，勞動保護費，董事會會費，咨詢費，訴訟費， 排污費，稅金，技術轉讓費。技術開發費，業務招待費，其他管理費。2、財務費用的內容具體包括：利息支出，匯兌損失，金融機構手續費

25、等。3、銷售費用的內容具體包括：運輸費，裝卸費，包裝費，保險費，展覽費和廣告費，銷售機構經費，其他銷售費用等。第四章 生產費用在完工產品與在產品之間的分配第一節 在產品及其數量的核算1、狹義在產品是從某一生產車間或某一生產步驟來定義的，狹義在產品只包括本車間本步驟正在加工中的那部分 在制品或裝配的零件，部件和半成品，不包括車間或生產步驟已完工的半成品。2、發生在產品盤盈時，應借記“基本生產成本”科目，貸記“待處理財產損益待處理流動資產損益”科目，經 批準，按照規定轉銷時，應借記“待處理財產損益/待處理流動資產損益”科目，貸記“管理費用”科目。3、發生在產品盤虧和毀損時，應借記“待處理財產損益待

26、處理流動資產損益”科目，貸記“基本生產成本” 科目；經批準，按照規定轉銷時，應根據不同原因和責任，分別予以處理，從“待處理財產損益待處理流動資 產損益”科目的貸方轉入各有關賬戶的借方。第二節 生產費用砸完工產品與在產品之間分配的方法1、在產品不計價法又稱不計算在產品成本法，是指不計算月末在產品成本的方法，如果企業各月末在產品數量很 少，價值很低，且各月在產品數量比較穩定時，算不算在產品成本對完工產品成本的影響很小，對其成本可以忽略 不計。2、在產品按年初固定成本計價法是指月末在產品成本按年初固定的在產品成本計價的方法。如果月末在產品數量 減少，或者雖然在產品數量較多，但各月之間在產品數量變化不

27、大，在這種情況下，月初，月末在產品成本的差額 對完工產品成本影響不大，為簡化成本核算，各月末在產品可按年初固定在產品成本計價。3、在產品按所耗原材料費用計價法。這種方法即能簡化成本核算工作，又能在一定程度上保證成本計算結果的準 確定，它適用于各月在產品數量較大且比較均衡，同時直接材料費用占其成本的比重較大的企業。4、約當產量比例法。約當產量比例法就是生產費用按照完工產品數量與月末在產品約當產量的比例，計算分配完 工產品和月末在產品成本的方法。5、在產品按完工產品計算法適用于月末在產品已經接近完工，或者產品加工完成但尚未包裝或尚未驗收入庫的產 品，在這種情況下，為了簡化核算工作，可以把在產品視為

28、完工產品。按兩者的數量比例分配原材料費用和各項加 工費用。6、在產品按定額成本計價法。用公式表示為：本月完工產品實際成本= 月初在產品費用 +本月生產費用 -月末在產品定額成本。這種方法適用于定額管理基礎比較法，各項消耗定額或費用定額比較準確，穩定，而且各月在產品數量 較多但變工不大的產品。這種方法可以簡化成本計算工作；但是把在產品的成本按定額成本計算，且生產費用脫離 定額的差異全部由完工產品承擔，影響計算結果的準確性。7、定額比例法。將產品的生產費用按完工產品和月末在產品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產品 和月末在產品成本。8運用約當產量比例法，計算在產品的完工率。在產品的完工率

29、可以有兩種方法計算：按50%計算。按工序分別測定，某道工序在產品完工率 =（前面各工序工時定額之和 +本工序工時定額 *0.5）/產品工時定額。原材料的投料程度結合原材料的投入方式有以下四種方法：原材料在生產開始時一次投入，投料程序為100%。 原材料隨生產加工進度陸續投入，但投料進度與加工進度不一致，在這種情況下，原材料的投料程度就與在產品 的完工程度一致。 原材料隨生產加工進度陸續投入，但投料進度與加工進度不一致，在這種情況下原材料投料進度應按照每一工序的原材料消耗定額計算，計算公式為：某道工序在產品投料進度=（前面各工序材料消耗定額之和 +本工序材料消耗定額 *0.5 ）/產品材料消耗定

