1、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)第十講：最優(yōu)稅收理論第十講：最優(yōu)稅收理論第十講：最優(yōu)稅收理論第十講：最優(yōu)稅收理論 第一節(jié)第一節(jié) 最優(yōu)稅收理論概述最優(yōu)稅收理論概述 第二節(jié)第二節(jié) 最優(yōu)商品稅最優(yōu)商品稅 第三節(jié)第三節(jié) 最優(yōu)所得稅最優(yōu)所得稅 第四節(jié)第四節(jié) 最優(yōu)稅收理論的政策啟示最優(yōu)稅收理論的政策啟示第一節(jié)第一節(jié) 最優(yōu)稅收理論概述最優(yōu)稅收理論概述 最優(yōu)稅收最優(yōu)稅收(optimal tax)(optimal tax) 一、最優(yōu)稅收理論的產(chǎn)生與發(fā)展一、最優(yōu)稅收理論的產(chǎn)生與發(fā)展 二、最優(yōu)稅收理論的基本思想與方法二、最優(yōu)稅收理論的基本思想與方法一、最優(yōu)稅收理論的產(chǎn)

2、生與發(fā)展一、最優(yōu)稅收理論的產(chǎn)生與發(fā)展 19271927年，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉姆齊發(fā)表論文年，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉姆齊發(fā)表論文對(duì)稅收對(duì)稅收理論的貢獻(xiàn)理論的貢獻(xiàn)，初步提出了現(xiàn)代意義上最優(yōu)稅收，初步提出了現(xiàn)代意義上最優(yōu)稅收的分析框架。的分析框架。 19531953年，科利特和黑格發(fā)表論文年，科利特和黑格發(fā)表論文稅收的超額負(fù)稅收的超額負(fù)擔(dān)及其補(bǔ)償擔(dān)及其補(bǔ)償，標(biāo)志著最優(yōu)稅收理論的研究有了，標(biāo)志著最優(yōu)稅收理論的研究有了新的發(fā)展。新的發(fā)展。 19711971年，米爾利斯發(fā)表論文年，米爾利斯發(fā)表論文最優(yōu)所得稅理論探最優(yōu)所得稅理論探討討，通過最優(yōu)所得稅問題闡述了其不對(duì)稱信息，通過最優(yōu)所得稅問題闡述了其不對(duì)稱信息的理論，并

3、提出了計(jì)算最優(yōu)稅制函數(shù)的方法。的理論，并提出了計(jì)算最優(yōu)稅制函數(shù)的方法。一、最優(yōu)稅收理論的產(chǎn)生與發(fā)展一、最優(yōu)稅收理論的產(chǎn)生與發(fā)展（續(xù)前）（續(xù)前） 2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代至年代至8080年代前半期，最優(yōu)稅收理論對(duì)年代前半期，最優(yōu)稅收理論對(duì)政府可應(yīng)用的稅收工具、稅收賴以生存的經(jīng)濟(jì)結(jié)政府可應(yīng)用的稅收工具、稅收賴以生存的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及稅收政策的目標(biāo)等方面進(jìn)行了深入研究。構(gòu)以及稅收政策的目標(biāo)等方面進(jìn)行了深入研究。 2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代后半期至今，最優(yōu)稅收理論將稅收年代后半期至今，最優(yōu)稅收理論將稅收征管問題以及稅收征管對(duì)稅收政策的制約作用納征管問題以及稅收征管對(duì)稅收政策的制約作用納入了研究體系。

4、入了研究體系。二、最優(yōu)稅收理論的基本思想與方法二、最優(yōu)稅收理論的基本思想與方法 最優(yōu)稅收理論就是要尋求在政府征稅過程中權(quán)衡最優(yōu)稅收理論就是要尋求在政府征稅過程中權(quán)衡公平與效率的思路和方法，提供讓稅收扭曲性效公平與效率的思路和方法，提供讓稅收扭曲性效應(yīng)或福利損失最小化的途徑。應(yīng)或福利損失最小化的途徑。 最優(yōu)稅收理論的基本方法：運(yùn)用個(gè)人效用和社會(huì)最優(yōu)稅收理論的基本方法：運(yùn)用個(gè)人效用和社會(huì)福利的概念，在賦予效率原則和公平原則不同權(quán)福利的概念，在賦予效率原則和公平原則不同權(quán)重的基礎(chǔ)上，將兩者統(tǒng)一于社會(huì)福利標(biāo)準(zhǔn)之中。重的基礎(chǔ)上，將兩者統(tǒng)一于社會(huì)福利標(biāo)準(zhǔn)之中。 最優(yōu)稅收實(shí)質(zhì)上是從公平和效率的意義上使得社最

