1、第二節資產負債表日后調整事項一、資產負債表日后調整事項的處理原那么資產負債表日后發生的調整事項,應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣,作出相關賬務處理,并 對資產負債表日已經編制的財務報表進行調整.【提示】調整的財務報表包括資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容,但不包括現金流量表正表和資產負債中“貨幣資金工程.由于資產負債表日后事項發生在次年,報告年度的有關賬目已經結轉,特別是損益類科目在結賬后已無余 額.因此,資產負債表日后發生的調整事項,應當分別以下情況進行處理：1 .涉及損益的事項,通過“以前年度損益調整科目核算.調整完成后,應將“以前年度損益調整科目 的貸方或借方余額,轉入“

2、利潤分配一一未分配利潤科目；2 .涉及利潤分配調整的事項,直接在“利潤分配一一未分配利潤科目核算；3 .不涉及損益以及利潤分配的事項直接調整相關科目；4 .通過上述賬務處理后,還應同時調整財務報表相關工程的數字,具體包括：5 1)資產負債表日編制的財務報表相關工程的期末數或本年發生數；6 2)當期編制的財務報表相關工程的期初數或上年數；7 3)經過上述調整后,如果涉及報表附注內容的,還應當作出相應調整.【提示】涉及損益的調整事項,如果發生在資產負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的,應 調整報告年度應納稅所得額,即對“應交稅費一一應交所得稅科目進行調整；如果發生在報告年度所得稅匯算清

3、繳后,應調整本年度即報告年度次年應納所得稅稅額,即對報告年度“遞延所得稅資產或遞延所得稅 負債科目進行調整.【手寫板】1.政策變更一詔存收靛r遞延所M稅2.過失更正一以此寸度損靛調叫V -應交所得稅X 遞延所得稅3. H后調蝌1,*以前年/濫調樸；尊器髓二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法1 .資產負債表日后訴訟案件結案,法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務,需要調整原先小認的與該訴訟案件相關的預計負債,或確認一項新負債；【提示】資產負債表日后事項如涉及現金收支工程,均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金工程和現金流“表正表各工程數字.【舉例1】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同

4、,約定甲公司應在 2021年8月向乙公司交付 A產品3000件.但甲公司未根據合同發貨,并致使乙公司遭受重大經濟損失.2021年11月,乙公司對甲公司提起訴訟,要求甲公司賠償900萬元.2021年12月31日人民法院尚未判決,甲公司預計很可能需要賠償并按最可能賠償金 額對該訴訟事項確認預計負債600萬元,乙公司未確認應收賠償款.2021年2月8日,經人民法院判決甲公司應賠償乙公司 800萬元,甲、乙雙方均服從判決.判決當日,甲公司向乙公司支付賠償款800萬元.甲、乙兩公司 2021年度所得稅匯算清繳均在2021年3月10日完成假定該項預計負債產生的損失不允許在預計時稅前抵扣,只有在損失實際發生

5、時,才允許稅前抵扣.甲公司和乙公司2021年度財務報告批準報出日均為 2021年4月15日.實用文檔用心整理假定不考慮除所得稅以外的其他因素,甲乙公司適用所得稅稅率均為25% ,按凈利潤的10%提取法定盈余公積.【答案】人民法院 2021年2月8日的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日(即 2021年12月31日) 分別存在現時賠償義務和獲賠權利,因此兩公司都應將“人民法院判決這一事項作為調整事項進行處理.甲公司和乙公司2021年所得稅匯算清繳均在 2021年3月10日完成,因此,應根據法院判決結果調整報告年度 應納稅所得額和應納所得稅稅額.(1)甲公司的賬務處理如下：記錄支付的賠償款借：以前

6、年度損益調整一一營業外支出200貸：其他應付款一一乙公司200借：預計負債600貸：其他應付款乙公司600借：其他應付款乙公司800貸：銀行存款800【提示】資產負債表日后事項如涉及現金收支工程,均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金工程和現金流量表各工程數字.本例中,雖然已經支付了賠償款,但在調整2021年會計報表相關數字時,只需調整上述第一筆和第二筆分錄,第三筆分錄作為2021年的會計事項處理.調整遞延所得稅資產借：以前年度損益調整一一所得稅費用150 (600 X25%)貸：遞延所得稅資產150實用文檔用心整理2021年年末因確認預計負債 600萬元時,因稅法規定預計損失只能在實際發生時才

