1、新收入會計準則對各行業的影響概述 致同觀點 2017 年 7 月 5 日，財政部正式發布了 關于修訂印發的 通知。在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國 際財務報告準則或企業會計準則編制財務報表的企業， 自 2018 年 1 月 1 日起施行；其他境內上市企業，自 2020 年 1 月 1 日起施行；執行企業會計準則的非上市企業，自 2021 年1月 1日起施行。 新 CAS 14 將會影響很多行業的收入確認時點和金額， 收入確認的進度可能加快或推遲。其中，影響較大的行業包 括房地產、建筑施工、零售、電商、網絡游戲、軟件、電信、 制造業等。企業需要對財務、運營、稅務、內控系統等方面 盡早

2、籌劃，為新 CAS 14 的實施做好充分準備。 一、對房地產行業的影響 新 CAS 14 的發布，房地產企業應考慮： 1、對價可收回性評估的影響； 2、預售業務收入確認時間； 3、已竣工房產的銷售時點； 4、交易價格是否存在重大融資成分； 5、合同是否包含可變對價； 6、合同成本的確認 二、對建筑施工行業的影響 新 CAS 14 的發布，建筑施工企業應考慮： 1、合同訂立之前的成本資本化問題； 2、建筑合同是否為一項履約義務； 3、在某一時段內還是在某一時點確認收入； 4、合同進度的計量； 5、可變對價； 6、合同變更。 三、對零售行業的影響 新 CAS 14 的發布，零售企業應考慮： 1、折

3、扣、返利和其他激勵措施的計量； 2、合同生產安排的計量； 3、質量保證； 4、退貨； 5、授權許可和特許經營的計量。 四、對電商行業的影響 新 CAS 14 的發布，電商企業應考慮： 1、自營銷售下的收入確認時點； 2、7 天無理由退貨的收入確認； 3、主要責任人和代理人的識別； 4、存在多個履約義務的交易價格分攤； 5、客戶積分和優惠券的會計處理； 6、預付費購物卡的會計處理； 7、向客戶分期收款的會計處理； 8、供應商返利的會計處理。 五、對網絡游戲行業的影響 新 CAS 14 的發布，網絡游戲企業應考慮： 1、游戲道具收入確認時點； 2、游戲許可收入確認時點； 3、主要責任人和代理人的識

4、別； 4、可變對價； 5、向渠道商支付的費用的核算。 六、對軟件行業的影響 新 CAS 14 的發布，軟件企業應考慮： 1、軟件合同成立的時點； 2、合同變更； 3、單獨要素與單獨履約義務識別差異問題； 4、可變對價； 5、履約義務交易價格的確定； 6、收入確認時點。 七、對電信行業的影響 新 CAS 14 的發布，電信企業應考慮： 1、手機補貼收入的計量； 2、多用戶方案核算單位的確定； 3、提前升級權的核算； 4、不可返還的設置或安裝服務收費是否為單獨的履約 義務； 5、 常客折扣應作為可變對價還是合同修訂進行會計處 理； 6、付款期限超過一年的合同中是否包含重大融資成分； 7、 間接渠道

5、銷售中向經銷商返還的設備補貼費用的核 算； 8、傭金和其他合同成本會計處理。 八、對制造行業的影響 新 CAS 14 的發布，制造企業應考慮： 1、合同取得成本資本化； 2、固定造價合同受到后續訂單變化影響的會計處理； 3、退貨權和退款權的會計處理； 4、激勵付款額的會計處理； 5、產品交付之前能否確認收入； 6、標準質保和展期質保的會計處理； 7、是否可能在客戶簽字驗收之前確認收入； 8、汽車零件和部件的收入確認時點。 普華永道觀點 受到影響最大的行業 1、資產管理 資產管理公司收取的管理費和業績獎金可能都屬于可 變對價。在新的收入準則下，管理層需要判斷以及估計這些 可變對價是否符合未來極可