5、優(yōu)稅收實(shí)質(zhì)上是從公平和效率的意義上使得社會(huì)福利最大化的稅收，或者說是在社會(huì)對(duì)公平的會(huì)福利最大化的稅收，或者說是在社會(huì)對(duì)公平的期望程度一定的情況下，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平與經(jīng)濟(jì)效期望程度一定的情況下，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平與經(jīng)濟(jì)效率最佳平衡的征稅方式。率最佳平衡的征稅方式。最優(yōu)稅收理論的基本思想與方法最優(yōu)稅收理論的基本思想與方法 最優(yōu)稅收理論的假設(shè)前提最優(yōu)稅收理論的假設(shè)前提完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)假設(shè)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)假設(shè)行政管理能力假設(shè)行政管理能力假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)福利函數(shù)假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)福利函數(shù)假設(shè) 現(xiàn)代最優(yōu)稅收理論是福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中的次優(yōu)概念和現(xiàn)代最優(yōu)稅收理論是福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中的次優(yōu)概念和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中的信息不對(duì)稱理論在稅收中的具體信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中的信息不對(duì)

6、稱理論在稅收中的具體應(yīng)用成果，其意義在于為政府制定稅收政策和進(jìn)應(yīng)用成果，其意義在于為政府制定稅收政策和進(jìn)行稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)提供一種理想的參照系。行稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)提供一種理想的參照系。最優(yōu)稅收理論的核心最優(yōu)稅收理論的核心 最優(yōu)稅收理論最優(yōu)稅收理論(optimal tax)(optimal tax)的核心在于對(duì)稅收的核心在于對(duì)稅收的公平與效率原則的內(nèi)容進(jìn)行整合，以便能夠在的公平與效率原則的內(nèi)容進(jìn)行整合，以便能夠在公平與效率的權(quán)衡取舍之間選擇一個(gè)最優(yōu)的組合公平與效率的權(quán)衡取舍之間選擇一個(gè)最優(yōu)的組合。 次優(yōu)稅收次優(yōu)稅收(second-best taxation)(second-best taxation

7、)：即在保證一：即在保證一定收入規(guī)模的前提下，使課稅行為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)扭定收入規(guī)模的前提下，使課稅行為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)扭曲程度最小化曲程度最小化 。最優(yōu)稅收理論中的。最優(yōu)稅收理論中的“最優(yōu)最優(yōu)”實(shí)實(shí)際上指的是際上指的是“次優(yōu)次優(yōu)”。最優(yōu)稅收理論的基本方法最優(yōu)稅收理論的基本方法 （一）理想的稅制的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（一）理想的稅制的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)稅收公平原則稅收公平原則稅務(wù)行政最小成本原則稅務(wù)行政最小成本原則最小負(fù)激勵(lì)效應(yīng)原則最小負(fù)激勵(lì)效應(yīng)原則最優(yōu)稅收理論的基本方法最優(yōu)稅收理論的基本方法 （二）最優(yōu)稅收理論的基本方法（二）最優(yōu)稅收理論的基本方法 運(yùn)用個(gè)人效用和社會(huì)福利的概念，在賦予各個(gè)運(yùn)用個(gè)人效用和社會(huì)福利的概念，在賦予

8、各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不同權(quán)重的基礎(chǔ)上，將這些標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一于惟一標(biāo)準(zhǔn)不同權(quán)重的基礎(chǔ)上，將這些標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一于惟一的標(biāo)準(zhǔn)之中。的標(biāo)準(zhǔn)之中。能夠帶來最大社會(huì)福利水平的稅收就是最優(yōu)稅能夠帶來最大社會(huì)福利水平的稅收就是最優(yōu)稅收。收。第二節(jié)第二節(jié) 最優(yōu)商品稅最優(yōu)商品稅 一、拉姆塞的最優(yōu)商品稅理論一、拉姆塞的最優(yōu)商品稅理論 二、最優(yōu)商品稅理論的發(fā)展二、最優(yōu)商品稅理論的發(fā)展一、拉姆塞的最優(yōu)商品稅理論一、拉姆塞的最優(yōu)商品稅理論 （一）最優(yōu)商品稅理論的含義（一）最優(yōu)商品稅理論的含義 （二）等比例減少法則（二）等比例減少法則 （三）逆彈性法則（三）逆彈性法則（一）最優(yōu)商品稅理論的含義（一）最優(yōu)商品稅理論的含義 19271927年，拉姆塞

