1、LOGO第十章第十章 財產(chǎn)、行為類稅會計財產(chǎn)、行為類稅會計目目 錄錄車船稅會計車船稅會計2第十章 財產(chǎn)、行為類稅會計房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計1城城市維護(hù)建設(shè)稅會計市維護(hù)建設(shè)稅會計3印花稅會計印花稅會計4契稅會計契稅會計5車輛購置稅會計車輛購置稅會計6第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計一、房產(chǎn)稅概述一、房產(chǎn)稅概述（一）房產(chǎn)稅的概念和特點（一）房產(chǎn)稅的概念和特點1.房產(chǎn)稅的概念v 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營人征收的一種財產(chǎn)稅。2.房產(chǎn)稅的特點v （1）房產(chǎn)稅屬于單項財產(chǎn)稅。v （2）征稅范圍有所限定。v （3）結(jié)合房屋的使用方式確定征稅辦法。

2、第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計（二）房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人（二）房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人v 房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅義務(wù)人。其中：v （1）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。v （2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。所謂產(chǎn)權(quán)出典，是指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權(quán)，在一定期限內(nèi)典當(dāng)給他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)大多發(fā)生于出典人急需用款，但又想保留產(chǎn)權(quán)回贖權(quán)的情況。由于在房屋出典期間，產(chǎn)權(quán)所有人無權(quán)支配房屋，因此，稅法規(guī)定由對房屋具有支配權(quán)的承典人為納稅人。v （3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使

3、用人納稅。v （4）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。v （5）納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。v 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計（三）房產(chǎn)稅的征稅范圍（三）房產(chǎn)稅的征稅范圍v 房產(chǎn)稅中的房產(chǎn)，是指以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋則是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。v 房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。（四）房產(chǎn)稅的稅率（四）房產(chǎn)稅的稅率v 房產(chǎn)稅采用比例稅率

4、，根據(jù)其計稅依據(jù)的不同，稅率分為兩種：v （1）以房產(chǎn)計稅余值為計稅依據(jù)的，稅率為12%。v （2）以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)的，稅率為12%。從2001年1月1日起，對個人居住用房出租仍用于居住的，暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計二、房產(chǎn)稅的計算與納稅申報二、房產(chǎn)稅的計算與納稅申報（一）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)（一）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)v 房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)具體分為以下兩種：1.經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)v 所謂計稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%30%的損耗價值以后的余額。其中：v （1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在 “固定資產(chǎn)”賬戶

5、中記載的房屋原價。即賬簿中“固定資產(chǎn)”賬戶中記載有房屋原價的，應(yīng)以房屋原價按規(guī)定減除一定比例后的房產(chǎn)余值作為計稅余值。v （2）納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。v （3）如果納稅人未按會計制度規(guī)定記載房屋原值，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值；記載的房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估。v （4）沒有房產(chǎn)原值的，應(yīng)由房屋所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房屋的價值核定。v （5）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。如暖氣、通風(fēng)、給水排水管道、電梯、中央空調(diào)等設(shè)備、設(shè)施。v （6）在確定計稅余值時，房產(chǎn)原值的具體減除比例由省、自治區(qū)、直轄市

6、人民政府在稅法規(guī)定的減除幅度內(nèi)自行確定。第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計2.出租的房屋，以租金收入為計稅依據(jù)v （1）房屋的租金收入是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房屋使用權(quán)所取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。v （2）以勞務(wù)或其他形式作為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙课莸淖饨鹚酱_定租金標(biāo)準(zhǔn)，依率計征。v （3）如果納稅人對個人出租房屋的租金收入申報不實或申報數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務(wù)部門可以按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，采取科學(xué)合理的方法核定其應(yīng)納稅額。（二）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算（二）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算v 房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：1.經(jīng)營自用的房屋 應(yīng)納房產(chǎn)稅額

7、應(yīng)納房產(chǎn)稅額=房產(chǎn)計稅余值房產(chǎn)計稅余值適用稅率適用稅率 其中： 房產(chǎn)計稅余值房產(chǎn)計稅余值=房產(chǎn)原值房產(chǎn)原值（1-原值減除比例）原值減除比例）v 房產(chǎn)原價折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務(wù)部門在規(guī)定的幅度內(nèi)自行確定。2.出租的房屋 應(yīng)納房產(chǎn)稅額應(yīng)納房產(chǎn)稅額=房產(chǎn)租金收入房產(chǎn)租金收入適用稅率適用稅率第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計（三）房產(chǎn)稅的納稅申報（三）房產(chǎn)稅的納稅申報1.房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間v （1）將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，計征房產(chǎn)稅。v （2）自建的房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的，自建成之日的次月起，計征房產(chǎn)稅。v （3）委托施工企

