1、 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資，指到期，指到期日固定、回收金額固定或日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)。主要是指主要是指長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資 。 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management長長期期債債權(quán)權(quán)投投資資按投資按投資對象劃分對象劃

2、分長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資其他長期債權(quán)投資其他長期債權(quán)投資按其發(fā)按其發(fā)行者劃分行者劃分政府債券（政府）政府債券（政府）公司債券（工商企業(yè)）公司債券（工商企業(yè)）金融債券（金融機(jī)構(gòu)）金融債券（金融機(jī)構(gòu)）按還本付息按還本付息方式劃分方式劃分到期一次還本付息債券到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券分期還本付息債券 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management有關(guān)利息的說明有關(guān)利息的說明實(shí)際支付的價(jià)款中包含的實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息但尚未領(lǐng)取的利息

3、 具體情況說明具體情況說明 分期付息債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個(gè)付分期付息債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個(gè)付息日止尚未領(lǐng)取的利息。息日止尚未領(lǐng)取的利息。 舉例（舉例（假設(shè)購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次假設(shè)購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次） 發(fā)行日發(fā)行日2000.1.1付息日付息日2001.1.1購買日購買日2001.2.1到期日到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management

4、實(shí)際支付的價(jià)款中包含的實(shí)際支付的價(jià)款中包含的尚未到期尚未到期的利息的利息 具體情況說明一具體情況說明一 到期一次還本付息到期一次還本付息債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購買債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購買 日止的利息日止的利息 舉例一（舉例一（假設(shè)購入三年期、到期還本付息債券假設(shè)購入三年期、到期還本付息債券）發(fā)行日發(fā)行日2000.1.12001.1.1購買日購買日2001.2.1到期日到期日2003.1.12002.1.1尚未到期的利息尚未到期的利息 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management 持有至到期投資持有至到期投

5、資若企業(yè)的持有意圖或能力若企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生變化，在持有至到期發(fā)生變化，在持有至到期投資到期前，可以重分類投資到期前，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)，也為可供出售金融資產(chǎn)，也可以將其出售。可以將其出售。 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該

6、類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）置或重分類的部分）。 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management 例如，某企業(yè)在例如，某企業(yè)在20072007年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類

7、或出售為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且，而且在在20082008年和年和20092009年兩個(gè)完整的會計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融年兩個(gè)完整的會計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics

8、 & Management應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值公允價(jià)值與與相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始之和作為初始確認(rèn)金額。確認(rèn)金額。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成不構(gòu)成持有至到期投持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。資的初始確認(rèn)金額。一一 、 持有至到期投資持有至到期投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量“持有至到期投資”“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額

9、反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計(jì)未付的利息總賬明細(xì)賬 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management取得時(shí)的會計(jì)分錄：取得時(shí)的會計(jì)分錄：借：持有至到期投資成本（借：持有至到期投資成本（面值面值） 應(yīng)收利息（應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 貸：銀行存款（貸：銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)實(shí)際支付款項(xiàng)） 注注：“持有至到期投資持有至到期投資-面值面值”只反映成本，只反映成本，“持有至到持有至到期投資期投資-利息調(diào)整利息調(diào)整”中不僅

10、反映折溢價(jià)還包括傭金、手續(xù)中不僅反映折溢價(jià)還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。費(fèi)等。初始確認(rèn)金融與面初始確認(rèn)金融與面值的差額，也可能值的差額，也可能在貸方在貸方 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management205年年1月月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值上購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值500 000元、期限元、期限5年、年、票面利率票面利率6%、每年、每年12月月31日付息、到期還本的債券日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款（包括交作為持有至到

11、期投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為易費(fèi)用）為528 000元。元。 其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資借：持有至到期投資乙公司債券（成本）乙公司債券（成本） 500 000 乙公司債券（利息調(diào)整乙公司債券（利息調(diào)整）28 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 528 000例例411 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management206年年1月月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場上日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入丙公司于購入丙公司于205年年1月月1日發(fā)行的面值日發(fā)行的面值800