9、（年，拉姆塞（RamseyRamsey）在其論文）在其論文對(duì)稅收理對(duì)稅收理論的貢獻(xiàn)論的貢獻(xiàn)中提出最優(yōu)商品稅。中提出最優(yōu)商品稅。 拉姆塞的目標(biāo)是如何設(shè)置商品稅稅率使拉姆塞的目標(biāo)是如何設(shè)置商品稅稅率使“效用減效用減少最小少最小”，即額外負(fù)擔(dān)最小。，即額外負(fù)擔(dān)最小。（一）最優(yōu)商品稅理論的含義（一）最優(yōu)商品稅理論的含義 拉姆塞假定貨幣的邊際效用是常數(shù)（忽略分配問拉姆塞假定貨幣的邊際效用是常數(shù)（忽略分配問題），經(jīng)濟(jì)體系為沒有對(duì)外貿(mào)易時(shí)的完全競(jìng)爭(zhēng)狀題），經(jīng)濟(jì)體系為沒有對(duì)外貿(mào)易時(shí)的完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)并且生產(chǎn)總是等于消費(fèi)，私人和社會(huì)純產(chǎn)品總態(tài)并且生產(chǎn)總是等于消費(fèi)，私人和社會(huì)純產(chǎn)品總是相等（即不存在外部性問題，不考慮

10、國家干預(yù)是相等（即不存在外部性問題，不考慮國家干預(yù)），稅收只是取得一定財(cái)政收入而不考慮稅收進(jìn)），稅收只是取得一定財(cái)政收入而不考慮稅收進(jìn)行財(cái)政支出而產(chǎn)生的影響。行財(cái)政支出而產(chǎn)生的影響。 在這些假定前提下，經(jīng)過數(shù)學(xué)推導(dǎo)，得出兩個(gè)重在這些假定前提下，經(jīng)過數(shù)學(xué)推導(dǎo)，得出兩個(gè)重要結(jié)論要結(jié)論等比例規(guī)則和逆彈性規(guī)則。等比例規(guī)則和逆彈性規(guī)則。（二）等比例減少法則（二）等比例減少法則（拉姆塞法則，或拉姆齊法則，（拉姆塞法則，或拉姆齊法則， Ramsey rule rule） 等比例減少法則等比例減少法則要使稅收的超額負(fù)擔(dān)最小，稅率的設(shè)置應(yīng)當(dāng)要使稅收的超額負(fù)擔(dān)最小，稅率的設(shè)置應(yīng)當(dāng)使各種商品的生產(chǎn)以相等的百分比減少

11、。使各種商品的生產(chǎn)以相等的百分比減少。公式表示為：公式表示為： 是課稅所導(dǎo)致的第是課稅所導(dǎo)致的第 種商品生產(chǎn)量的減種商品生產(chǎn)量的減少，而少，而 是課稅前第是課稅前第 種商品的生產(chǎn)量。種商品的生產(chǎn)量。公式表明，只有在所有商品的邊際額外負(fù)擔(dān)公式表明，只有在所有商品的邊際額外負(fù)擔(dān)都相同時(shí)，征稅所產(chǎn)生的總超額負(fù)擔(dān)才會(huì)最小都相同時(shí)，征稅所產(chǎn)生的總超額負(fù)擔(dān)才會(huì)最小。12n12ndxdxdx=xxxidxiixi等比例減少法則等比例減少法則 等比例減少法則的政策含義等比例減少法則的政策含義: :要實(shí)現(xiàn)最優(yōu)商品課稅，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的商品課要實(shí)現(xiàn)最優(yōu)商品課稅，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的商品課征統(tǒng)一的稅率，從而盡可能使稅收只具有收

12、入征統(tǒng)一的稅率，從而盡可能使稅收只具有收入效應(yīng)而不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。效應(yīng)而不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。 等比例減少法則的局限性：等比例減少法則的局限性：公平的考慮；公平的考慮；糾正外部性的考慮。糾正外部性的考慮。（三）（三）逆彈性法則逆彈性法則 逆彈性法則：比例稅率應(yīng)當(dāng)與課稅商品的需求價(jià)逆彈性法則：比例稅率應(yīng)當(dāng)與課稅商品的需求價(jià)格彈性成反比例。格彈性成反比例。 逆彈性法則的政策含義：即生活必需品（因?yàn)樗鎻椥苑▌t的政策含義：即生活必需品（因?yàn)樗鼈兊男枨髢r(jià)格彈性很低）應(yīng)當(dāng)課以高稅，而對(duì)奢們的需求價(jià)格彈性很低）應(yīng)當(dāng)課以高稅，而對(duì)奢侈品則課以輕稅。侈品則課以輕稅。 逆彈性法則的局限性：它忽略了收入分配，具有逆彈

