1、第三章第三章 我國審計的組織形式我國審計的組織形式第四節第四節 注冊會計師的職業道德和法律責任注冊會計師的職業道德和法律責任 第三節第三節 民間審計組織民間審計組織 第二節第二節 內部審計機構內部審計機構 第一節第一節 政府審計機關政府審計機關第三章第三章 我國審計的組織形式我國審計的組織形式審計組織體系審計組織體系v政府審計政府審計機關機關v內部審計內部審計機構機構v民間審計民間審計組織組織政府審計政府審計內部審計內部審計社會審計社會審計聯系聯系獨立性、審計監督職能獨立性、審計監督職能審計組織體系的構成部分審計組織體系的構成部分區區別別獨立性方面獨立性方面相對獨立性相對獨立性超然獨立性超然獨

2、立性審計監督的審計監督的強制性方面強制性方面審計無需委托，審計無需委托，發現問題有處理權限發現問題有處理權限無處理權限無處理權限審計服務審計服務的收費方面的收費方面無償審計無償審計有償審計有償審計審計成果的形式審計成果的形式及作用方面及作用方面提供給特定組織或部門提供給特定組織或部門的審計報告、審計決定等的審計報告、審計決定等表述審計意見表述審計意見的審計報告的審計報告審計組織體系的關系審計組織體系的關系主體主體項目項目2022-1-10政府審計機關及其人員政府審計機關及其人員最高審計機關國際組織最高審計機關國際組織 政府審計機關的職責權限政府審計機關的職責權限 政府審計是高層次的經濟監督政府

3、審計是高層次的經濟監督3.13.1 政府審計機關政府審計機關v（一）中央審計機關（一）中央審計機關審計署：審計署：行政職能機構行政職能機構事業機構事業機構審計派出機構審計派出機構：駐地方特派員辦事處和派出：駐地方特派員辦事處和派出審計局審計局v（二）地方審計機關（二）地方審計機關縣級及縣級以上縣級及縣級以上人民政府設立地方審計機關人民政府設立地方審計機關雙重領導體制雙重領導體制：行政上行政上 本級人民政府本級人民政府 業務上業務上 上一級審計機關上一級審計機關3.1.13.1.1政府審計機關及其人員政府審計機關及其人員 國務院國務院省級政府省級政府審計署審計署市級政府市級政府區 （ 縣 ）區

4、（ 縣 ）級政府級政府鄉鎮級政府鄉鎮級政府區（縣）審區（縣）審計局計局市級審計局市級審計局省 審 計省 審 計廳廳在京派在京派出局出局特派辦特派辦v審計機關的派出機構審計機關的派出機構： 審計機關根據工作需要，經本級人民政府批審計機關根據工作需要，經本級人民政府批準，可以在其審計管轄范圍內設立派出機構。準，可以在其審計管轄范圍內設立派出機構。 派出審計局，駐地方特派員辦事處派出審計局，駐地方特派員辦事處 截止到截止到20052005年底，年底，中國大陸共有省、自治區、直中國大陸共有省、自治區、直轄市審計廳（局）轄市審計廳（局）3131個，地市級審計局個，地市級審計局434434個，縣個，縣區級

5、審計局區級審計局30753075個。地方審計機關共有工作人員個。地方審計機關共有工作人員近近8 8萬人萬人 審計署內設機構包括審計署內設機構包括9 9個業務司；個業務司； 審計派駐地方共有審計派駐地方共有1818個審計特派員辦事處個審計特派員辦事處； 審計署在中央各大部委的派出機構共設有審計署在中央各大部委的派出機構共設有2525個（在京派出局）。個（在京派出局）。 3.1.23.1.2政府審計機關的職責權限政府審計機關的職責權限 財政收支審計職責財政收支審計職責 財務收支審計職責財務收支審計職責 效益審計職責效益審計職責 經濟責任審計職責經濟責任審計職責 其他法律、法規規定的審計職責其他法律

6、、法規規定的審計職責 專項審計調查職責專項審計調查職責 審計管轄范圍確定的職責審計管轄范圍確定的職責 管理審計工作的職責管理審計工作的職責 對內部審計進行指導和監督的職責對內部審計進行指導和監督的職責 對社會中介機構審計業務質量進行監督檢查的職責對社會中介機構審計業務質量進行監督檢查的職責1. 1.政府審計機關的主要職責政府審計機關的主要職責監督檢查權監督檢查權建議糾正處理權建議糾正處理權處理處罰權處理處罰權通報或公布審計結果權通報或公布審計結果權我國審計我國審計機關的權限機關的權限提請協助權提請協助權采取臨時強制措施權采取臨時強制措施權2. 2.政府審計機關的權限政府審計機關的權限3. 3.

