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文檔簡介

1、企業怎樣巧做納稅安排放大“營改增”紅利 某集團公司深圳總部為一家投資性公司， 國內有 100 多家全資 子公司。總部常年為下屬子公司提供財務、工程、審計及采購等咨詢 服務，每年收取咨詢服務費 8000 萬元。“營改增”試點前，該筆收入 按服務業稅目繳納 5%的營業稅，合同每年一簽。除了上述服務費收 入及來自子公司分配的利潤外， 總部無其他收入來源， 且常年處于虧 損狀態，每年產生約 1000 萬元的經營虧損（不含紅利收入） ；下屬子 公司均為增值稅一般納稅人，適用企業所得稅稅率均為25%，且全部盈利。自2012年11月 1日起，總部被納入“營改增”試點，咨詢服 務業增值稅稅率為 6%.結合“營

2、改增”試點及新合同簽署的契機，該 集團財務部設計并實施了如下納稅方案。自2013年1月 1日起，總部將每年收取的服務價格 8000萬元 /年調整為不含稅價格，即含增值稅價格為8000X 1.06 = 8480（萬元）， 總部向子公司開具增值稅專用發票； 子公司支出該咨詢服務費產生的 增值稅進項稅額均可得到抵扣。 經主管稅務機關確認， 該關聯交易價 格調整并不違反價格公允原則， 不會引致納稅調整風險 （為簡化計算， 測算不考慮附加稅費） 。方案設計思路1. “營改增”試點后，總部無需就該收入繳納 5%的營業稅；繳 納的增值稅為價外稅， 該增值稅稅額可以在子公司全額得以抵扣， 該 項內部交易的增值

3、稅稅負為零，集團整體節約了 5%的營業稅負擔。由于支出的服務成本不變， 方案對子公司損益無任何影響， 利于子公 司管理層的配合。2. 將原含稅（營業稅）價格調整為不含稅（增值稅）價格，事實 上是將“營改增”試點紅利（即節約的營業稅 400 萬元）利益留在總 部。由于總部經營虧損，無需繳納企業所得稅，而子公司均盈利，需 繳納 25%的企業所得稅，該利潤留在總部，有利于降低集團整體所得 稅稅負。如將 400 萬元安排在子公司（并保持總部的服務凈收入不變） ， 由于子公司需要就該增加的利潤繳納 25%的企業所得稅，則集團整體 增加的凈利潤為400X（ 125% = 300 （萬元），比上述實施方案減

4、 少 100 萬元。方案測算1. 對總部的影響：價格調整前，總部凈收入為營業額營業稅稅額=8000 8000X 5%= 7600 （萬元）。價格調整后，總部凈收入為 8000萬元，比價格調整前增加 8000 7600= 400 （萬元），由于總部經營虧損達1000萬元，該增加的收 入，無需繳納企業所得稅，因此總部凈利潤增加（虧損減少） 400萬 元。2. 對子公司的影響：由于價格調整前后， 子公司入賬及稅前扣除成本均為 8000 萬元/ 年，對子公司損益無影響。子公司額外支付的6%的增值稅，可憑總部開具的增值稅專用發票予以抵扣。3. 對集團整體影響：集團合并報表增加凈利潤 400萬元/ 年。 該實施方案通過適當的

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