13、性法則的局限性：它忽略了收入分配，具有內(nèi)在的不公平性。內(nèi)在的不公平性。 商品稅的最優(yōu)征稅范圍商品稅的最優(yōu)征稅范圍商品稅的最優(yōu)稅率商品稅的最優(yōu)稅率 拉姆齊法則拉姆齊法則 逆彈性法則逆彈性法則 對(duì)彈性相對(duì)較小的對(duì)彈性相對(duì)較小的商品課以相對(duì)高的商品課以相對(duì)高的稅率，而對(duì)彈性相稅率，而對(duì)彈性相對(duì)較大的商品課以對(duì)較大的商品課以相對(duì)低的稅率。相對(duì)低的稅率。 如果商品稅要在一如果商品稅要在一定程度上追求再分定程度上追求再分配目標(biāo)，就必須開配目標(biāo)，就必須開征扭曲性稅收，而征扭曲性稅收，而這必然會(huì)偏離最初這必然會(huì)偏離最初的拉姆齊法則。的拉姆齊法則。拉姆塞最優(yōu)商品稅的邏輯拉姆塞最優(yōu)商品稅的邏輯 經(jīng)濟(jì)狀況已經(jīng)最優(yōu)；

14、經(jīng)濟(jì)狀況已經(jīng)最優(yōu)； 稅收作為稅收作為“楔子楔子”在取得收入的同時(shí)應(yīng)不改在取得收入的同時(shí)應(yīng)不改變這種狀態(tài)，不改變?cè)瓉斫?jīng)濟(jì)狀態(tài)的稅收就是額變這種狀態(tài)，不改變?cè)瓉斫?jīng)濟(jì)狀態(tài)的稅收就是額外負(fù)擔(dān)最小的稅收；外負(fù)擔(dān)最小的稅收； 要達(dá)到此目的的稅收只能使需求等比例減少要達(dá)到此目的的稅收只能使需求等比例減少（等比例減少規(guī)則）或需求不因稅收而發(fā)生變化（等比例減少規(guī)則）或需求不因稅收而發(fā)生變化（逆彈性規(guī)則）；（逆彈性規(guī)則）； 要做到需求等比例減少或僅對(duì)彈性無窮大的要做到需求等比例減少或僅對(duì)彈性無窮大的商品課稅，只能以獲得無窮少量的稅收為前提。商品課稅，只能以獲得無窮少量的稅收為前提。二、最優(yōu)商品稅理論的發(fā)展二、最優(yōu)

15、商品稅理論的發(fā)展 （一）科利特（一）科利特黑格規(guī)則黑格規(guī)則 （二）考慮公平后的情況（二）考慮公平后的情況 （三）最優(yōu)商品稅的前沿問題（三）最優(yōu)商品稅的前沿問題（一）科利特（一）科利特黑格規(guī)則黑格規(guī)則 科利特和黑格沿著拉姆塞的思路研究了包括閑暇科利特和黑格沿著拉姆塞的思路研究了包括閑暇在內(nèi)的三種商品的情況，指出在不能對(duì)閑暇直接在內(nèi)的三種商品的情況，指出在不能對(duì)閑暇直接征稅的情況下，可以對(duì)另外兩種與閑暇存在替代征稅的情況下，可以對(duì)另外兩種與閑暇存在替代關(guān)系的那種商品（如工作服等勞動(dòng)的互補(bǔ)品）征關(guān)系的那種商品（如工作服等勞動(dòng)的互補(bǔ)品）征收較低稅率的稅收，對(duì)與閑暇存在互補(bǔ)關(guān)系的那收較低稅率的稅收，對(duì)與

16、閑暇存在互補(bǔ)關(guān)系的那種商品（如游艇）征收較高稅率的稅收，同樣能種商品（如游艇）征收較高稅率的稅收，同樣能讓額外負(fù)擔(dān)最小化。讓額外負(fù)擔(dān)最小化。（二）考慮公平后的情況（二）考慮公平后的情況 研究表明，商品稅的效率性目標(biāo)和公平性目標(biāo)難研究表明，商品稅的效率性目標(biāo)和公平性目標(biāo)難以兼顧，在具體稅制設(shè)計(jì)時(shí)需要進(jìn)行權(quán)衡。以兼顧，在具體稅制設(shè)計(jì)時(shí)需要進(jìn)行權(quán)衡。 斯特恩考慮公平問題時(shí)指出，對(duì)于高收入階層尤斯特恩考慮公平問題時(shí)指出，對(duì)于高收入階層尤其偏好的商品，無論彈性是否很高，也應(yīng)確定一其偏好的商品，無論彈性是否很高，也應(yīng)確定一個(gè)較高的稅率；而于低收入階層尤其偏好的商品個(gè)較高的稅率；而于低收入階層尤其偏好的商品