7、政府審計機關審計監督活動的原則政府審計機關審計監督活動的原則v(1)(1)合法性原則合法性原則v(2)(2)獨立性原則獨立性原則v(3)(3)強制性原則強制性原則3.1.33.1.3政府審計是高層次的經濟監督政府審計是高層次的經濟監督 v1.1.政府審計的對象決定了它是高層次的經濟監督政府審計的對象決定了它是高層次的經濟監督v2.2.政府審計的地位和性質也決定了它是高層次的政府審計的地位和性質也決定了它是高層次的經濟監督經濟監督v3.3.政府審計實施了對國民經濟的全面經濟監督政府審計實施了對國民經濟的全面經濟監督3.1.43.1.4最高審計機關國際組織最高審計機關國際組織 v 最高審計機關國際

8、組織（最高審計機關國際組織（INTOSAI） International Organization of Supreme Audit Institutions International Organization of Supreme Audit Institutions 屬于聯合國經社理事會下的非政府性組織。（國際性學術屬于聯合國經社理事會下的非政府性組織。（國際性學術團體）團體）v 1968年在東京正式宣告成立，總部設在奧地利首都維也納年在東京正式宣告成立，總部設在奧地利首都維也納v 我國我國1983年正式加入年正式加入3.2 3.2 內部審計機構內部審計機構內部審計機構及其特征內部審計機

9、構及其特征內部審計機構的職責權限內部審計機構的職責權限 國際內部審計機構國際內部審計機構 國際內部審計發展趨勢國際內部審計發展趨勢3.2.13.2.1內部審計機構及其特征內部審計機構及其特征（一）內部審計機構（一）內部審計機構部門內部審計機構：部門內部審計機構：由國務院和地方各級政府由國務院和地方各級政府按行業劃分的業務主管部門的專門審計機構。按行業劃分的業務主管部門的專門審計機構。單位內部審計機構：單位內部審計機構：由國家財政、金融機構，企由國家財政、金融機構，企業事業單位設置的專門審計機構。業事業單位設置的專門審計機構。v(1)(1)服務上的內向性服務上的內向性v(2)(2)審查范圍的廣泛

10、性審查范圍的廣泛性v(3)(3)作用的穩定性作用的穩定性v(4)(4)微觀監督與宏觀監督的統一性微觀監督與宏觀監督的統一性（二）內部審計的特征（二）內部審計的特征3.2.23.2.2內部審計機構的職責權限內部審計機構的職責權限 v1.1.內部審計機構的職責內部審計機構的職責v(1)(1)對本單位及所屬單位對本單位及所屬單位( (含占控股地位或者主導含占控股地位或者主導地位的單位地位的單位, ,下同下同) )的財政收支、財務收支及其有的財政收支、財務收支及其有關的經濟活動進行審計。關的經濟活動進行審計。v(2)(2)對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的管對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的管

11、理和使用情況進行審計。理和使用情況進行審計。v(3)(3)對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經濟責任進行審計。經濟責任進行審計。v(4)(4)對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計。計。v(5)(5)對本單位及所屬單位內部控制系統的健全性和對本單位及所屬單位內部控制系統的健全性和有效性以及風險管理進行審計。有效性以及風險管理進行審計。v(6)(6)對本單位及所屬單位經濟管理和效益情況進行對本單位及所屬單位經濟管理和效益情況進行審計。審計。v(7)(7)法律法規規定以及本單位主要負責人或者權力法律法規規定以

12、及本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。機構要求辦理的其他審計事項。v2.2.內部審計機構的職權內部審計機構的職權v(1)(1)要求被審計單位按時報送生產、經營、財務收要求被審計單位按時報送生產、經營、財務收支計劃支計劃, ,預算執行情況預算執行情況, ,決算決算, ,財務會計報告和其他財務會計報告和其他有關文件、資料。有關文件、資料。v(2)(2)參加本單位有關會議參加本單位有關會議, ,召開與審計事項有關的召開與審計事項有關的會議。會議。v(3)(3)參與研究制定有關的規章制度參與研究制定有關的規章制度, ,提出內部審計提出內部審計規章制度規章制度, ,由單位審定公布后施行。

13、由單位審定公布后施行。v(4)(4)檢查有關生產、經營和財務活動的資料、文件檢查有關生產、經營和財務活動的資料、文件并現場勘察實物。并現場勘察實物。v(5)(5)檢查有關的計算機系統及其電子數據和資料。檢查有關的計算機系統及其電子數據和資料。v(6)(6)對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調查行調查, ,并取得證明材料。并取得證明材料。v(7)(7)對正在進行的嚴重違法違規、嚴重損失浪費行對正在進行的嚴重違法違規、嚴重損失浪費行為作出臨時制止決定。為作出臨時制止決定。v(8)(8)對可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會對可能轉移、隱匿、篡改、毀