12、000元、期元、期限限5年、票面利率年、票面利率5%、每年、每年12月月31日付息、到期還本的日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款（包括債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為交易費(fèi)用）為818 500元，該價(jià)款中包含已到付息期但元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息尚未支付的利息40 000元。元。 其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1）購入債券時(shí)。）購入債券時(shí)。初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投資借：持有至到期投資丙公司債券（成本）丙公司債券（成本）800 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利

13、息 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 818 500 持有至到期投資持有至到期投資丙公司債券（利息調(diào)整）丙公司債券（利息調(diào)整） 21 500（2）收到債券利息時(shí)。）收到債券利息時(shí)。借：銀行存款借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 40 000例例412 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)（一）實(shí)際利率法與攤余成本（一）實(shí)際利率法與攤余成本 1.實(shí)際利率法實(shí)際利率法實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，是指

14、按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債資產(chǎn)或金融負(fù)債)的的實(shí)際利率實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。收入或利息費(fèi)用的方法。而不是票面利率而不是票面利率 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management (1)實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的

15、利率。所使用的利率。(2)企業(yè)在企業(yè)在初始確認(rèn)初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間預(yù)期存續(xù)期間或或適用的更短期間內(nèi)保持不變。適用的更短期間內(nèi)保持不變。 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management 2.攤余成本攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的負(fù)債的初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額經(jīng)

16、下列調(diào)整后的結(jié)果經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:(1)扣除已償還的扣除已償還的本金；本金；(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；累計(jì)攤銷額；(3)扣除已發(fā)生的扣除已發(fā)生的減值損失減值損失(僅適用于金融資產(chǎn)僅適用于金融資產(chǎn))。持有至到期投資攤余成本（賬面價(jià)值）持有至到期投資攤余成本（賬面價(jià)值）= =持有至到期投資余額持有至到期投資余額 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics &

17、amp; Management債權(quán)溢（折）價(jià)攤銷圖示債權(quán)溢（折）價(jià)攤銷圖示 平價(jià)購入平價(jià)購入 溢價(jià)購入溢價(jià)購入 折價(jià)購入折價(jià)購入 100100 萬萬 面額面額 100100 萬萬 6060 萬萬 2020 萬萬 160160 萬萬 3 3 年期年期 2 2 年期年期 8080 萬萬 債券面值債券面值100萬，初始確認(rèn)成本萬，初始確認(rèn)成本80萬，到期時(shí)面值為萬，到期時(shí)面值為100萬，若萬，若已攤銷已攤銷10萬，此時(shí)攤余成本萬，此時(shí)攤余成本80+10=90.債券面值債券面值100萬，初始確認(rèn)成本萬，初始確認(rèn)成本160萬，到期時(shí)面值為萬，到期時(shí)面值為100萬，若萬，若已攤銷已攤銷40萬，此時(shí)攤余成本

18、萬，此時(shí)攤余成本160-40=120. WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management在實(shí)際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整在實(shí)際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系，可用公式表示如下：攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系，可用公式表示如下： WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息的會計(jì)處理（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息的會計(jì)處理借：應(yīng)收利息（分期付息債券借：應(yīng)收利息（分期付息債

19、券 面值面值票面利率票面利率） 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券 面值面值票面利票面利率率）貸：投資收益貸：投資收益 （持有至到期投資期初攤余成本持有至到期投資期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 （差額，也可能在借方差額，也可能在借方） WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management 【單選題】【單選題】2010年年1月月1日，甲公司自證券市場購入面值總?cè)眨坠咀宰C券市場購入面值總額為額為2 000萬元的債券。購入

20、時(shí)實(shí)際支付價(jià)款萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 07898萬萬元，另外支付交易費(fèi)用元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為萬元。該債券發(fā)行日為2010年年1月月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年年，票面年利率為利率為5，年實(shí)際利率為，年實(shí)際利率為4，每年，每年12月月31日支付當(dāng)年利日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資慮其他因素，該持有至到期投資2010年年12月月31日的賬面價(jià)日的賬面價(jià)值為值為( ) 萬元。萬元。 A2 06214

21、B2 06898 C2 07254 D2 08343 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management【答案】【答案】C【解析】該持有至到期投資【解析】該持有至到期投資2010年年12月月31日的賬面價(jià)值日的賬面價(jià)值 =（2 078.98+10）（1+4%）-2 0005% =2 072.54（萬元）。（萬元）。 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management接例接例411的資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公的資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于司于2