17、，即使彈性很低，也應(yīng)確定一個(gè)較低的稅率。這，即使彈性很低，也應(yīng)確定一個(gè)較低的稅率。這一結(jié)論實(shí)際上改變了等比例減少原則。一結(jié)論實(shí)際上改變了等比例減少原則。 研究表明，在需求獨(dú)立的情況下，一種商品的最研究表明，在需求獨(dú)立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價(jià)格的逆彈性，而且取優(yōu)稅率不僅取決于其需求價(jià)格的逆彈性，而且取決于它的收入彈性。決于它的收入彈性。對(duì)拉姆塞法則的修正需要注意的兩個(gè)問題對(duì)拉姆塞法則的修正需要注意的兩個(gè)問題 對(duì)那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，對(duì)那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，仍可以遵循拉姆齊法則行事；仍可以遵循拉姆齊法則行事；盡管有人辯稱商品稅無須承擔(dān)收入分配的職盡

18、管有人辯稱商品稅無須承擔(dān)收入分配的職能，并認(rèn)為收入分配問題只應(yīng)由所得稅解決，能，并認(rèn)為收入分配問題只應(yīng)由所得稅解決，但實(shí)際情況并非如此。現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在著不少但實(shí)際情況并非如此。現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在著不少收入彈性高而價(jià)格彈性低的商品（如鉆石、名收入彈性高而價(jià)格彈性低的商品（如鉆石、名畫、豪宅等），這就提供了通過對(duì)這些商品課畫、豪宅等），這就提供了通過對(duì)這些商品課稅以改進(jìn)收入分配的可能性。稅以改進(jìn)收入分配的可能性。（三）最優(yōu)商品稅的前沿問題（三）最優(yōu)商品稅的前沿問題 1、由于最優(yōu)商品稅理論沒考慮收入再分配功能、由于最優(yōu)商品稅理論沒考慮收入再分配功能，一些學(xué)者放棄了通過商品稅體系本身來解決公，一些學(xué)者放棄

19、了通過商品稅體系本身來解決公平問題的思路，希望商品稅只解決效率問題，公平問題的思路，希望商品稅只解決效率問題，公平問題通過其他途徑來解決。平問題通過其他途徑來解決。 其主要設(shè)想是在征收統(tǒng)一稅率商品稅的同時(shí)，通其主要設(shè)想是在征收統(tǒng)一稅率商品稅的同時(shí)，通過轉(zhuǎn)移支付、適當(dāng)?shù)目傤~補(bǔ)助而達(dá)到公平目標(biāo)。過轉(zhuǎn)移支付、適當(dāng)?shù)目傤~補(bǔ)助而達(dá)到公平目標(biāo)。 迪頓和斯特恩認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)可以采用總迪頓和斯特恩認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)可以采用總額補(bǔ)助形式，而實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)則可以征收商品稅額補(bǔ)助形式，而實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)則可以征收商品稅的方法。的方法。（三）最優(yōu)商品稅的前沿問題（三）最優(yōu)商品稅的前沿問題 2 2、公共選擇學(xué)派的學(xué)者

20、陶利森，引入稅制運(yùn)行、公共選擇學(xué)派的學(xué)者陶利森，引入稅制運(yùn)行過程的尋租問題，認(rèn)為差別稅率越多的稅制越容過程的尋租問題，認(rèn)為差別稅率越多的稅制越容易導(dǎo)致通過尋租獲得對(duì)納稅人最有利的結(jié)果（如易導(dǎo)致通過尋租獲得對(duì)納稅人最有利的結(jié)果（如，模糊彈性低和彈性高的商品的界限，使彈性低，模糊彈性低和彈性高的商品的界限，使彈性低的商品不一定要繳納較高的稅收）。當(dāng)尋租保護(hù)的商品不一定要繳納較高的稅收）。當(dāng)尋租保護(hù)成為全社會(huì)偏好時(shí)，其造成的福利損失可能要大成為全社會(huì)偏好時(shí)，其造成的福利損失可能要大大超過最優(yōu)商品稅引起的額外負(fù)擔(dān)的減少水平。大超過最優(yōu)商品稅引起的額外負(fù)擔(dān)的減少水平。 詹姆斯考慮了公平、效率、奉行成本、