30、額。 原材料工序投入，并且在每道工序開始時一次投入，投料進度的計算公式為：某道工序在產品的投料進度=到本道工序為止的累計材料消耗定額之和 /產品材料消耗定額。9、根據經濟業務，采用約當產量比例法計算完工產品與月末在產品成本。 根據在產品的完工程度將在產品數量折合為約當產量，將約當產量和完工產品產量分成本項目，計算在產品成本與 完工產品成本。某項費用分配率 =（月初在產品成本 +本月生產費用） /（完工產品產量 +月末在產品約當產量） 完工產品該項費用 =該項費用分配率 *完工產品數量月末在產品該項費 =該項費用分配率 *月末在產品約當產量。10、在產品直接材料定額成本；在產品直接人工定額成本；

31、在產品制造費用定額成本。 在產品直接材料定額成本 =在產品實際數量 *單位在產品消耗定額 *材料計劃單價 在產品直接人工定額人本 =在產品實際數量 *單位在產品工時定額 *計劃小時工資率 在產品制造費用定額成本 =在產品實際數量 *單位在產品工時定額 *計劃小時費用率。11、根據經濟業務，采用定額比例法計算完工產品與月末在產品成本。采用定額比例法計算完工產品與在產品成本 時，如果直接材料費用按定額費用比例分配，直接人工和制造費用按定額工時比例分配，則各成本項目費用分配率 和分配額的計算工時如下。原材料費用分配率 =（月初在產品實際原材料費用 +本月原材料費用） /（完工產品定額費用 +月末在產

32、品定額費用） 完工產品實際原材料費用 =完工產品定額原材料費用 * 原材料費用分配率 月末在產品實際原材料費用 =月末在產品定額原材料費用 *原材料費用分配率直接人工費用分配率 =（月初在產品直接人工費用 +本月直接人工費用） /（完工產品定額工時 +月末在產品定額工時） 完工產品直接人工費用 =完工產品定額工時 *直接人工費用分配率月末在產品直接人工費用 =月末在產品定額工時 *直接人工費用分配率 制造費用分配率 =（月初在產品實際制造費用 +本月實際制造費用） /（完工產品定額工時 +月末在產品定額工時） 完工產品實際制造費用 =完工產品定額工時 *制造費用分配率月末在產品實際制造費用 =

33、月末在產品定額工時 *制造費用分配率第三節 完工產品成本結轉的核算1、產成品成本匯總表應按本期所生產的完工產成品的種類，按成本項目分項匯總編制。2、本期生產完工產品的成本資料在產成品成本匯總表中編制出來的同時，還要對完工產成品的成本進行結轉，賬 務處理為借記“庫存商品”科目，貸記“基本生產成本”科目。第五章 成本計算的基本方法第一節 成本計算的基本方法概述1、成本計算方法的種類。成本計算方法包括品種法，分批法，分步法三種基本計算方法；定額成本法和分類法兩 種成本計算輔助方法。2、產品的生產工藝特點和生產組織管理方式的分類。根據產品生產工藝特點分類，生產可以分為單步驟生產和多 步驟生產；根據生產

34、組織管理方式，生產可以分為大量生產，批量生產和單件生產。將兩種分類方式相結合，生產 可以分為大批大量連續式多步驟生產，大批大量單步驟生產，大量大批平行步加工多步驟生產和單件小批平行式加 工多步驟生產。3、品種法以產品的品種作為成本計算對象，按月計算各種產品的成本，可以直接計算出每一種產品的完工成本。 一般適用于大量大批單步驟生產和管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產。4、分批法是以產品的批別作為成本計算對象，按每批產品的生產周期計算一次產品成本，一般是在各批產品完工 時計算產品成本，一般適用于單件小批單步驟生產和管理上不要求分步驟計算成本的單件小批多步驟生產。5、分步法是以產品生產步驟作為成