22、05年年1月月1日購入的面值日購入的面值500 000元、元、期限期限5年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年12月月31日付息的日付息的乙公司債券，初始確認(rèn)金額為乙公司債券，初始確認(rèn)金額為528 000元。元。例例414A WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management1）計(jì)算實(shí)際利率。）計(jì)算實(shí)際利率。由于乙公司債券的初始確認(rèn)金額高于其面值，因此，該由于乙公司債券的初始確認(rèn)金額高于其面值，因此，該項(xiàng)持有至到期投資的實(shí)際利率一定低于票面利率，先項(xiàng)持有至到期投資的實(shí)際利率一定低于票面利率，先按按5%作為折現(xiàn)率進(jìn)行

23、測算。作為折現(xiàn)率進(jìn)行測算。利息和本金的現(xiàn)值利息和本金的現(xiàn)值和為：和為： = 30000 (P/A,5%,5) +500000 （P/F,5%,5) =30 0004.32947667+5000000.78352617 =521 647（元）（元）528000（元）（元） 上式計(jì)算結(jié)果小于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，說明實(shí)際上式計(jì)算結(jié)果小于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，說明實(shí)際利率小于利率小于5%， WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management再按再按4%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測算作為折現(xiàn)率進(jìn)行測算，利息和本金的現(xiàn)值利息和本金

24、的現(xiàn)值和和 = 30000 (P/A,4%,5) +500000 （P/F,4%,5) =30 0004.45182233+5000000.82192711 = 544 518 （元）（元）528 000（元）（元）上式計(jì)算結(jié)果大于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，說明實(shí)際利率大于上式計(jì)算結(jié)果大于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，說明實(shí)際利率大于4%。因此，實(shí)際利率介于因此，實(shí)際利率介于4%和和5%之間。使用插值法估算實(shí)際利率如下：之間。使用插值法估算實(shí)際利率如下：實(shí)際利率實(shí)際利率=4%+（5%-4%）（544 518-528 000）/（544 518-521 647） =4.72% （插入計(jì)算方法插入計(jì)算

25、方法）（2）采用實(shí)際利率法編制）采用實(shí)際利率法編制利息收入與攤余成本利息收入與攤余成本計(jì)算表。計(jì)算表。華聯(lián)公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表，見表華聯(lián)公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表，見表42。例例414B WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management表表42利息收入與攤余成本計(jì)算表利息收入與攤余成本計(jì)算表 （實(shí)際利率法）（實(shí)際利率法） 金額單位：元金額單位：元日期現(xiàn)金流入應(yīng)收利息實(shí)際利率（%）利息收入已收回本金利息調(diào)整攤銷攤余成本205年1月1日528 000528 000205

26、年12月31日30 00030 000 4.724.72 24 92224 922 5 0785 078522 922522 922206年12月31日30 00030 000 4.724.72 24 68224 682 5 3185 318517 604517 604207年12月31日30 00030 000 4.724.72 24 43124 431 5 5695 569512 035512 035208年12月31日30 00030 000 4.724.72 24 16824 168 5 8325 832506 203506 203209年12月31日30 00030 000 4.72

27、4.72 23 79723 797 6 2036 203500 000500 000合 計(jì)150 000150 000 122 000122 000 28 00028 000例例414C除最后一期：先算除最后一期：先算，最后算出最后算出 最后一期：先算最后一期：先算，最后算最后算 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management期末持有至到期投資的攤余成本期末持有至到期投資的攤余成本 =期初攤余成本期初攤余成本 +實(shí)際利息收入實(shí)際利息收入（期初攤余成本（期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 本期應(yīng)收利息本期應(yīng)收利息（分

28、期付息債券面值（分期付息債券面值票面利率）票面利率） 本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management（3）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會計(jì)分錄。）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會計(jì)分錄。205年年12月月31日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 922 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 5 078206年年12月月31日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益貸：投資

29、收益 24 682 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 5 318207年年12月月31日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 431 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 5 569例例414D WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management208年年12月月31日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 168 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公

