1、小企業會計準則知識介紹（三）小企業會計準則與小企業會計制度比較小企業會計準則與小企業會計制度主要會計科目核算處理差異:科目小企業會計制度小企業會計準則庫存現金銀行存款短期投資如為現金短缺，屬于應由 責任人賠償的部分，借記“其 他應收款”或“現金”等科目， 按實際短缺的金額扣除應由責 任人賠償的部分后的金額，借 記“管理費用”科目，貸記本 科目；如為現金溢余，應按實際 溢余的金額，借記本科目，屬 于應支付給有關人員或單位 的，貸記“其他應付款”科目， 現金溢余金額超過應付給有關 單位或人員的部分，貸記“營 業外收入”科目?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對。月度終 了，小企業銀行存款賬

2、面余額 與銀行對賬單余額之間如有差 額，必須逐筆查明原因，并按 月編制“銀行存款余額調節表” 調節相符。小企業應在期末時，對短期投 資按成本與市價孰低計量。短 期投資的總市價低于總成本的 差額，應計提短期投資跌價準 備，計入當期損益因付款人無力支付票款，收到 銀行退回的商業承兌匯票、委 托收款憑證、未付票款通知書 或拒絕付款證明等，按應收票每日終了結算現金收支、財產 清查等發現的有待查明原因的現 金短缺或溢余，應通過“待處理財 產損溢”科目核算：屬于現金短缺， 應按照實際短缺的金額，借記“待 處理財產損溢一一待處理流動資 產損溢”科目，貸記本科目；屬 于現金溢余，按照實際溢余的金 額，借記本科

3、目，貸記 “待處理 財產損溢一一待處理流動資產損 溢”科目。按照管理權限經批準后處理 時，通過“營業外收入” “營業外 支出”。“銀行存款日記賬”應定期與“銀 行對賬單”核對，至少每月核 對一次。小企業銀行存款賬面余額 與銀行對賬單余額之間如有差額， 應編制“銀行存款余額調節表”調 節相符。不計提跌價準備。因付款人無力支付票款，或到期不 能收回應收票據，應按照商業匯票 的票面金額，借記“應收賬款”科 目，貸記本科目。應收票據據的賬面余額，借記“應收賬 款”科目，貸記本科目。小企業持有的應收票據不得計 提壞賬準備，待到期不能收回 轉入應收賬款后，再按規定計 提壞賬準備。但是，如有確鑿 證據表明企

4、業持有的未到期應 收票據不能夠收回或收回的可 能性不大時，應將其賬面余額 轉入應收賬款，并計提相應的 壞賬準備。不計提壞帳準備。應收賬款小企業應當定期或者至少于每 年年度終了，對應收賬款進行 全面檢查，并合理地計提壞賬 準備。不計提壞賬準備。企業對于不能收回的應收賬款 應當查明原因，對確實無法收 回的，經批準作為壞賬損失時， 應沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科 目。已確認并轉銷的壞賬損失，如 果以后又收回，應按實際收回 的金額，借記本科目，貸記“壞 賬準備”科目；同時，借記“銀 行存款”科目，貸記本科目。按照小企業會計準則規定確 認應收賬款實際發生的壞賬損失， 應當按照可收回

5、的金額，借記“銀 行存款”等科目，按照其賬面余額， 貸記本科目，按照其差額，借記“營 業外支出”科目。應收股利小企業對外進行長期股權 投資應分得的現金股利或利 潤，應于被投資單位旦告發放 現金股利或分派利潤時，借記 本科目，貸記“投資收益”或 “長期股權投資”等科目。在長期股權投資持有期間，被 投資單位宣告分派的現金股利或 利潤，應當按照應分得的金額確認 為投資收益。其他應收款本科目核算小企業除應收票 據、應收賬款、應收股息以外 的其他各種應收、暫付款項， 包括不設置“備用金”科目的 小企業撥出的備用金、應收的 各種賠款、罰款，應向職工收 取的各種墊付款項等。小企業出口產品或商品按照稅法 規定

6、應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。小企業應當定期或者至少于每 年年度終了，對其他應收款進 行全面檢查，預計其可能發生 的壞賬損失，并計提壞賬準備。 其他應收款壞賬準備的提取及 轉回等，應比照“應收賬款” 科目的相關規定處理。按照小企業會計準則規定確認其 他應收款實際發生的壞賬損失，應 當按照可收回的金額，借記“銀行 存款”等科目，按照其賬面余額， 貸記本科目，按照其差額，借記“營 業外支出”科目。存貨專門設有“低值易耗品”科目。取消低值易耗品科目，在“周轉材 料”核算不符合固定資產標準的低 值易耗品。盤虧計入營業外支出，盤盈重 減管理費用。先通過“待處理財產損溢”核算， 然后計入營業外外入