8、業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之日的次月起，計征房產(chǎn)稅。對于在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起按規(guī)定計征房產(chǎn)稅。v （4）購置新建商品房的，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅。v （5）購置存量房的，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅。v （6）出租、出借房產(chǎn)的，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。v （7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。2.房產(chǎn)稅的納稅地點v 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅

9、務(wù)機(jī)關(guān)繳納。3.房產(chǎn)稅的納稅期限v 房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。各地一般按季或半年預(yù)征。4.房產(chǎn)稅納稅申報表的編制v 房產(chǎn)稅納稅人申報、繳納房產(chǎn)稅，應(yīng)填寫房產(chǎn)稅納稅申報表，并在規(guī)定的期限內(nèi)申報納稅。第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計三、房產(chǎn)稅的會計核算三、房產(chǎn)稅的會計核算v 為了核算和監(jiān)督房產(chǎn)稅的計算與繳納，房產(chǎn)稅納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)賬戶。該賬戶貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額；借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的房產(chǎn)稅額；貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交而未交的房產(chǎn)稅額。v 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額，應(yīng)借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交

10、房產(chǎn)稅”賬戶。繳納房產(chǎn)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第二節(jié)第二節(jié) 車船稅會計車船稅會計一、車船稅概述一、車船稅概述（一）車船稅的概念和特點（一）車船稅的概念和特點1.車船稅的概念v 車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。2.車船稅的特點v （1）屬于財產(chǎn)稅性質(zhì)。v （2）實行分類、分級（項）定額稅率。（二）車船稅的納稅義務(wù)人（二）車船稅的納稅義務(wù)人v 車船稅的納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人。（三）車船稅的征稅對象及范圍（三）車船稅的征稅對象及范圍v 車船稅的征收對象，是依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外

11、）。其征稅范圍由車輛和船舶兩大類構(gòu)成。1.車輛 （1）機(jī)動車輛。（2）非機(jī)動車輛。2.船舶 （1）機(jī)動船舶。（2）非機(jī)動船舶。（四）車船稅的稅額（四）車船稅的稅額v 車船稅采用定額稅率，即對應(yīng)稅的車船規(guī)定單位固定稅額。車船使用稅的稅額分別車輛與船舶確定單位稅額。第二節(jié)第二節(jié) 車船稅會計車船稅會計二、車船稅的計算與納稅申報二、車船稅的計算與納稅申報（一）車船稅的計稅依據(jù)（一）車船稅的計稅依據(jù)v 車船稅根據(jù)車船的種類、性能和使用情況不同，分別確定以輛、凈噸位和載重噸位為計稅依據(jù)。具體規(guī)定如下：1.乘人汽（電）車、摩托車、自行車、人力車、畜力車等車輛以輛為計稅依據(jù)2.載貨汽車和機(jī)動船以凈噸位為計稅依

12、據(jù)3.非機(jī)動船以載重噸位為計稅依據(jù)4.特殊規(guī)定v （1）對車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下的按半噸計算，超過半噸的按1噸計算。v （2）從事運輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)所掛的拖車，均按載重汽車的凈噸位的5折計征車船使用稅。v （3）機(jī)動車掛車，按機(jī)動載貨汽車稅額的7折計征車船使用稅。v （4）客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按機(jī)動載貨汽車稅額征稅。v （5）船舶不論凈噸位或載重噸位，其尾數(shù)在半噸以下的不計算，超過半噸的按1噸計算。v （6）不及1噸的小型船只，一律按1噸計算。v （7）拖輪計算標(biāo)準(zhǔn)可按每馬力折合凈噸位的5折計算。第二節(jié)第二節(jié) 車船稅會計車船稅會計（二）車船稅應(yīng)納稅額的計算（二