35、本計算對象，與每一個會計周期期末計算一次產品成本，計算產品成本時，需 要將生產費用在完工產品和月末在產品之間進行分配。 一般適用于管理上要求分步驟計算產品成本的大量大批多步 驟生產。第二節 品種法1、品種法是以產品品種作為成本計算對象歸集生產費用，計算產品成本的一種方法，品種法是最基本的成本計算 方法。2、根據企業的各種原始憑證，如材料領退料憑證或工資單等原始憑證，編制費用分配表。根據費用經濟用途，計 算直接計入費用和間接計入費用。3、成本明細賬是根據產品的種類設置的明細賬，帳內按成本項目設專欄，計算某種產品的總成本和單位成本。4、根據各項費用要素分配表和其他相關資料，登記生產成本明細賬的月初

36、在產品成本和本月發生的生產費用，運 用約當產量法等方法將生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配。第三節 分批法1、簡化分批法是指對已企業每月發生的間接計入費用，不是按月在各批產品之間進行分配，而是先將其在基本生 產成本二級賬中，按成本項目分別累計起來，只有在有產品完工的那個月份，才對完工產品，按照其累計工時的比 例，分配間接計入費用，計算完工產品成本；而全部產品的在產品應負擔的間接計入費用，則以總數反映在基本生 產成本二級賬中， 不進行分配，不分批計算在產品成本，這種方法也可以成為不分批計算在產品成本的分批法。2、分批法的適用范圍。分批法的適用范圍具體包括；產品的批次易于劃分而且各批產品成

37、本需要分別計算；根據 客戶的訂單進行生產，產品種類不穩定的小規模企業，單件生產的產品。企業進行新產品開發時的試生產。3、分批法的特點。分批法按產品批次組織，管理生產，既可以以客戶的訂單來確定批次，又可以以企業的生產計 劃來確定批次，分批法的成本計算對象是產品的批次，即以產品批次作為費用的最初承擔著，如果一批產品中有兩 種或兩種以上的產品。還要分批為每一種產品設置生產成本明細賬，此外，分批法的成本計算期不固定，與產品的 生產周期相一致，而與會計期間不一致，分批法在計算完工產品成本時，一般不存在完工產品與在產品之間分配的 問題。4、簡化分批法適用于小批單件生產的企業或車間，同一月份投產的產品批數很

38、多，幾十批甚至達到幾百批，且月 末未完工批數較多的企業。5、簡化分批法的特點： 采用簡化分批法，必須設置基本生產成本二級賬，按產品批別設立產品成本明細賬，與基本生產成本二級賬平行登 記，在二級賬內按月提供全部產品的累計生產費用和生產工時資料，在有產品完工時，根據二級賬中登記的資料計 算間接費用累計分配率。每月發生的間接計入費用，不是按月在各批產品之間進行分配，而是先在基本生產成本二 級賬中累計起來，在有完工產品的月份，才按累計間接費用分配率公式，在各批完工產品之間進行分配，計算完工 產品成本，對未完工產品之間進行分配，計算完工產品成本，對未完工的在產品則不分配間接計入費用，只以總數 反映在二級

39、賬中，即不分批計算在產品成本，各批次完工產品與月末在產品之間以及完工產品之間分配間接計入費 用的工作，都是利用累計間接計入費用分配率，到產品完工時合并在一起進行的，應該指出的是，用該種方法計算 產品成本時，全部產品的在產品成本是以總數反映在“基本生產成本二級賬”之中。6、簡化分批法和一般分批法的主要區別。 簡化分批法與一般分批法相比，必須設立基本生產成本二級賬，計算較為簡單，主要體現在對于間接計入費用的分 配，如制造費用的分配。只有有完工產品出現時，間接計入費用在各批產品之間的分配以及在各批產品的完工產品 與在產品之間的分配。是利用一個累計間接費用分配率同時完成的，相應計算出該批完工批次產品的