30、司債券（利息調(diào)整） 5 832209年年12月月31日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益貸：投資收益 23 797 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 6 203（4）債券到期，收回債券本金和最后一期利息。）債券到期，收回債券本金和最后一期利息。借：銀行存款借：銀行存款530 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資乙公司債券（成本）乙公司債券（成本） 500 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 30 000例例414E WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Manage

31、ment【外例【外例1】2004年年1月月1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款1 000000元（含交元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司易費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值年期債券，面值1 250000元，票面利率元，票面利率4.72，按年支付利息（即每年，按年支付利息（即每年59000元），本元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、司在購買

32、該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。減值損失等因素。 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management計(jì)算實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利率r： 23111111111nnAAAASrrrrr1112501nnrrr59（1r）-159（1r）-259（1r）-359（1r）-4（591 250）（1r）-5 5959551112501rrr1 000（元）（元） WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management1136.

33、3259 100010%12% 10%1136.3259 1084.065210%r WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management年份年份現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入實(shí)際利息實(shí)際利息折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷攤余成本余額攤余成本余額2004初初10002004末末59100-411 0412005末末59104-451 0862006末末59109-501 1362007末末59113-541 1902008末末59119-601 250合計(jì)合計(jì)1250+295545-2501 250 WHUT Huaxia College 200

34、8Department of Economics & Management2004年年1月月1日，購入債券：日，購入債券： 借：持有至到期投資成本借：持有至到期投資成本 1 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 250 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management2004年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：息等：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 41 貸：投

35、資收益貸：投資收益 100 借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management2005年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：票面利息等：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 45 貸：投資收益貸：投資收益 104借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics &a

36、mp; Management2006年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：息等：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 50 貸：投資收益貸：投資收益 109借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management2007年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：利息等：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期

37、投資利息調(diào)整 54 貸：投資收益貸：投資收益 113借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management2008年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等：息和本金等：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 60 貸：投資收益貸：投資收益 119借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資成本貸：持

38、有至到期投資成本 1 250 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management（三）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)（三）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目核算，同時(shí)確認(rèn)利息收入。科目核算，同時(shí)確認(rèn)利息收入。資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日投資收益投資收益持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)

39、整利息調(diào)整按照以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入按差額持持有至到期投持持有至到期投資資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息按照以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management【外例【外例2】接【外例】接【外例1】假定甲公司購買的債券不是】假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。利計(jì)算。 甲公司所購買債券的實(shí)際利率甲公司所購買債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：計(jì)算如下：（59595959591

40、250）（1r）-5 1 000（元）（元）r9.05 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management年份年份期初攤余成本期初攤余成本（a）實(shí)際利息（實(shí)際利息（b）（按（按9.05計(jì)算）計(jì)算）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入（c）應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)利息利息期末攤余成本期末攤余成本（dabc）2004100090.50591 090.520051 090.598.690591 189.1920061 189.19107.620591 296.8120071 296.81117.360591 414.1720081 414.17130.831

41、 25029559 1 545130.83考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。元。 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management1、2004年年1月月1日，購入債券日，購入債券 借：持有至到期投資成本借：持有至到期投資成本 1 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 2502、2004年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 31.5 貸：投

42、資收益貸：投資收益 90.5 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management3、2005年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 39.69 貸：投資收益貸：投資收益 98.694. 2006年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 48.62 貸：投資收益貸：投資收益 107.62 WHUT Huaxia College 2008

43、Department of Economics & Management5、2007年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 58.36 貸：投資收益貸：投資收益 117.36 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management6、2008年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等金和名義利息等 借借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 7

44、1.83 貸：投資收益貸：投資收益 130.83 借：銀行存款借：銀行存款 1 545 貸：持有至到期投資成本貸：持有至到期投資成本 1 250 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 295 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management三三、持有至到期投資持有至到期投資減值減值在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其按賬面攤余成本列示其價(jià)值價(jià)值。但有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)將。但有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)將其其賬面價(jià)值賬面價(jià)值與與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)

45、金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 單項(xiàng)金額重大的，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試 單項(xiàng)金額不重大的，也可以將其包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試減值測試 計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為減值損失確認(rèn)損失 如投資價(jià)值恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回?fù)p失轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 WHUT Huaxia College 2008Department of Econo