7、或營業外支 出。計提存貨跌價準備，其后價值 恢復的應轉回已計提的存貨跌 價準備。不計提跌價準備。預付賬款預付工程款計入“在建工程”。本科目核算小企業按照合同規定 預付的款項。包括：根據合同規定 預付的購貨款、租金、工程款等。 預付工程款在“預付賬款”中核 算。長期股權 投資分成本法和權益法兩種方法核 算。成本法下收到宣告分派的 現金股利或利潤時確認為投資 收益，權益法下沖減“長期股 權投資”。在長期股權投資持有期間，被投資 單位宣告分派的現金股利或利潤， 應當按照應分得的金額，借記“應收股利”科目，貸記“投 資收益”科目。固定資產盤盈的固定資產，按其市價或 同類、類似固定資產的市場價 格，減去

8、按該項資產的新舊程 度估計的價值損耗后的余額， 借記本科目，貸記“營業外收 入”科目。盤盈的固定資產， 按照同類或類 似固定資產的市場價格或評估價 值扣除按照新舊程度估計的折舊 后的余額，借記本科目，貸記“待 處理財產損溢一一待處理非流動 資產損溢”科目。盤虧的固定資產，按其賬面凈 值，借記“營業外支出”科目， 按已提折舊，借記“累計折舊” 科目，按固定資產原價，貸記 本科目。盤虧的固疋資產，按照該項固疋資 產的賬面價值，借記“待處理財產 損溢待處理非流動資產損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累 計折舊”科目，按照其原價，貸記 本科目。自行建造固定資產，按建造資 產達到預定可使用狀態前所發

9、生的必要支出。自行建造固疋資產的成本，由建造 該項資產在竣工決算前發生的支 出（含相關的借款費用）構成。一般計入當期費用。在固定資產使用過程中發生的修 理費，應當按照固定資產的受益對 象，借記“制造費用” 管理費用” 等科目。固定資產的大修理支出， 借記“長期待攤費用”科目。沒有涉及。對固定資產進行改擴建時，應當按 照該項固定資產賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提 的累計折舊，借記“累計折舊”科 目，按照其原價，貸記本科目。在建工程為購建固疋資產而專門借款所 發生的借款費用，在固定資產 到達預定可使用狀態前，按規 定資本化。與資產支出數掛鉤，計算復雜在建工程在竣工決算前發生的借 款利

10、息，在應付利息日應當根據借 款合同利率計算確定的利息費用， 借記本科目，貸記“應付利息”科 目。辦理竣工決算后發生的利息費用， 在應付利息日，借記“財務費用” 科目，貸記“應付利息”等科目。工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損的工 程物資，減去保險公司、過失 人的賠償部分，工程尚未完工 的，計入或沖減所建工程項目 的成本;工程已經元工的，計入 營業外收支?！按幚碡敭a損溢”處理。無形資產未明確規定。自行開發建造廠房等建筑物，外購 土地及建筑物支付的價款應當在 建筑物與土地使用權之間按照合 理的方法進行分配，其中屬于土 地使用權的部分，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。自仃開發并按法律程序申請取

11、得的無形資產，按申請注冊過 程中的實際支出，借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目。相 關研發費用，于發生時計入當 期管理費用。開發項目達到預定用途形成無形 資產的，按照應予資本化的支出， 借記本科目，貸記“研發支出”科 目。無形資產攤銷計入“管理費用” 科目。小企業按月采用年限平均法計提 無形資產的攤銷，應當按照無形資 產的受益對象，借記“制造費 用”、“管理費用”等科目，貸記 本科目。累計攤銷攤銷無形資產價值時，借記“管 理費用”、“其他業務支出” 科目，貸記本科目“無形資產”。小企業按月采用年限平均法計提 無形資產的攤銷，應當按照無形 資產的受益對象，借記“制造費 用”、“管理費用”等科目

12、，貸 記本科目“累積攤銷”。長期待攤 費用本科目核算小企業已經支出， 但攤銷期限在1年以上（不含1 年）的各項費用。本科目核算小企業已提足折舊的 固定資產的改建支出、經營租入固 定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用 等?；I建期間發生的費用，在“長 期待攤費用”中核算，在開始 生產經營的當月計入當期損益不包括開辦費，直接計入當期損 益。短期借款應付票據到期，如小企業無力 支付票款，按應付票據的賬面 余額，借記本科目，貸記“應 付賬款”科目銀行承兌匯票到期，小企業無力支 付票款的，按照銀行承兌匯票的票 面金額，借記“應付票據”科目， 貸記本科目。發生的短期借款利息應當計入 當期

13、財務費用，借記“財務費 用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。在應付利息日，應當按照短期借款 合同利率計算確定的利息費用，借 記“財務費用”科目，貸記“應付 利息”等科目。不要求在資產負債表日計提利息。應收票據未涉及。持未到期的商業匯票向銀行貼現， 貸“應收票據”銀行無追索權情 況下）或“短期借款”科目（銀行 有追索權情況下）。應付賬款小企業如有確實無法支付的應 付賬款或是被其他單位承擔的 應付款項，應轉入資本公積， 借記本科目，貸記“資本公積” 科目。小企業確實無法償付的應付賬款， 借記本科目，貸記“營業外收入” 科目。應付職工 薪酬未涉及非貨幣性支出及因解除 與職工的勞動關系給予