40、成本，未完工 批次或訂單不分配間接費用，其應承擔的間接費用以總額保留在二級賬中。而一部分批法不論各批次或訂單產品是否完工，都要按當月分配率分配應該負擔的間接費用，計算出各批次產品的 完工產品成本和各批次的在產品成本，且不需要設立基本生產成本二級賬。7、簡化分批法的優點是大大的簡化了費用的分配和登記工作，月末未完工產品的批次越多，核算工作就越簡單。8、簡化分批法的缺點是沒有得到在產品成本，不能夠加強對未完工產品成本占用情況的考核，不利于進行成本分 析。第四節 分步法1、逐步結轉分步法是按照產品生產工藝流程，按順序分為步驟計算各步驟半成品并結轉給下一步驟，直至最后生 產步驟計算出產成品成本的一種成

41、本計算方法。 這種方法適用于管理上要求計算半成品成本的大量大批連續式多步 驟生產的企業。2、平行結轉分布法是在計算各步驟成本時，只計算本步驟各種產品發生的各項費用及這些費用中應由產成品負擔的份額， 不計算本步驟所耗上一步驟的半成品成本， 將相同產品的各步驟成本計算單中的這些份額平行結轉， 匯總， 即可計算出該種產品的產成品成本。3、分步法主要適用于大量，大批的多步驟生產，且管理上要求多步驟計算半成品成本的企業，具體來說，有以下 特點的企業適合采用分步法，產品的生產是多步驟的，產品的生產在技術上是可以間斷的，各步驟的生產在不同的 生產部門進行，企業在管理上有分步驟計算本成品成本的要求。4、綜合結

42、轉分步法與分項結轉分步法的區別。綜合結轉分步法與分項結轉分步法最大的區別是本步驟所生產出來 的半成品會以怎樣的方式轉入下一步驟中，綜合結轉分步法是以半成品的綜合成本進行結轉，而分項結轉分步法則 是分成本項目分別轉入至下一生產步驟對應的成本項目中。5、逐步結轉分步法的優缺點和應用條件。 逐步結轉分步法的優缺點。 優點：逐步結轉分步法計算并結轉半產品成本。半成品成本隨著其實物的轉移而結轉，有利于實物管理和生產資金 管理，采用綜合結轉法結轉半成品成本時，各生產步驟產品成本中包括所耗上一步驟半成品成本，有利于步驟成本 管理，采用分項結轉法結轉半成品成本時，可以直接提供按原始成本項目反映的產品成本。缺點

43、：兩種結轉方法都要逐步結轉，所以核算工作比較復雜，提供核算資料的及時性也較差，采用綜合結轉法結轉 半成品成本時，結轉的核算工作量大。 逐步結轉分步法的應用條件：適用于連續加工式多步驟生產的產品且管理上要求提供各步驟成本的成本計算。6、平行結轉分步法優缺點和應用條件。 優缺點。 優點：不必逐步計算半成品成本。可以簡化和加速產品成本的結轉和登記工作，可以直接提供規定成本項目反映的成本資料。 缺點：不能提供各步驟所耗上一步驟的半成品成本，不能提供完工半成品成本資料，不利于各步驟進行成本管理， 由于各步驟成本計算中的月末在產品成本，均為廣義在產品成本，使半成品實物轉移與費用轉移脫節，不利于各步 驟在產