21、管理成本詹姆斯考慮了公平、效率、奉行成本、管理成本、非奉行成本和實(shí)施成本等因素后認(rèn)為，由拉姆、非奉行成本和實(shí)施成本等因素后認(rèn)為，由拉姆塞發(fā)展起來的最優(yōu)商品稅沒有可行性。塞發(fā)展起來的最優(yōu)商品稅沒有可行性。第三節(jié)第三節(jié) 最優(yōu)所得稅最優(yōu)所得稅 一、埃奇沃思超額累進(jìn)所得稅理論一、埃奇沃思超額累進(jìn)所得稅理論 二、斯特恩線性所得稅模型二、斯特恩線性所得稅模型 三、米爾利斯的最優(yōu)所得稅理論三、米爾利斯的最優(yōu)所得稅理論一、埃奇沃思超額累進(jìn)所得稅理論一、埃奇沃思超額累進(jìn)所得稅理論 邊際犧牲均等說。邊際犧牲均等說。1919世紀(jì)末，埃奇沃思（世紀(jì)末，埃奇沃思（EdgeworthEdgeworth）以邊沁主義社會(huì)福利

22、學(xué)說為基礎(chǔ)，）以邊沁主義社會(huì)福利學(xué)說為基礎(chǔ)，認(rèn)為最優(yōu)稅收的目標(biāo)就是使社會(huì)福利即個(gè)人效用認(rèn)為最優(yōu)稅收的目標(biāo)就是使社會(huì)福利即個(gè)人效用之和達(dá)到最大。他認(rèn)為，要使社會(huì)福利最大，則之和達(dá)到最大。他認(rèn)為，要使社會(huì)福利最大，則應(yīng)使每個(gè)人的收入的邊際效用相等。這要求所設(shè)應(yīng)使每個(gè)人的收入的邊際效用相等。這要求所設(shè)計(jì)的稅制能使稅后收入完全平等。計(jì)的稅制能使稅后收入完全平等。 埃奇沃思的研究表明，所得稅要實(shí)行多級(jí)次高稅埃奇沃思的研究表明，所得稅要實(shí)行多級(jí)次高稅率的累進(jìn)稅率，高所得者的邊際稅率應(yīng)為率的累進(jìn)稅率，高所得者的邊際稅率應(yīng)為100%100%。埃奇沃思模型埃奇沃思模型 埃奇沃斯模型要求所得稅制要實(shí)行累進(jìn)程度埃奇

23、沃斯模型要求所得稅制要實(shí)行累進(jìn)程度很高的稅率結(jié)構(gòu)，即應(yīng)從最高收入一端開始很高的稅率結(jié)構(gòu)，即應(yīng)從最高收入一端開始削減收入，直到達(dá)到完全平等。削減收入，直到達(dá)到完全平等。niinUUUUW121二、斯特恩線性所得稅模型二、斯特恩線性所得稅模型 斯特恩（斯特恩（Stern, 1976Stern, 1976）將所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的）將所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響加以考慮，并結(jié)合負(fù)所得稅設(shè)想，提出了一影響加以考慮，并結(jié)合負(fù)所得稅設(shè)想，提出了一種線性所得稅模型。即：種線性所得稅模型。即：T T-G+tY.-G+tY. T T為稅收收入，為稅收收入，G G為政府對(duì)個(gè)人的總額補(bǔ)助，為政府對(duì)個(gè)人的總額補(bǔ)助，t t為為稅

24、率，稅率，Y Y表示個(gè)人的全部所得。表示個(gè)人的全部所得。二、斯特恩線性所得稅模型二、斯特恩線性所得稅模型 斯特恩在嚴(yán)格假定條件下，假定所得（勞動(dòng)）與斯特恩在嚴(yán)格假定條件下，假定所得（勞動(dòng)）與閑暇間的替代彈性為閑暇間的替代彈性為0.60.6，社會(huì)福利函數(shù)選擇以，社會(huì)福利函數(shù)選擇以羅爾斯主義為標(biāo)準(zhǔn)，即著眼于社會(huì)中境況最差者羅爾斯主義為標(biāo)準(zhǔn)，即著眼于社會(huì)中境況最差者福利水平的增進(jìn)，經(jīng)過研究認(rèn)為，勞動(dòng)的供給彈福利水平的增進(jìn)，經(jīng)過研究認(rèn)為，勞動(dòng)的供給彈性越大，邊際稅率性越大，邊際稅率t t的值應(yīng)當(dāng)越小。的值應(yīng)當(dāng)越小。 他還計(jì)算出要實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化的目標(biāo)，邊際他還計(jì)算出要實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化的目標(biāo)，邊際稅