46、mics & Management期末計(jì)提的減值準(zhǔn)備期末計(jì)提的減值準(zhǔn)備= =期末持有至到期投資的期末持有至到期投資的賬面價(jià)值賬面價(jià)值- -期末預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值期末預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值 持有至到期投資的賬面價(jià)值持有至到期投資的賬面價(jià)值 = =持有至到期投資的持有至到期投資的賬面余額賬面余額 - -計(jì)提的減值計(jì)提的減值 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

47、 （已計(jì)提減值準(zhǔn)備的價(jià)值恢復(fù)部分已計(jì)提減值準(zhǔn)備的價(jià)值恢復(fù)部分） 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management204年年1月月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入面值面值200 000元、期限元、期限6年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年12月月31日付日付息、到期還本的息、到期還本的A公司債券作為持有至到期投資，初始確認(rèn)公司債券作為持有至到期投資，初始確認(rèn)金額為金額為210 150元，初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率為元，初始確認(rèn)時(shí)確定

48、的實(shí)際利率為5%。華。華聯(lián)公司在初始確認(rèn)時(shí)采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤聯(lián)公司在初始確認(rèn)時(shí)采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表，見表余成本計(jì)算表，見表48。表表48利息收入與攤余成本計(jì)算表利息收入與攤余成本計(jì)算表（實(shí)際利率法）（實(shí)際利率法）金額單位：元金額單位：元例例438 A日期日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息 實(shí)際利率（實(shí)際利率（% %） 利息收入利息收入 利息調(diào)整攤銷利息調(diào)整攤銷 攤余成本攤余成本20204 4年年1 1月月1 1日日210 150210 15020204 4年年1212月月3131日日12 00012 0005 510 50810 5081 4921 492208 658

49、208 65820205 5年年1212月月3131日日12 00012 0005 510 43310 4331 5671 567207 091207 09120206 6年年1212月月3131日日12 00012 0005 510 35510 3551 6451 645205 446205 44620207 7年年1212月月3131日日12 00012 0005 510 27210 2721 7281 728203 718203 71820208 8年年1212月月3131日日12 00012 0005 510 18610 1861 8141 814201 904201 90420209

50、 9年年1212月月3131日日12 00012 0005 510 09610 0961 9041 904200 000200 000合計(jì)合計(jì)72 00072 00061 85061 85010 15010 150 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management206年年12月月31日，因日，因A公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)所持有的所持有的A公司債券只能收回分期支付的利息以及公司債券只能收回分期支付的利息以及80%的本金；的本金；207年年12月月31日，因日，因A公司的財(cái)務(wù)困難加劇，公司

51、的財(cái)務(wù)困難加劇，預(yù)計(jì)所持有的預(yù)計(jì)所持有的A公司債券只能收回分期支付的利息以及公司債券只能收回分期支付的利息以及50%的本金；的本金；208年年12月月31日，日，A公司財(cái)務(wù)困難明顯公司財(cái)務(wù)困難明顯緩解，預(yù)計(jì)所持有的緩解，預(yù)計(jì)所持有的A公司債券能夠收回分期支付的利公司債券能夠收回分期支付的利息以及息以及90%的本金。的本金。例例438 B WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management（1）206年年12月月31日日A公司債券預(yù)計(jì)到期可收回本金公司債券預(yù)計(jì)到期可收回本金 =200 00080%=160 000（元）

52、（元）預(yù)計(jì)可收回本息的現(xiàn)值預(yù)計(jì)可收回本息的現(xiàn)值 =12 000(P/A,5%,3) +160 000 （P/F,5%,3) =12 0002.7232+160 0000.8638=170 886（元）（元）資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失=205 446-170 886=34 560（元）（元）會計(jì)分錄為：會計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失34 560 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 34 560 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management（2）207年年12月月31日日A公司債券預(yù)計(jì)

53、到期可收回本金公司債券預(yù)計(jì)到期可收回本金=200 00050%=100 000（元）（元）預(yù)計(jì)可收回本息的現(xiàn)值預(yù)計(jì)可收回本息的現(xiàn)值= 12000 (P/A,5%,2)+100 000 （P/F,5%,2）=12 0001.8594 +100 0000.9070 =113 013（元）（元）債券賬面價(jià)值債券賬面價(jià)值=203 718-34 560=169 158（元）（元）資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失=169 158-113 013=56 145（元）（元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失56 145 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 56 145例例438C持有至到期投資的持有至