44、品的實物管理和資金管理。 應用條件：企業半成品種類很多，但是不要求分步驟提供各步驟半成品成本的情況下。7、平行結轉分步法主要適用于半成品種類較多。逐步結轉半成品成本工作量較大。管理上又不要求提供各步驟半 成品成本資料的情況下采用，如裝配式多步驟生產類型企業。8、成本還原率的計算和各項目成本還原額的計算。成本還原率 =本月產成品所耗上一步驟半成品成本合計 /本月所產該種半成品成本合計各項成本還原額 =成本還原率 *本月所產半成品成本中個成本項目的金額 半成品按計劃成本計價時，成本差異率的計算。成本差異率 =（月初在產品成本差異 +本月入庫半成品成本差異） /（月初半成品計劃成本 +本月入庫半成品

45、計劃成本）9、廣義在產品是相對于整個生產過程來說的，指產品尚處于加工過程中，還不能作為產成品對外銷售，廣義在產 品成本計算可以結合完工產品成本計算，可采用約當產量法，定額比例法，定額成本法等來計算。10、成本還原指將辦成品項目按照一定的標準還原為原材料。工資及福利費，制造費用等原始的成本項目。11、采用逐步結轉分步法和平行結轉分步法計算產品成本時，可以采用約當產量比例法或定額比例法計算得到完工 產品成本時，將月初在產品生產成本和本月發生的生產費用扣除完工產品成本，得到的就是月末在產品成本。第六章 分類法第一節 分類法1、分類法是按照產品的類別歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。2、分類法的適

46、用范圍。分配法適用于產品，規格繁多，按照一定標準劃分為若干類別的企業或車間，工業企業的 聯產品，副產品，以及某些等級產品，零星產品。3、分類法優缺點：優點：分類法計算產品成本時，產品成本明細賬可以按照類別設置，不僅能簡化成本核算工作， 而且能在產品品種，規格繁多的情況下，分類掌握產品的成本情況。缺點：由于在類內各種產品成本的計算中，都 是按一定的分配標準進行分配，分配標準選擇的是否恰當，直接影響分配結果的準確性，因而計算結果具有一定的 假設性。4、分類法應用條件；采用分類法計算產品成本應具備的條件包括：企業的產品種類很多，多種產品的生產工藝比 較相似，生產工藝相似的產品在同一生產部門進行生產。

47、同類產品之間有比較準確的分配標準。5、分類法的成本計算程序。根據產品特點進行分類。按產品類別編制各種生產費用匯總表。按產品類別設 置生產成本明細賬。在各類產品成本明細賬中歸集費用。計算大類產品的綜合完工產品成本。確定類內產品 各成本項目的分配標準。計算每一種產品的完工成本。6、采用分類法計算產品成本的過程中，在計算類內產品成本時，對于不同的成本項目應選擇相應的分配標準，例 如，對于材料費用的分配，可以按材料定額小號里或定額費用標準來分配，對于直接人工和制造費用則可以選擇產 品的實際工時或定額工時作為分配標準。7、系數法是將類內產品的分配標準折合為系數，按系數分配計算類內各種產品的成本。8、系數

48、法的基本思路和步驟。 確定標準產品一在大類產品內選擇一種產量較大，生產比較穩定或規格比較折中的產品作為標準產品，把它的分 配標準系數確定為“ 1”。 確定類內其他產品的系數一將類內其他產品的分配標準與標準產品的數據相比，求出的比例，即為其他產品的系 數。 確定總系數一把類內各種產品的實際產量乘以系數，即求出各種產品的總系數。 分配計算分鐘產品的成本一以系數作為分配標準計算費用分配率，根據費用廢品率計算分配該類完工的各種產品成本。第二節 聯產品、副產品成本計算的方法1、聯產品是指在生產過程中對同一原材料經過相同工藝過程的加工，同時生產出來的幾種主要產品。特別是化工 企業，制糖企業等，所生產的聯產