25、率稅率t t值應(yīng)為值應(yīng)為19%19%。斯特恩最優(yōu)線性所得稅模型斯特恩最優(yōu)線性所得稅模型 結(jié)論結(jié)論線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率隨著閑暇和商品線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率隨著閑暇和商品之間的替代彈性的減小而增加，而隨著財(cái)政之間的替代彈性的減小而增加，而隨著財(cái)政收入的需要和更加公平的評(píng)價(jià)而增加。收入的需要和更加公平的評(píng)價(jià)而增加。 政策含義政策含義人們對(duì)減少分配不平等的關(guān)注越大，則有關(guān)人們對(duì)減少分配不平等的關(guān)注越大，則有關(guān)的稅率就應(yīng)越高。的稅率就應(yīng)越高。最優(yōu)稅率與勞動(dòng)供給的反應(yīng)靈敏度、財(cái)政收最優(yōu)稅率與勞動(dòng)供給的反應(yīng)靈敏度、財(cái)政收入的需要和收入分配的價(jià)值判斷密切相關(guān)，入的需要和收入分配的價(jià)值判斷密切相關(guān)，假如能

26、夠計(jì)算或者確定這些參數(shù)值，就可以假如能夠計(jì)算或者確定這些參數(shù)值，就可以計(jì)算出最優(yōu)稅率。計(jì)算出最優(yōu)稅率。三、米爾利斯的最優(yōu)所得稅理論三、米爾利斯的最優(yōu)所得稅理論 基于米爾利斯基于米爾利斯（Mirrlees, 1971Mirrlees, 1971）模型的重要結(jié)模型的重要結(jié)論論最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線性，即邊際稅率不變最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線性，即邊際稅率不變，所得低于免稅水平的人可獲得政府的補(bǔ)助；，所得低于免稅水平的人可獲得政府的補(bǔ)助；邊際稅率相當(dāng)?shù)停贿呺H稅率相當(dāng)?shù)停凰枚惒⒎强s小收入不平等的有效工具。所得稅并非縮小收入不平等的有效工具。米爾利斯最優(yōu)米爾利斯最優(yōu)非線性所得稅模型非線性所得稅模型 斯特恩將米

27、爾利斯等人的成果概括出三條結(jié)論：斯特恩將米爾利斯等人的成果概括出三條結(jié)論： 第一，第一，邊際稅率應(yīng)在邊際稅率應(yīng)在0 0與與1 1之間；之間； 第二，第二，對(duì)最高所得的個(gè)人的邊際稅率應(yīng)為對(duì)最高所得的個(gè)人的邊際稅率應(yīng)為0 0；（；（假定一個(gè)具有最高技能的人掙有最高的稅前收入假定一個(gè)具有最高技能的人掙有最高的稅前收入Y Y美元，在給定的稅率表中邊際稅率為正。現(xiàn)在美元，在給定的稅率表中邊際稅率為正。現(xiàn)在對(duì)稅率表進(jìn)行修改，對(duì)達(dá)到對(duì)稅率表進(jìn)行修改，對(duì)達(dá)到Y(jié) Y以前的收入，邊際以前的收入，邊際稅率為正；而對(duì)超過稅率為正；而對(duì)超過Y Y的收入，邊際稅率為的收入，邊際稅率為0 0。由。由于邊際勞動(dòng)小時(shí)的報(bào)酬提高

28、了，這個(gè)人會(huì)選擇多于邊際勞動(dòng)小時(shí)的報(bào)酬提高了，這個(gè)人會(huì)選擇多工作，實(shí)現(xiàn)了帕累托優(yōu)化。）工作，實(shí)現(xiàn)了帕累托優(yōu)化。） 第三，第三，如果具有最低工資率的人正在最優(yōu)狀態(tài)下如果具有最低工資率的人正在最優(yōu)狀態(tài)下工作，那么對(duì)他們的邊際稅率也應(yīng)為工作，那么對(duì)他們的邊際稅率也應(yīng)為0 0。最優(yōu)非線性所得稅最優(yōu)非線性所得稅 最優(yōu)非線性所得稅結(jié)論的解讀最優(yōu)非線性所得稅結(jié)論的解讀從社會(huì)公平與效率的總體角度來看，非線性從社會(huì)公平與效率的總體角度來看，非線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)使高收入段的邊際所得稅的最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)使高收入段的邊際稅率降為零，低收入段的初始稅率接近于零，而稅率降為零，低收入段的初始稅率接近于零，而