13、）車船稅應(yīng)納稅額的計算v 車船稅根據(jù)不同類型的車船及其適用的計稅標(biāo)準(zhǔn)分別計算應(yīng)納稅額，其計算公式為：1.除載貨汽車以外的機(jī)動車和非機(jī)動車 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量應(yīng)稅車輛數(shù)量單位稅額單位稅額2.載貨汽車 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛凈噸位數(shù)量應(yīng)稅車輛凈噸位數(shù)量單位稅額單位稅額3.船舶 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=船舶的凈噸位數(shù)量或載重噸位數(shù)量船舶的凈噸位數(shù)量或載重噸位數(shù)量單位稅額單位稅額（三）車船稅的納稅申報（三）車船稅的納稅申報1.車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間v 車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。2.車船稅的納稅地點v 車船稅由納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)

14、征收。納稅人所在地是指單位的經(jīng)營所在地或機(jī)構(gòu)所在地，以及個人住所所在地。3.車船稅的納稅期限v 車船稅實行按年征收、分期繳納。具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。一般原則上規(guī)定為按季、半年或全年征收。4.車船稅納稅申報表的編制v 車船稅納稅人申報、繳納車船稅，應(yīng)填寫車船稅納稅申報表，并在規(guī)定的期限內(nèi)申報納稅。第二節(jié)第二節(jié) 車船稅會計車船稅會計三、車船稅的會計核算三、車船稅的會計核算v 為了核算和監(jiān)督車船稅的計算與繳納，車船稅納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交車船稅”明細(xì)賬戶。該賬戶貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅額；借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的車船使用稅額；貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交而未交的

15、車船稅額。v 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳納的車船稅額，應(yīng)借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅”賬戶。繳納車船稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié)第三節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅會計城市維護(hù)建設(shè)稅會計一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的概念和特點（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的概念和特點1.城市維護(hù)建設(shè)稅的概念v 城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱城建稅），是國家對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，以其實際繳納的三稅稅額為計稅依據(jù)，計算征收的一種稅。2.城市維護(hù)建設(shè)稅的特點v （1）屬于一種特定目的稅。v （2）屬于一種附加稅。v （3）征收范圍

16、較廣。v （4）根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計稅率。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人v 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。不論國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、個體工商業(yè)戶，還是其他單位、個人，只要繳納了增值稅、消費稅、營業(yè)稅中的任何一種稅，都必須同時繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。v 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。第二節(jié)第二節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅會計城市維護(hù)建設(shè)稅會計（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍v 城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍具體包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)， 以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)

17、。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍，應(yīng)以行政區(qū)劃為標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意擴(kuò)大或縮小各行政區(qū)域的管轄范圍。（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率v （1）納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%；v （2）納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；v （3）納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計算與納稅申報二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計算與納稅申報（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)v 城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額。納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不作為城

18、市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)。但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補稅，征收滯納金和罰款。第三節(jié)第三節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅會計城市維護(hù)建設(shè)稅會計（二）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算（二）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算v 城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=實際繳納的增值稅額實際繳納的增值稅額+實際繳納的消費稅額實際繳納的消費稅額 +實際繳納的營業(yè)稅額實際繳納的營業(yè)稅額適用稅率適用稅率（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報1.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間v 納稅人只要發(fā)生了增值稅、消費稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)，也就產(chǎn)生了城建稅的納

19、稅義務(wù)。2.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點v 納稅人繳納“三稅”的地點，就是其繳納城建稅的地點。v 對一些比較復(fù)雜并有特殊性的納稅地點，財政部和國家稅務(wù)總局作出了如下規(guī)定：v （1）納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。v （2）代征、代扣、代繳增值稅、消費稅、營業(yè)稅的企業(yè)單位，同時也要代征、代扣、代繳城市維護(hù)建設(shè)稅。如果沒有代扣城市維護(hù)建設(shè)稅的，應(yīng)由納稅單位或個人回到其所在地申報納稅。v （3）各銀行繳納的營業(yè)稅，均由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位在當(dāng)?shù)乩U納。即：縣以上各級銀行直接經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入，由各級銀行分別在所在地納稅。縣和設(shè)區(qū)的市，由縣支行或區(qū)辦事處在其所在地納稅，而不能