54、到期投資的賬面價(jià)值賬面價(jià)值= =持有至到期投資一級科目余額持有至到期投資一級科目余額持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management例例438D（3）208年年12月月31日日A公司債券預(yù)計(jì)到期可收回本金公司債券預(yù)計(jì)到期可收回本金=200 00090%=180 000（元）（元）預(yù)計(jì)可收回本息的現(xiàn)值預(yù)計(jì)可收回本息的現(xiàn)值= （180 000+12 000) (P/F,5%,1)=（180 000+12 000）0.9524=182 861（元）（元）債券賬面價(jià)值債券賬面價(jià)

55、值=201 904-（34 560+56 145）=111 199（元）（元）資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失=111 199-182 861=-71 662（元）（元）上式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表明上式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表明A公司債券的價(jià)值已部分得以恢復(fù)，公司債券的價(jià)值已部分得以恢復(fù)，應(yīng)將原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回。應(yīng)將原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備71 662 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 71 662持有至到期投資的持有至到期投資的賬面價(jià)值賬面價(jià)值= =持有至到期投資一級科目余額持有至到期投資一級科目余額持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 WH

56、UT Huaxia College 2008Department of Economics & Management【練習(xí)】甲公司【練習(xí)】甲公司2004年年1月月1日（債券發(fā)行日）購入日（債券發(fā)行日）購入面值面值200 000元、期限元、期限6年、票面利率年、票面利率6、每年、每年12月月31日付息的乙公司債券作為持有至到期投資。日付息的乙公司債券作為持有至到期投資。2006年年12月月31日，甲公司在對持有至到期投資進(jìn)行減值日，甲公司在對持有至到期投資進(jìn)行減值測試時(shí)發(fā)現(xiàn)，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，所持有的乙公測試時(shí)發(fā)現(xiàn)，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，所持有的乙公司債券預(yù)計(jì)只能收回分期支付的利息以

57、及司債券預(yù)計(jì)只能收回分期支付的利息以及80的本的本金。該項(xiàng)持有至到期投資在初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利金。該項(xiàng)持有至到期投資在初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率為率為5，2006年年12月月31日，乙公司債券賬面攤余成日，乙公司債券賬面攤余成本為本為205 000元。元。 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management乙公司債券預(yù)計(jì)到期可收回本金乙公司債券預(yù)計(jì)到期可收回本金200 00080160 000（元）（元） 乙公司債券預(yù)計(jì)每年可收回利息乙公司債券預(yù)計(jì)每年可收回利息200 000612 000（元）（元） WHUT Hu

58、axia College 2008Department of Economics & Management乙公司債券預(yù)計(jì)到期可收回本息的現(xiàn)值乙公司債券預(yù)計(jì)到期可收回本息的現(xiàn)值33111115160000151200051600000.8638 120002.7232170886nnrsrAr+ WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management乙公司債券減值損失乙公司債券減值損失205 000170 88634 114（元）（元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 34 114 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持

59、有至到期投資減值準(zhǔn)備 34 114 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management 四、持有至到期投資的重分類四、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某些投資不再適合劃分變，使某些投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)將其為持有至到期投資的，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Managem

60、ent企業(yè)將持有至到期企業(yè)將持有至到期投資投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值賬面價(jià)值與與公公允價(jià)值允價(jià)值之間的差額計(jì)入之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益所有者權(quán)益，在該可供出售金，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量續(xù)計(jì)量企業(yè)重分類的持有至到期投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，在企業(yè)重分類的持有至到期投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，在處置或重分類時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。處置或重分類時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。持有至到期投資的持有至到期投資的賬面價(jià)值賬面價(jià)值= =持有至到期投資一級科目余額持有至到期投資一級科目余額持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics & Management借：可供出售金融資產(chǎn)成本（借：可供出售金融資產(chǎn)成本（重分類日投資的公允價(jià)值重分類日投資的公允價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備（借或貸）（借或貸） 貸：持有至到期投資成本貸：持有至到期投資成本 持有至