7、能稅前扣除,應確認 遞延所得稅資產,資產負債表日后事項發生后,沖減預計負債,對應的遞延所得稅資產也應予以轉回.調整應交所得稅借：應交稅費一一應交所得稅200 (800 X25%)貸：以前年度損益調整一一所得稅費用200將“以前年度損益調整科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配一一未分配利潤150貸：以前年度損益調整150因凈利潤減少,調減盈余公積借：盈余公積一一提取法定盈余公積15 (150X10%)貸：利潤分配一一未分配利潤15調整報告年度財務報表相關工程的數字(財務報表略)a.資產負債表工程的調整：調減遞延所得稅資產 150萬元,調減應交稅費一一應交所得稅200萬元；調增其他應付款 800萬元

8、,調減預計負債600萬元；調減盈余公積 15萬元,調減未分配利潤 135萬元.b.利潤表工程的調整：調增營業外支出200萬元,調減所得稅費用 50萬元,調減凈利潤150萬元.c.所有者權益變動表工程的調整：調減凈利潤150萬元；提取盈余公積工程中盈余公積一欄調減15萬元,未分配利潤調減 135萬元.調整2021年2月份資產負債表相關工程的年初數(資產負債表略)甲公司在編制2021年1月份的資產負債表時,根據調整前 2021年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數,由于發生了資產負債表日后調整事項,甲公司除了調整2021年度資產負債表相關工程的數字外,還應當調整 2021年2月份資

9、產負債表相關工程的年初數,其年初數根據2021年12月31日調整后的數字填列.(2)乙公司的賬務處理如下:記錄收到的賠款借：其他應收款一一甲公司800貸：以前年度損益調整一一營業外收入800借：銀行存款800貸：其他應收款一一甲公司800【提示】資產負債表日后事項如涉及現金收支工程,均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金工程和現金流量表各工程數字.本例中,雖然已經收到了賠償款,但在調整2021年度會計報表相關數字時,只需調整上述第一筆分錄,第二筆分錄作為2021年的會計事項處理.調整應交所得稅借：以前年度損益調整一一所得稅費用200 (800 X25%)貸：應交稅費一一應交所得稅200將“以前年

10、度損益調整科目余額轉入未分配利潤借：以前年度損益調整600貸：利潤分配一一未分配利潤600因凈利潤增加,補提盈余公積借：利潤分配一一未分配利潤60貸：盈余公積提取法定盈余公積60 600 X10% 調整報告年度財務報表相關工程的數字財務報表略a.資產負債表工程的調整：調增其他應收款 800萬元；調增應交稅費 200萬元；調增盈余公積 60萬元,調增未分配利潤 540萬元.b.利潤表工程的調整：調增營業外收入800萬元,調增所得稅費用 200萬元,調增凈利潤 600萬元.c.所有者權益變動表工程的調整：調增凈利潤600萬元；提取盈余公積工程中盈余公積一欄調增60萬元,未分配利潤調增 540萬元.

11、調整2021年2月份資產負債表相關工程的年初數資產負債表略乙公司在編制2021年1月份的資產負債表時,根據調整前 2021年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數,由于發生了資產負債表日后調整事項,乙公司除了調整2021年度資產負債表相關工程的數字外,還應當調整 2021年2月份資產負債表相關工程的年初數,其年初數根據2021年12月31日調整后的數字填列.【提示】測試中“以前年度損益調整科目后無須增加明細科目考題另有要求除外,書中所列是為了各 位考生理解方便.【例題 單項選擇題】企業對該資產負債表日后調整事項進行會計處理時,以下報告年度財務報表工程中,不應調整的是.2021年A

12、.損益類工程B.應收賬款工程C.貨幣資金工程D.所有者權益類工程【答案】C【解析】資產負債表日后調整事項中涉及的貨幣資金,影響的是本年度的現金流量,不影響報告年度的貨幣資金工程,所以不能調整報告年度資產負債表的貨幣資金工程.【例題 單項選擇題】2021年12月31日,甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為800萬元.2021年3月6日,法院對該起訴訟判決,甲公司應賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴.甲公司適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取盈余公積,2021年度財務報告批準報出日為2021年3月31日,預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異.不考慮其

13、他因素,該事項導致甲公司2021年12月31日資產負債表“未分配利潤工程“期末余額調整增加的金額為萬元.A.135B.150C.180D.200【答案】A【解析】該事項對甲公司2021年12月31日資產負債表中“未分配利潤工程“期末余額調整增加的金額=800-600 X 1-25% X 1-10% =135 萬元.【例題 判斷題】企業涉及現金收支的資產負債表日后調整事項,應當調整報告年度資產負債表貨幣資金項目的金額.2021年【答案】X實用文檔用心整理【解析】資產負債表日后調整事項涉及現金收支調整的,不應當調整報告年度的貨幣資金工程金額.【例題 判斷題】資產負債表日后事項如涉及現金收支工程,均