14、棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及與經濟活動有關的資計賬簿、財務會計報告以及與經濟活動有關的資料料, ,經本單位董事會或者主要負責人批準經本單位董事會或者主要負責人批準, ,有權予有權予以暫時封存。以暫時封存。v(9)(9)提出糾正、處理違法違規行為的意見以及改進提出糾正、處理違法違規行為的意見以及改進經濟管理、提高經濟效益的建議。經濟管理、提高經濟效益的建議。v(10)(10)對違法違規以及造成損失浪費的單位和人員對違法違規以及造成損失浪費的單位和人員, ,給予通報批評或者提出追究責任的建議。給予通報批評或者提出追究責任的建議。3.2.3 3.2.3 國際內部審計組織國際內部審計組織v

15、國際內部審計師協會（國際內部審計師協會（IIAIIA）v 19411941年，由美國內部審計人員根據紐約州的社團法創立的年，由美國內部審計人員根據紐約州的社團法創立的一個全國性的民間職業團體。總部設在美國佛羅里達州。一個全國性的民間職業團體。總部設在美國佛羅里達州。 v 我國我國19871987年參加年參加v 宗旨：經驗共享，共同前進宗旨：經驗共享，共同前進v 西方國家內部審計機構的隸屬關系西方國家內部審計機構的隸屬關系, ,v 一般有以下幾種類型一般有以下幾種類型: :(1)(1)受本單位主計長領導。受本單位主計長領導。(2)(2)受本單位總裁或總經理領導。受本單位總裁或總經理領導。(3)(

16、3)受本單位董事會下屬的審計委員會領導。受本單位董事會下屬的審計委員會領導。(4)(4)受本單位董事會下設的審計委員會和主計受本單位董事會下設的審計委員會和主計長雙重領導。長雙重領導。3.2.43.2.4國際內部審計發展趨勢國際內部審計發展趨勢 v1.1.開拓風險管理審計新領域開拓風險管理審計新領域v內部審計之所以涉足風險管理領域內部審計之所以涉足風險管理領域, ,主要有以下幾主要有以下幾個原因個原因: :v(1)(1)內部審計順應加強風險管理的要求。內部審計順應加強風險管理的要求。v(2)(2)內部審計組織對拓展新領域的探索。內部審計組織對拓展新領域的探索。v(3)(3)內部審計發展和作用發

17、揮的內在要求。內部審計發展和作用發揮的內在要求。v(4)(4)內部審計受外部審計開展風險評估的影響。內部審計受外部審計開展風險評估的影響。v2.2.深入介入內部控制評價深入介入內部控制評價v(1)(1)深入介入內部控制評價的原因。深入介入內部控制評價的原因。v(2)(2)內部控制自我評價。內部控制自我評價。v(3)(3)出具內部控制評價報告。出具內部控制評價報告。v3.3.推動更有效的公司治理推動更有效的公司治理v(1)(1)公司治理過程。公司治理過程。v(2)(2)強化公司治理的重要舉措。強化公司治理的重要舉措。v(3)(3)內部審計與公司治理。內部審計與公司治理。3.3 3.3 民間審計組

18、織民間審計組織 民間審計組織及人員民間審計組織及人員12會計師事務所的組織形式會計師事務所的組織形式 3注冊會計師的業務范圍注冊會計師的業務范圍3.3.13.3.1民間審計組織及人員民間審計組織及人員v1.1.會計師事務所會計師事務所v2.2.注冊會計師注冊會計師v3.3.中國注冊會計師協會中國注冊會計師協會3.3.23.3.2注冊會計師的業務范圍注冊會計師的業務范圍 v1.1.鑒證業務鑒證業務v(1)(1)審計業務審計業務v(2)(2)審閱業務審閱業務v(3)(3)復核業務復核業務v(4)(4)保證業務保證業務v2.2.管理咨詢業務管理咨詢業務v3.3.稅務服務業務稅務服務業務v4.4.會計

19、服務業務會計服務業務v5.5.其他服務業務其他服務業務3.3.33.3.3會計師事務所的組織形式會計師事務所的組織形式v1.1.獨資會計師事務所獨資會計師事務所v2.2.普通合伙制會計師事務所普通合伙制會計師事務所v3.3.有限責任公司制會計師事務所有限責任公司制會計師事務所v4.4.有限責任合伙制會計師事務所有限責任合伙制會計師事務所v5.5.特殊普通合伙會計師事務所特殊普通合伙會計師事務所v6.6.國際四大會計師事務所國際四大會計師事務所v目前目前, ,國際四大會計師事務所分別為國際四大會計師事務所分別為: :v(1)(1)德勤德勤(Deloitte & Touche)(Deloi