29、中等收入者的邊際稅率可以適當(dāng)高一些（邊際稅中等收入者的邊際稅率可以適當(dāng)高一些（邊際稅率曲線應(yīng)呈倒率曲線應(yīng)呈倒“U”字型）。字型）。第四節(jié)第四節(jié) 最優(yōu)稅收理論的政策啟示最優(yōu)稅收理論的政策啟示 一、需要重新認(rèn)識(shí)所得稅的公平功能，并重新探一、需要重新認(rèn)識(shí)所得稅的公平功能，并重新探討累進(jìn)性所得稅制的合理性。討累進(jìn)性所得稅制的合理性。 二、稅制改革應(yīng)綜合考慮效率與公平兩大目標(biāo)。二、稅制改革應(yīng)綜合考慮效率與公平兩大目標(biāo)。 三、如果要在實(shí)踐中實(shí)行最優(yōu)稅收理論所推導(dǎo)的三、如果要在實(shí)踐中實(shí)行最優(yōu)稅收理論所推導(dǎo)的各種規(guī)則，可能需要對(duì)財(cái)稅制度進(jìn)行大幅度的改各種規(guī)則，可能需要對(duì)財(cái)稅制度進(jìn)行大幅度的改革，但這不太現(xiàn)實(shí)。

30、改革過程中可能產(chǎn)生暫時(shí)性革，但這不太現(xiàn)實(shí)。改革過程中可能產(chǎn)生暫時(shí)性的無效率。制度變革之路可能不會(huì)一帆風(fēng)順。的無效率。制度變革之路可能不會(huì)一帆風(fēng)順。本章小結(jié)本章小結(jié) 1 1、所謂最優(yōu)稅收是指社會(huì)對(duì)公平的期望程度一、所謂最優(yōu)稅收是指社會(huì)對(duì)公平的期望程度一定的情況下，能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)效率與社會(huì)公平定的情況下，能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)效率與社會(huì)公平最佳平衡的征稅方式。最佳平衡的征稅方式。 最優(yōu)稅收理論的核心是對(duì)稅收的公平與效率原則最優(yōu)稅收理論的核心是對(duì)稅收的公平與效率原則的內(nèi)容進(jìn)行整合，以便在公平與效率的權(quán)衡取舍的內(nèi)容進(jìn)行整合，以便在公平與效率的權(quán)衡取舍間尋求一個(gè)最優(yōu)的組合。間尋求一個(gè)最優(yōu)的組合。本章小結(jié)本章

31、小結(jié) 2 2、從經(jīng)濟(jì)效率角度看，對(duì)商品普遍課征的一般、從經(jīng)濟(jì)效率角度看，對(duì)商品普遍課征的一般商品稅優(yōu)于對(duì)個(gè)別商品課征的選擇稅。但一般商商品稅優(yōu)于對(duì)個(gè)別商品課征的選擇稅。但一般商品稅如果課及生活必需品則不符合社會(huì)公平的目品稅如果課及生活必需品則不符合社會(huì)公平的目標(biāo)。所以，最優(yōu)的商品課稅應(yīng)盡可能做到廣泛課標(biāo)。所以，最優(yōu)的商品課稅應(yīng)盡可能做到廣泛課征，同時(shí)也要對(duì)一些基本生活必需品免稅。征，同時(shí)也要對(duì)一些基本生活必需品免稅。本章小結(jié)本章小結(jié) 3 3、為了減小稅收的額外負(fù)擔(dān)，設(shè)計(jì)一般商品稅的、為了減小稅收的額外負(fù)擔(dān)，設(shè)計(jì)一般商品稅的稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)遵循兩個(gè)原則：稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)遵循兩個(gè)原則： 一是彈性反比法則，即商品稅的稅率高低應(yīng)與商一是彈性反比法則，即商品稅的稅率高低應(yīng)與商品的需求價(jià)格彈性成反比；品的需求價(jià)格彈性成反比； 二是科利特一黑格法則，即應(yīng)對(duì)與閑暇互補(bǔ)的商二是科利特一黑格法則，即應(yīng)對(duì)與閑暇互補(bǔ)的商品實(shí)行較高的稅率，對(duì)與閑暇互替的商品實(shí)行較品實(shí)行較高的稅率，對(duì)與閑暇互替的商品實(shí)行較低的稅率。低的稅率。 由于在現(xiàn)實(shí)中生活必需品的需求價(jià)格彈性較小，由于在現(xiàn)實(shí)中生活必需品的需求價(jià)格彈性較小，奢侈品的需求價(jià)格彈性較大，所以為了體現(xiàn)社會(huì)奢侈品的需求價(jià)格