20、分別按所屬營業(yè)所的所在地計算納稅。第三節(jié)第三節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅會計城市維護(hù)建設(shè)稅會計3.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限v 城建稅是納稅人繳納“三稅”的同時附加繳納的，所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。4.城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報表的編制v 城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人申報、繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，應(yīng)填寫城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報表，并在規(guī)定的期限內(nèi)申報納稅。三、城市維護(hù)建設(shè)稅的會計核算三、城市維護(hù)建設(shè)稅的會計核算v 為了核算和監(jiān)督城市維護(hù)建設(shè)稅的計算與繳納，城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人應(yīng)在 “應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)賬戶。該賬戶貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅額；借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的城市維

21、護(hù)建設(shè)稅額；貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交而未交的城市維護(hù)建設(shè)稅額。v 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅額時，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶。繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第四節(jié)第四節(jié) 印花稅會計印花稅會計一、印花稅概述一、印花稅概述（一）印花稅的概念和特點（一）印花稅的概念和特點1.印花稅的概念v 印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因其主要是采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)記，故名印花稅。2.印花稅的特點v （1）征稅范圍廣泛。v （2）稅率低、稅負(fù)輕。v

22、 （3）由納稅人自行完成納稅義務(wù)。（二）印花稅的納稅義務(wù)人（二）印花稅的納稅義務(wù)人v （1）書立各類經(jīng)濟(jì)合同的，以立合同人為納稅人。所謂立合同人，是指合同的當(dāng)事人。當(dāng)事人在兩方或兩方以上的，各方均為納稅人。v （2）建立營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為納稅人。v （3）訂立各種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，以立據(jù)人為納稅人。如立據(jù)人未貼印花或少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。v （4）領(lǐng)取權(quán)利許可證照的，以領(lǐng)受人為納稅人。v （5）在國外書立或領(lǐng)受，在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的，以使用人為納稅人。第四節(jié)第四節(jié) 印花稅會計印花稅會計（三）印花稅的征稅范圍（三）印

23、花稅的征稅范圍v 印花稅暫行條例以列舉的方式確定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證，沒有列舉的憑證不征稅。根據(jù)條例規(guī)定，印花稅的征稅范圍包括五大類：1.經(jīng)濟(jì)合同2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)3.營業(yè)賬簿4.權(quán)利、許可證照5.經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證第四節(jié)第四節(jié) 印花稅會計印花稅會計（四）印花稅的稅率（四）印花稅的稅率1.比例稅率v 印花稅的比例稅率分為1、0.5、0.3和0.05四檔。具體規(guī)定如下：v （1）財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同的稅率為1。v （2）加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，其稅率為0.5。v （3）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同的

24、規(guī)定稅率為0.3。v （4）借款合同的稅率為0.05。v 此外，根據(jù)國家稅務(wù)總局等的規(guī)定，股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格計算的金額，從2007年5月30日起，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按3的稅率繳納印花稅（包括A股和B股）。2.定額稅率v 權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額稅率，采取按件規(guī)定固定稅額，單位稅額為每件5元。v 在具體確定適用稅率時，如果一份合同載有一個或幾個經(jīng)濟(jì)事項，可以同時適用一個或幾個稅率分別計算貼花。但屬于同一筆金額或幾個經(jīng)濟(jì)事項金額未分開的，適用其中較高的稅率計算貼花。第四節(jié)第四節(jié) 印花稅會計印

25、花稅會計二、印花稅的計算與納稅申報二、印花稅的計算與納稅申報（一）印花稅的計稅依據(jù)（一）印花稅的計稅依據(jù)v 印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。1.從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定2.從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定（二）印花稅應(yīng)納稅額的計算（二）印花稅應(yīng)納稅額的計算1.從價計稅情況下應(yīng)納稅額的計算公式 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計稅金額計稅金額適用稅率適用稅率2.從量計稅情況下應(yīng)納稅額的計算公式 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量憑證數(shù)量單位稅額單位稅額v 在計算印花稅應(yīng)納稅額時，應(yīng)注意：按比例稅率計算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計

26、，滿5分的按1角計算貼花。對財產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。第四節(jié)第四節(jié) 印花稅會計印花稅會計（三）印花稅的納稅申報（三）印花稅的納稅申報1.印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間v 印花稅應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時即為其納稅義務(wù)發(fā)生時間。2.印花稅的納稅地點v 印花稅一般實行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。3.印花稅的納稅期限v 印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花，具體是指在合同簽訂時、賬簿