20、tte & Touche)v(2)(2)普華永道普華永道(Price Waterhouse Coopers)(Price Waterhouse Coopers)v(3)(3)安永安永(Ernst & Young)(Ernst & Young)v(4)(4)畢馬威畢馬威(KPMG)(KPMG)v國際會計師聯合會（國際會計師聯合會（IFACIFAC）v19771977年成立，中注協于年成立，中注協于19971997年成為正式會員年成為正式會員國際民間審計組織國際民間審計組織3.4 3.4 注冊會計師的職業道德和法律責任注冊會計師的職業道德和法律責任注冊會計師的職業道德注冊會

21、計師的職業道德2注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任13.4.1 3.4.1 注冊會計師職業道德注冊會計師職業道德1.1.基本要求基本要求 誠信獨立客觀、公正誠信獨立客觀、公正 專業勝任能力與應有的關注專業勝任能力與應有的關注 保密保密v一般原則：誠信、一般原則：誠信、獨立、客觀、公正獨立、客觀、公正v獨立原則有兩層含義：獨立原則有兩層含義：實質上的獨立實質上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。之間必須實實在在地毫無利害關系。形式上的獨立形式上的獨立，是對第三者而言的。注冊會計，是對第三者而言的。注冊會計師必須在第三者面前呈現一種獨

22、立于委托單位師必須在第三者面前呈現一種獨立于委托單位的身份。的身份。v應當考慮對獨立性的損害情況：應當考慮對獨立性的損害情況：經濟利益；經濟利益；自我評價；自我評價；關聯關系；關聯關系；外界壓力；外界壓力；v專業勝任能力專業勝任能力1)1)專業勝任能力的獲取專業勝任能力的獲取2)2)專業勝任能力的保持專業勝任能力的保持 2. 2.注冊會計師的業務能力和技術守則注冊會計師的業務能力和技術守則（1 1）注冊會計師的業務能力）注冊會計師的業務能力（2 2）注冊會計師的技術守則）注冊會計師的技術守則3. 3.對委托單位的責任對委托單位的責任vA A按時按質完成委托業務的責任按時按質完成委托業務的責任v

23、B B保密保密vC C收費收費4. 4.對同業的責任對同業的責任vA A共同維護行業道德和榮譽共同維護行業道德和榮譽vB B跨地區、跨行業承接和執行業務跨地區、跨行業承接和執行業務vC C變更委托變更委托, ,了解情況了解情況vD. D. 變更委托，提供支持與資料變更委托，提供支持與資料5. 5.業務承接中的職業道德業務承接中的職業道德v 能否爭取到業務、擁有較多的委托單位能否爭取到業務、擁有較多的委托單位, ,關系關系到會計師事務所的生存和發展到會計師事務所的生存和發展, ,因而在業務承接環因而在業務承接環節也最易發生敗壞職業聲譽的行為。因此節也最易發生敗壞職業聲譽的行為。因此, ,各會計各

24、會計師事務所在業務承接過程中應遵循職業道德。師事務所在業務承接過程中應遵循職業道德。 3.4.23.4.2注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任v1.1.注冊會計師應承擔的法律責任注冊會計師應承擔的法律責任v2.2.不斷加重的注冊會計師法律責任不斷加重的注冊會計師法律責任v(1)(1)注冊會計師法律責任不斷加重的原因。注冊會計師法律責任不斷加重的原因。v(2)(2)注冊會計師法律責任不斷加重的表現。注冊會計師法律責任不斷加重的表現。v3.3.對注冊會計師法律責任的認定對注冊會計師法律責任的認定v(1)(1)所謂違約所謂違約, ,是指合同的一方或多方未能履行合是指合同的一方或多方未能履行合同條

25、款規定的義務。同條款規定的義務。v(2)(2)所謂過失所謂過失, ,是指沒有保持應有的職業謹慎。是指沒有保持應有的職業謹慎。v(3)(3)欺詐又稱舞弊欺詐又稱舞弊, ,是一種以欺騙或坑害他人為目是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為。的的故意的錯誤行為。違約、過失和欺詐違約、過失和欺詐v違約違約v過失過失普通過失普通過失重大過失重大過失共同過失共同過失v欺詐欺詐欺詐與過失欺詐與過失推定欺詐與重大過失推定欺詐與重大過失重要性與內部控制重要性與內部控制錯報沒有查出錯報沒有查出重大嗎？重大嗎？沒有過失沒有過失符合性測試應當揭示嗎？符合性測試應當揭示嗎？內部控制失效了嗎？內部控制失效了嗎？普通過失普通過失運用了實質性測試程序嗎？運用了實質性測試程序嗎？是否有欺詐動機？是否有欺詐動機？欺詐欺詐重大過失重大過失否否是是否否是是是是是是否否否否否否是是v4.4.注冊會計師承擔法律責任的種類注冊會計師承擔法律責任的種類 行政責任、民事責任或刑事責任行政責任、民事責任或刑事