49、品對于企業來說地位是相同的，都是企業的主要產品。2、聯產品的主要特征。聯產品是企業的主要產品。是企業生產活動的主要目標。聯產品成本計算的關鍵是聯 合成本的分配計算，即確定分離點。銷售價格較高，對企業收入有較大貢獻。要生產一種產品，通常要生產所 有聯產品。3、聯產品在分離點前發生的成本為聯合成本，在分離點后有的產品可以直接銷售，有的則需進一步加工，進一步 加工發生的成本因其可以歸屬到某種聯產品上去，所以為可歸屬成本。某種聯產品在整個生產過程中的生產成本應 為分配到的聯合成本與該種產品的可歸屬成本之和。4、由于聯產品都是企業的主要產品，具有較高的經濟價值，這些聯產品所用原材料和工藝技術過程相同，因

50、而宜 采用分類法計算聯產品成本。5、聯產品成本計算可以分為兩個階段：第一結算，采用分類法計算聯合成本，即將聯產品歸為一類，匯集生產費 用計算聯產品的聯合成本，并用適當的方法將聯合成本在各種聯產品之間進行分配，計算各聯產品應分攤的聯合成 本，第二階段，對于分離后還需進一步加工的聯產品，還應采用適當的方法分配計算其由于繼續加工而應付三的成 本，從而計算其全部成本。6、在企業的生產中，在生產主要產品的過程中還會附帶生產出一些非主要產品。這些非主要產品就稱為聯產品。 還應采用適當的方法分配計算其由于繼續加工而應負擔的成本，從而計算其全部成本。7、在企業的生產中，在生產主要產品的過程中還會附帶生產處一些

51、非主要產品。這些非主要產品就稱為副產品， 它對企業來說，就是次要的產品。8、副產品的特點有：在企業的生產中所占的比重較小，不是獨立的生產過程，與主產品的生產狀況密切相關，可 以作為產品獨立出售。第七章 定額成本法第一節 定額成本法概述1、定額成本法是以產品的定額成本為基礎，加上（或減去）脫離定額差異，材料成本差異和定額變動差異，計算 產品實際生產成本的方法。2、定額成本法的優缺點：定額成本法即是成本計算的輔助方法，又是成本控制的方法，它最主要的優點是在產品 成本計算的過程中，將產品成本的事先計劃，事中控制和事后分析有機地結合在一起，可以為企業的成本管理提供 產品在現有生產條件下的最低成本，成本

52、差異產生的原因，產品成本降低的潛力等信息。定額成本法最主要的缺點是成本核算的工作量較大， 主要表現為： 在生產開始前要盡量準確地估算各種產品的定額， 在生產過程中要分別計算產品的定額成本和脫離定額差異，在定額變動的情況下要計算定額變動差異。3、定額成本法與其他成本計算方法的異同。成本計算方法中的品種法，分批法，分步法和分類法，對于生產費用 的日常核算，都是按照其實際發生額進行的，產品的實際生產成本也都是根據實際生產費用計算的，該方法有利于 成本實際發生額的核算，但是不利于日常的成本控制，而定額成本法則是以定額成本為基礎，計算出各項差異，最 終得到產品的實際成本，該方法有利于及時對產品成本進行控

53、制和管理。4、定額成本法的適用范圍和應用條件。 適用范圍。需要事先制定定額成本，才能進行成本和差異的核算，因此，定額成本法主要適用于定額管理基礎工 作比較好，定額管理制度比較健全，產品生產已經定型，各項消耗定額比較準確，穩定的企業。 應用條件：企業有健全的定額管理制度，各生產部門能夠有效地貫徹定額疾患，產品的生產工藝比較穩定，可以 準確地估算各項費用的定額標準；企業需要具備較完備的成本歷史資料進行成本管理和成本分析5、實際成本 =定額成本±脫離定額差異±材料成本差異±定額變動差異 計算產品的實際成本，要以定額成本為基礎，在實際生產費用脫離定額時，核算脫離定額差異，