27、啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。4.印花稅納稅申報表的編制v 印花稅納稅人申報印花稅，應(yīng)填寫印花稅納稅申報表，其格式見表8-8。第四節(jié)第四節(jié) 印花稅會計印花稅會計三、印花稅的會計核算三、印花稅的會計核算v 印花稅屬于一次性征收，不需要計提應(yīng)納稅額，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算的問題。因此，企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。當(dāng)企業(yè)按規(guī)定購買印花稅票時，借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”賬戶。第五節(jié)第五節(jié) 契稅會計契稅會計一、契稅概述一、契稅概述（一）契稅的概念和特點（一）契稅的概念和特點1.契稅的概念v 契稅契稅，是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)人承受人征收的一種

28、財產(chǎn)稅。2.契稅的特點v （1）屬于轉(zhuǎn)移財產(chǎn)稅。v （2）由財產(chǎn)承受人繳納。（二）契稅的納稅義務(wù)人（二）契稅的納稅義務(wù)人v 契稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。（三）契稅的征稅范圍（三）契稅的征稅范圍v 城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍具體包括發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。（四）契稅的稅率（四）契稅的稅率v 實行幅度比例稅率，稅率幅度為3%-5%。第五節(jié)第五節(jié) 契稅會計契稅會計二、契稅的計算與納稅申報二、契稅的計算與納稅申報（一）契稅的計稅依據(jù)（一）契稅的計稅依據(jù)v 契稅的計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的價格。v 1、國有土地使用權(quán)出讓、土地

29、使用權(quán)出售、房屋買賣，其計稅依據(jù)為成交價格。v 2、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，其計稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。v 3、土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。交換價格相等時，免征契稅；交換價格不相等時，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方按價格的差額繳納契稅。v 4、以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補繳契稅，計稅依據(jù)為補繳的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。v 5、房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)v 采取分期付款方式購買的，按合同規(guī)定的總價款計征；承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價的，按照當(dāng)?shù)?/p>

30、確定的適用稅率征收；如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。第五節(jié)第五節(jié) 契稅會計契稅會計（二）契稅應(yīng)納稅額的計算（二）契稅應(yīng)納稅額的計算v應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)計稅依據(jù)適用稅率適用稅率（三）契稅的納稅申報（三）契稅的納稅申報1. 納稅義務(wù)發(fā)生時間v納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。2. 納稅期限v在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證后10日內(nèi)，向土地、房屋所在地契稅征收機(jī)關(guān)填報契稅納稅申報表，申報納稅，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。第五節(jié)第五節(jié) 契

31、稅會計契稅會計3. 納稅地點v 在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。4. 納稅申報表的編制v 契稅納稅人申報、繳納契稅，應(yīng)填寫契稅納稅申報表，并在規(guī)定的期限內(nèi)申報納稅。三、契稅的會計核算三、契稅的會計核算v 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳納的契稅時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”、”無形資產(chǎn)“賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交契稅”賬戶。繳納契稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交契稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。也可以不能通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交契稅”賬戶，在實際繳納時，借記“固定資產(chǎn)”、”無形資產(chǎn)“賬戶，貸記”銀行存款“。第六節(jié)第六節(jié) 車輛購置稅會計車輛購置稅會計一、車輛購置稅概述一、車輛購置稅概述（一）車輛購置稅的概念和特點（一）車輛購置稅

32、的概念和特點1.車輛購置稅的概念v 車輛購置稅車輛購置稅，是在我國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。2.車輛購置稅的特點v （1）征收范圍單一。v （2）征收環(huán)節(jié)單一。v （3）征稅目的特定。v （4）價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。（二）車輛購置稅的征稅范圍（二）車輛購置稅的征稅范圍v 征稅范圍具體包括以列舉產(chǎn)品為征稅對象。v 1、汽車v 2、摩托車v 3、電車v 4、掛車v 5、農(nóng)用運輸車v （三）車輛購置稅的納稅義務(wù)人（三）車輛購置稅的納稅義務(wù)人v 契稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)購買應(yīng)稅車輛的單位和個人。v （四）車輛購置稅的稅率（四）車輛購置稅的稅率v