14、不調整報告年度資產負債表的貨幣資金工程和現金流量表各工程數字.()(2021年)【答案】V【解析】現金流量表是依據收付實現制原那么編制的,因此資產負債表日后事項如涉及現金收支工程,均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金工程和現金流量表各工程數字.2 .資產負債表日后取得確鑿證據,說明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確 認的減值金額.【舉例2甲公司于2021年8月18日銷售給乙公司的一批商品形成應收賬款116萬元,款項未收.甲公司于2021年年末針對此應收賬款按預期信用損失法對其按余額的10%計提了壞賬準備.由于乙公司長期經營不善于2021年2月14日破產,甲公司預計該應收

15、賬款只能收回70%.甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積,采用資產負債表債務法核算所得稅,適用所得稅稅率為25%.甲公司2021年財務報告于2021年4月15日批準報出.要求：編制甲公司 2021年相關賬務處理.【答案】借：以前年度損益調整一一信用減值損失23.2：116 X (30%-10% )貸：壞賬準備23.2借：遞延所得稅資產5.8 (23.2 X25%)貸：以前年度損益調整一一所得稅費用5.8借：利潤分配一一未分配利潤17.417.4貸：以前年度損益調整借：盈余公積1.74貸：禾潤分配一一未分配利潤1.74【例18-6 甲公司2X15年6月銷售給乙公司一批物資,貨款為 20000

16、00元(含增值稅).乙公司于7月份收到所購物資并驗收入庫.按合同規定,乙公司應于收到所購物資后3個月內付款.由于乙公司財務狀況不佳,到2 X15年12月31日仍未付款.甲公司于2 X15年12月31日已為該項應收賬款計提壞賬準備100000元.2X15年12月31日資產負債表上“應收票據及應收賬款工程的金額為 4000000元,其中1900000元 為該項應收賬款.甲公司于2X16年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知,乙公司已宣告破產清算,無力歸還所欠局部貨款.甲公司預計可收回應收賬款的60%.【解析】甲公司在收到人民法院通知后,首先可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項.甲公司原對

17、應收乙公司賬款計提了 100000元的壞賬準備,根據新的證據應計提的壞賬準備為800000元(2000000 X40%),差額700000元應當調整2X15年度財務報表相關工程的數字.甲公司的賬務處理如下：(1)補提壞賬準備應補提的壞賬準備=2000000 X40%-100000=700000(元).借：以前年度損益調整一一信用減值損失700000貸：壞賬準備700000(2)調整遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產175000貸：以前年度損益調整一一所得稅費用175000700000 X25%(3)將“以前年度損益調整科目的余額轉入未分配利潤借：利潤分配一一未分配利潤525000貸：以前年度損益

18、調整一一本年利潤525000(4)因凈利潤減少,調減盈余公積借：盈余公積一一提取法定盈余公積52500貸：利潤分配未分配利潤52500525000 X10%(5)調整報告年度財務報表相關工程的數字(財務報表略)資產負債表工程的調整：調減應收票據及應收賬款 700000元,調增遞延所得稅資產 175000元；調減盈余公積 52500元,調減未 分配利潤472500元.利潤表工程的調整：調增信用減值損失 700000元,調減所得稅費用 175000元,調減凈利潤 525000元.所有者權益變動表工程的調整：調減凈利潤525000元；提取盈余公積工程中盈余公積一欄調減52500元,未分配利潤調減 4

19、72500元.(6)調整2X16年2月份資產負債表相關工程的年初數(資產負債表略)3 .資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的本錢或售出資產的收入.【例18-7】甲公司2X15年10月25日銷售一批A商品給乙公司,預計退貨率為零,取得收入2400000元(不含增值稅),并結轉本錢2000000元.2X15年12月31日,該筆貨款尚未收到,甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備.2X16年2月8日,由于產品質量問題,本批貨物被全部退回.甲公司于2X16年2月20日完成2X15年所得稅匯算清繳.甲公司適用的增值稅稅率為16%.10用心整理由于銷售退【答案】銷售退回業務發生在資產負債表日后事項涵蓋期間內,屬于資產負債表日后調整事項.回發生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前,因此在所得稅匯算清繳時,應扣除該局部銷售退回所實現的應 納稅所得額.甲公司的賬務處理如下：(1)調整銷售收入借：以前年度損益調整一一主營業務收入2400000應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)384000貸：應收賬款乙公司2784000(2)調整銷售本錢借：庫存商品 A商品2000000貸：以前年度損益調整一一主營業務本錢2000000(3)調整應繳納的所得稅借：應交稅費應交所得稅100000(2400000-2000000) X25%貸：以