54、在材料采用計劃成 本計價時，計算出材料成本差異，將產品成本中的材料成本轉化成實際成本，在月初定額發生變動時，計算定額變 動對產品成本的影響，即定額變動差異。第二節 定額成本的制定1、定額成本是根據企業現行材料消耗定額，工時定額，費用定額及其他有關資料計算的一種目標成本。2、材料定額成本=E（消耗量定額*計劃價格）*本期產品實際產量直接人工定額成本=E（工時定額*單位工時直接人工費用）*本期產品實際產量制造費用定額成本=刀（工時定額*單位工時制造費用）*本期產品實際產量 第三節 定額成本控制1、定額成本控制是利用定額成本進行成本控制的方法，以定額成本為標準，計算和分析產品成本與定額成本的差 異，

55、用以考核成本執行的情況，并對所產生的差異進行分析，確定成本差異的原因，確定差異的合理性問題，對于 不合理的差異要及時進行改進，從而達到控制成本的目的。2、定額成本控制主要適用于定額管理制度化比較健全，定額管理基礎工作比較好，產品生產已經定型，各項消耗 定額比較準確，穩定的企業。3、脫離定額差異是指產品生產過程中各項實際發生的生產費用脫離現行定額成本的差異，反映了企業各項生產費 用支出的合理程度和執行現行定額的工作質量。4、材料成本差異，是指在定額成本法下，原材料是按計劃價格進行日常核算的，在計算產品成本時，應按計劃價 格轉化成實際成本，實際成本與計劃成本的差異即為材料成本差異，其金額是該產品按

56、計劃單位成本和材料實際消 耗量計算的材料總成本與材料成本差異率的乘積。5、定額變動差異是指由于修訂定額而發生的新舊定額之間的差異，它是定額自身變動的結果，與生產費用的節約 與超支無關。6、實際成本是根據企業的各種原始憑證，收付款憑證等資料，根據實際生產費用計算的，而定額成本是根據各種 有關的現行定額計算的，制定定額成本，可以使企業的成本控制和考核更加有效，更加符合實際，從而保證成本計 劃的完成。7、脫離定額差異可以反映企業各項生產費用實際發生額與定額的差異，反映生產費用支出的合理程度和執行現行 定額的工作質量。材料成本差異可以反映生產產品過程中所消耗的材料的實際成本與計劃成本之間的差異。 定額

57、變動差異可以反映月初定額調整對本月生產產品成本的影響。8、定額折算系數。定額折算系數 =按新定額計算的單位產品成本 / 按舊定額計算的單位產品成本。 定額變動差異 =按舊定額計算的月初在產品成本 *（ 1- 定額折算系數） 定額提高時，系數 >1，定額變動差異為負數，將定額調整在月初成本中增加的費用又從本月的費用中減去。 定額降低時，系數 <1，定額變動差異為正數，將定額調整在月初成本中減少的費用又加回到本月的費用中。9、應用限額法進行材料脫離定額差異的計算。其計算步驟如下：根據定額成本資料和計劃產量，確定本月的材 料領用限額，設置限額領料單、根據實際情況，分別填制限額領料單和退料

58、單，計算領料差異；計算材料定 額成本。根據材料定額成本和實際領料情況，計算用料差異。 注意，限額法中差異憑證顯示的是領料差異，而不是耗用差異。10、盤存法。 按定期盤點法 (實地盤存) 的方法來計算材料的定額消耗量和脫離定額差異的方法，定期可以是每天，每周或沒旬。首先計算本期投產產品數量，即本期完工產品數量+期末在產品數量 - 期初在產品數量；然后根據定額消耗量計算本期投產材料的定額消耗量，再根據限額領料單，超額領料單(或退料單)等及車間余料的盤存適量， 計算材料的實際消耗量，最后將實際消耗量與定額消耗量進行比較，就可以得到原材料脫離定額差異。11、直接人工和制造費用脫離定額的差異。直接人工脫離定額差異 =直接人工實際費用 - 直接人工定額費用 直接人工實際費用 =該產品實際生產工時 * 實際消失工資率 直