33、 實行單一比例稅率，稅率為10%。第六節(jié)第六節(jié) 車輛購置稅會計車輛購置稅會計二、車輛購置稅的計算與納稅申報二、車輛購置稅的計算與納稅申報（一）車輛購置稅的計稅依據(jù)（一）車輛購置稅的計稅依據(jù)v 契稅的計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的價格。v 1、購買自用應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用（不含增值稅稅款）v 2、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的以組成計稅價格為計稅依據(jù)，組成計稅價格的計算公式為：v 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅v 3、自產(chǎn)、受贈、獲獎或其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計稅價格核定。第六節(jié)第六節(jié) 車輛購置稅會計

34、車輛購置稅會計（二）車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算（二）車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算v應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計稅價格計稅價格稅率稅率（三）車輛購置稅的納稅申報（三）車輛購置稅的納稅申報1. 納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限v 購買應(yīng)稅車輛的，自購買之日起60日申報納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。2.納稅地點v 購置應(yīng)稅車輛，向車輛登記注冊地申報繳納；購置不需輸車輛登記注冊手續(xù)手應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地申報繳納車輛購置稅。車輛登記注冊地指車輛的上牌落籍地或落戶地。3. 納稅申報表的

35、編制v 契稅納稅人申報、繳納契稅，應(yīng)填寫契稅納稅申報表，并在規(guī)定的期限內(nèi)申報納稅。第五節(jié)第五節(jié) 契稅會計契稅會計三、車輛購置稅的會計核算三、車輛購置稅的會計核算v 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳納的車輛購置稅時，應(yīng)在”應(yīng)交稅費“賬戶下設(shè)置”應(yīng)交車輛購置稅“明細(xì)賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交車輛購置稅的發(fā)生和繳納情況。v 1、購置（包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用）的應(yīng)稅車輛，按規(guī)定繳納的車輛購置稅實行一次征收，借記”固定資產(chǎn)“，貸記”銀行存款“；v 2、企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定補繳的車輛購置稅，借記”固定資產(chǎn)“，貸記”銀行存款“。復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題 1. 1.

36、某煤礦某煤礦4 4月份對外銷售原煤月份對外銷售原煤400 000400 000噸，另將噸，另將200 000200 000噸原煤用于加工精煤，噸原煤用于加工精煤，該煤礦原煤的資源稅單位稅額為該煤礦原煤的資源稅單位稅額為3 3元元/ /噸。要求：計算該煤礦噸。要求：計算該煤礦4 4月應(yīng)繳納資源稅月應(yīng)繳納資源稅的稅額，并編制相應(yīng)的會計分錄。的稅額，并編制相應(yīng)的會計分錄。 2. 2.某鹽場某鹽場4 4月份外購液體鹽月份外購液體鹽30 00030 000噸，支付價款噸，支付價款1 000 0001 000 000元，元， 增值稅額增值稅額 170 170 000000元，液體鹽的資源稅單位稅額為元，液

37、體鹽的資源稅單位稅額為1010元元/ /噸。鹽場將該液體鹽全部用于加工噸。鹽場將該液體鹽全部用于加工成固體鹽成固體鹽40 00040 000噸對外銷售，取得銷售收入噸對外銷售，取得銷售收入2 000 0002 000 000元，增值稅額元，增值稅額 340 340 000000元。該鹽場固體鹽的資源稅單位稅額為元。該鹽場固體鹽的資源稅單位稅額為2020元元/ /噸。要求：分別計算該鹽場噸。要求：分別計算該鹽場購入液體鹽與銷售固體鹽應(yīng)繳納的資源稅額，并編制相應(yīng)的會計分錄。購入液體鹽與銷售固體鹽應(yīng)繳納的資源稅額，并編制相應(yīng)的會計分錄。 3. 3.某企業(yè)設(shè)在市區(qū)，某企業(yè)設(shè)在市區(qū)，4 4月份實際應(yīng)繳納增值稅月份實際應(yīng)繳納增值稅800800萬元，繳納消費稅萬元，繳納消費稅400400萬元，萬元，繳納營業(yè)稅繳納營業(yè)稅100100萬元，因違反有關(guān)規(guī)定被加收滯納金萬元，因違反有關(guān)規(guī)定被加收滯納金1 1萬元。要求：計算該公萬元。要求：計算該公司司4 4月份應(yīng)繳納城市維護(hù)建稅的稅額。月份應(yīng)繳納城市維護(hù)建稅的稅額。 4. 4