6、能不會重大轉回的條件，從而把 這些因素包括在交易價格之中。某些公司的收入確認狀況可 能會因此而改變。 2、汽車 汽車供貨商通常生產僅適用于特定汽車制造廠的獨特 零件。在某些安排下，如果汽車供貨商在生產過程中創建了 一項對于供貨商而言除了賣給汽車制造廠之外沒有其他替 代用途的資產，且供貨商有權就截至目前完成的工作獲取報 酬，則應當隨著零件的生產，在一段時間內確認收入。生產 零件前發生的模具成本是否能夠資本化以及模具合同和長 期生產合同是否需要合并作為一個合同處理，也可能會導致 收入確認的改變。某些包含服務要素的產品質量保證，可能 導致更多的履行義務被識別，并影響收入確認的時間。企業 也需要判斷在

7、向客戶銷售汽車的合同安排中包含的回購權 和補償權是否會導致合同的實質是租賃，從而將這些合同作 為租賃處理。對銷售收入和最低轉售價之間的差額進行補償 時，也應該考慮該補償將作為收入的扣減處理。 3、工程建筑 大多數工程建筑行業的公司在新準則下將繼續在一段 時間內確認收入并按照投入 /產出法來衡量進度， 但是這些公 司需要詳細評估以確保滿足在一段時間內確認收入的條件。 此外，合同變更及修改、獎勵或激勵性付款、客戶提供的物 料、索賠、貨幣時間價值以及未安裝物料對于衡量進度的影 響等，也會對建筑行業的公司的收入確認產生影響。 4、娛樂與媒體 提供音樂或電影等知識產權許可的公司需要確定其提 供的權利是知

8、識產權的使用權還是訪問權，從而判斷收入是 在某一時點還是一段時間內確認。公司在確定所提供的許可 屬于哪種類型時可能面臨挑戰，需要對每一個合同進行分 析。 5、工業產品及制造 在某些安排下， 制造商如果創建了對其沒有替代用途的 資產，并且具有就目前已經完成的工作收取報酬的權利，則 可能因滿足履行義務在一段時間轉移而較現行實務提前確 認收入。此外，某些合同相關的前期工程費用以及長期合同 中是否包含重大的融資成分等問題，也需要重新考慮。 6、醫藥和生命科學 很多醫藥和生命科學行業的企業為研制新藥展開協作 和簽訂許可安排。對于協作安排，需要確定與合作方之間的 安排是否屬于收入準則的范圍。在與客戶之間的

9、安排中，應 注意識別是否存在多個單獨的履行義務需要單獨進行會計 處理。此外，對于常見的按照關鍵節點付款以及基于銷售額 的特許權使用費的安排，在新模型下的處理也可能會發生改 變。 7、房地產 房地產行業的企業需要關注建造工程形成的資產對于 開發商而言是否有替代用途，以及開發商是否就截至目前所 完成的工作擁有獲取報酬的權利，從而滿足在一段時間內確 認收入的條件，這可能會導致收入確認時間的重大變化。此 外，當住宅銷售合同包括大修服務及鄰近配套設施時，還可 能導致更多的履行義務，如果這些項目僅當客戶收房時才完 工，收入確認的時間也可能受到影響。 8、零售和消費品 新模型基于控制權的轉移確認收入， 風險

10、和報酬的轉移 時點并非總和控制權的轉移時點保持一致，因此，對于合同 中的運輸條款和附帶退貨權的銷售安排需要在新模型下重 新評估。如果公司有提供折讓的歷史，則必須就其預期在控 制權轉移時有資格取得的且極可能在未來不會發生重大轉 回的最小金額確認收入。對于零售行業常見的禮品券、禮品 卡以及客戶未執行的權利等，新準則也提供了具體的指引。 9、科技 科技公司常常在一項單獨安排中為客戶提供多項產品 或服務，如軟件許可、合同期后客戶支持以及維護等。新準 則很可能對目前采用 US GAAP( 美國現行會計準則 )行業指 引的軟件公司產生更重大的影響。當前，如果未交付要素的 公允價值缺乏賣方特定客觀證據 (VSOE) 時，收入予以遞延。 在新準則下，即使 VSOE 不存在，企業也需要估計每個單獨 履行義務的獨立售價，這可能導致收入確認的時間和現行準 則相比有重大不同。此外，科技公司可能簽訂復雜的許可安 排，在確定該許可是否是一項可明顯區分的履行義務時，需 要運用重大判斷。對于該許可在某一時點還是一段時間內確 認收入，新準則也提供了大量指引。 10、電信 電信行業常常為客戶提供多種產品和電信服務的捆綁 合同。新準則要求按照所提供