14、的補應付職工薪酬，是指小企業為獲得 職工提供的服務而應付給職工的償。各種形式的報酬以及其他相關支 出。包括非貨幣性支出及因解除與職 工的勞動關系給予的補償 。應交稅費.小企業按規定計算應交的房 產稅、土地使用稅、車船使用 稅時，借記“管理費用”科目， 貸記本科目（應交房產稅、應 交土地使用稅、應交車船使用 稅）。小企業按照規定應交納的城鎮土 地使用稅、房產稅、車船稅、礦產 資源補償費、排污費，借記“營業 稅金及附加”科目，貸記本科目（應 交城鎮土地使用稅、應交房產稅、 應交車船稅、應交礦產資源補償 費、應交排污費）。小企業因多計等原因退回的所 得稅，應當在實際收到時，沖 減收到當期的所得稅費用

15、。小 企業因多計等原因退回的消費 稅、營業稅等，應于實際收到 時，借記“銀行存款”等科目， 貸記“主營業務稅金及附加” 等科目；屬于增值稅的，應于實 際收到時，借記“銀行存款” 科目，貸記“營業外收入”科 目。小企業按照規定實行企業所得稅、 增值稅、消費稅、營業稅等先征后 返的，應當在實際收到返還的企業 所得稅、增值稅（不含出口退稅）、 消費稅、營業稅等時，借記“銀行 存款”科目，貸記“營業外收入” 科目。資本公積本科目應當設置以下明細科目：（一）資本溢價；（二）接受捐贈非現金資產準 備；（二）外幣資本折算差額；（四）其他資本公積。本科目核算小企業收到投資者出 資超出其在注冊資本中所占份額 的

16、部分。只包括資本溢價。未涉及。小企業的資本公積不得用于彌補 虧損。盈余公積本科目應當設置以下明細科目:（一）法定盈余公積；（二）任意盈余公積；（三）法定公益金。本科目核算小企業（公司制）按照 公司法規定在稅后利潤中提取的 法定公積金和任意公積金。小企業（外商投資）按照法律 規疋在稅后利潤中提取儲備基金 和企業發展基金也在本科目核算。商品銷售 收入確認小企業銷售商品的收入，應當 在下列條件同時滿足：1.已將商品所有權上的主要風 險和報酬轉移給購貨方；小企業采用發出商品或者提供勞 務交易完成和收到貨款或取得收 款權利作為標準，減少關于風險與 報酬轉移的職業判斷。2. 既沒有保留通常與所有權相 聯系

17、的繼續管理權，也沒有對 已售出的商品實施控制；3. 與交易相關的經濟利益能夠 流本企業；4. 相關的收入和成本能夠可靠 地計量。根據銷售方式和結算方式規定了 7 種收入確認的時點。主營業務 收入銷售退回應當分別情況處理：1.未確認收入的已發出商品 的退回，不進行賬務處理。2.已確認收入的銷售商品退 回，應直接沖減退回當月的銷 售收入、銷售成本等。發生銷貨退回（不論屬于本年度還 是屬于以前年度的銷售），按照 應沖減銷售商品收入的金額，借記 本科目，按照實際支付或應退還的 金額，貸記“銀行存款”“應收賬款”等科目。涉及增值稅銷項稅 額的，還應進行相應的賬務處理。對于報告年度資產負債表日至 財務報告

18、批準報出日之間發生 的報告年度或以前年度的銷售 退回，應增設“ 5801以前年度 損益調整”科目核算，并調整 報告年度會計報表相關項目。營業務收入本科目核算小企業發生的與其 生產經營無直接關系的各項收 入，包括固定資產盤盈、處置 固疋資產凈收益、出售無形資 產凈收益、罰款凈收入等。本科目核算小企業實現的各項營 業外收入。包括：非流動資產處置 凈收益、政府補助、捐贈收益、盤 盈收益、匯兌收益、出租包裝物和 商品的租金收入、逾期未退包裝物 押金收益、確實無法償付的應付款 項、已作壞賬損失處理后又收回的 應收款項、違約金收益等。其他業務 支出本科目核算小企業除主營業務 成本以外的其他銷售或其他業 務所發生的支出，包括銷售材 料、提供勞務等而發生的相關 成本、費用及相關的稅金和附 加。本科目核算小企業確認的除主營 業務活動以外的其他日常生產經 營活動所發生的支出。包括：銷售 材料的成本、出租固定資產的折舊 費、出租無形資產的攤銷額等。營業稅金 及附加本科目核算小企業日常主要經 營活動應負擔的稅金及附加， 包括營業稅、消費稅、城市維 護建設稅、資源稅、土地增值 稅和教育費附加等。本科目核算小企業開展日常生產 經營活動應負擔的消費稅、營業 稅、城市維護建設稅、資源稅、土 地增值稅、城鎮土地使用