1、2010年注冊會計師考試稅法復習指導(1)一、稅法的定義 稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則。其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。?稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現形式，稅收則是稅法所確定的具體內容。因此，了解稅收的本質與特征是非常必要的。稅收是國家為了行使其職能而取得財政收入的一種方式。它的特征主要表現在三個方面： 一是強制性。主要指國家以社會管理者的身份，用法律、法規等形式對征收捐稅加以規定，并依照法律強制征稅。 二是無償性。主要指國家征稅后，

2、稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬。 三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預先規定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。因此，稅法就是國家憑借其權力，利用稅收工具的強制性、無償性、固定性的特征參與社會產品和國民收入分配的法律規范的總稱。二、稅法法律關系 國家征稅與納稅人納稅形式上表現為利益分配的關系，但經過法律明確其雙方的權利與義務后，這種關系實質上已上升為一種特定的法律關系。了解稅收法律關系，對于正確理解國家稅法的本質，嚴格依法納稅、依法征稅都具有重要的意義。（一）稅收法律關系的構成 稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、客體和法律關系內容三方面構成的，但

3、在三方面的內涵上，稅收法律關系則具有特殊性。 1權利主體。 即稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。在我國稅收法律關系中，權利主體一方是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關，另一方是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構、場所但有來源于中國境內所得的外國企業或組織。這種對稅收法律關系中權利主體另一方的確定。在我國采取的是屬地兼屬人的原則。 在稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等，只是因為主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，所以雙方的權利與義務不對等，因此，與一般民事法律關系中主體雙方

4、權利與義務平等是不一樣的，這是稅收法律關系的一個重要特征。? 2權利客體。 即稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象。例如，所得稅法律關系客體就是生產經營所得和其他所得，財產稅法律關系客體即是財產，流轉稅法律關系客體就是貨物銷售收入或勞務收入。稅收法律關系客體也是國家利用稅收杠桿調整和控制的目標，國家在一定時期根據客觀經濟形勢發展的需要，通過擴大或縮小征稅范圍調整征稅對象，以達到限制或鼓勵國民經濟中某些產業、行業發展的目的。 3稅收法律關系的內容。 稅收法律關系的內容就是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，這是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。它規定權利主體可

5、以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規定，須承擔相應的法律責任。 國家稅務主管機關的權利主要表現在依法進行征稅、稅務檢查以及對違章者進行處罰；其義務主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。 納稅義務人的權利主要有多繳稅款申請退還權、延期納稅權、依法申請減免稅權、申請復議和提起訴訟權等。其義務主要是按稅法規定辦理稅務登記、進行納稅申報、接受稅務檢查、依法繳納稅款等。 (二)稅收法律關系的產生、變更與消滅? 稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產生具體的稅收法律關系。稅收法律關系的產生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關

6、系產生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。這種稅收法律事實，一般指稅務機關依法征稅的行為和納稅人的經濟活動行為，發生這種行為才能產生、變更或消滅稅收法律關系。例如納稅人開業經營即產生稅收法律關系，納稅人轉業或停業就造成稅收法律關系的變更或消滅。 (三)稅收法律關系的保護 稅收法律關系是同國家利益及企業和個人的權益相聯系的。保護稅收法律關系，實質上就是保護國家正常的經濟秩序，保障國家財政收入，維護納稅人的合法權益。稅收法律關系的保護形式和方法是很多的，稅法中關于限期納稅、征收滯納金和罰款的規定，中華人民共和國刑法(以下簡稱刑法)對構成偷稅、抗稅罪給予刑罰的規定，以及稅法中對納稅人

7、不服稅務機關征稅處理決定，可以申請復議或提出訴訟的規定等都是對稅收法律關系的直接保護。稅收法律關系的保護對權利主體雙方是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護，對權利享有者的保護，就是對義務承擔者的制約。 三、稅法的構成要素 稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。 (一)總則。主要包括立法依據、立法目的、適用原則等。? (二)納稅義務人。即納稅主體，主要是指一切履行納稅義務的法人、自然人及其他組織。 (三)征稅對象。即納稅客體，主要是指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。這是區分不同稅種的主要標

8、志，我國現行稅收法律、法規都有自己特定的征稅對象。比如，企業所得稅的征稅對象就是應稅所得，增值稅的征稅對象就是商品或勞務在生產和流通過程中的增值額。 (四)稅目。是各個稅種所規定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。比如，消費稅具體規定了煙、酒等l0多個稅目。 (五)稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現行的稅率主要有： 1比例稅率。即對同一征稅對象，不分數額大小，規定相同的征收比例。我國的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅等采用的是比例稅率。 2超額累進稅率。即把征稅對象按數額的大小分成若干等級，每等級規定一個稅率，稅率依

9、次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。目前采用這種稅率的有個人所得稅。 3定額稅率。即按征稅對象確定的計算單位，直接規定一個固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮土地使用稅、車船稅等。? 1 4超率累進稅率。即以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。?(六)納稅環節。主要指稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。如流轉稅在生產和流通環節納稅、所得稅在分配環節納稅等。(七)納稅期限。是指納稅人

10、按照稅法規定繳納稅款的期限。比如，企業所得稅在月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后5個月內匯算清繳,多退少補；營業稅的納稅期限，分別為5日、l0日、l5日或者1個月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的。可以按次納稅。? (八)納稅地點。主要是指根據各個稅種納稅對象的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制而規定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務人)的具體納稅地點。 (九)減稅免稅。主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規定。 (十)罰則。主要是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。 (十一)附則。附則一般都規定與該法

11、緊密相關的內容。比如該法的解釋權、生效時間等。四、稅法的分類 稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對象、權限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型的稅法。 (一)按照稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。 稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。其基本內容一般包括：稅收制度的性質、稅務管理機構、稅收立法與管理權限、納稅人的基本權利與義務、稅收征收范圍(稅種)等。我國目前還沒有制定統一的稅收基本法，隨著我國稅收法制建設的發展和完善，今后，將研究制定稅收基本法。稅收普通法是根據稅收基本法的原則。對稅收基本法規定的事項分別立法實施的法律。如個人所得

12、稅法、稅收征收管理法等。 (二)按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。 稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如，中華人民共和國企業所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法就屬于稅收實體法。稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。中華人民共和國稅收征收管理法(以下簡稱稅收征收管理法)就屬于稅收程序法。 (三)按照稅法征收對象的不同，可分為4種： 1對流轉額課稅的稅法。主要包括增值稅、營業稅、消費稅、關稅等。這類稅法的特點是與商品生產、流通、消費有密切聯系

13、。對什么商品征稅，稅率多高，對商品經濟活動都有直接的影響。易于發揮對經濟的宏觀調控作用。 2對所得額課稅的稅法。主要包括企業所得稅、個人所得稅等。其特點是可以直接調節納稅人收入，發揮其公平稅負、調整分配關系的作用。 3對財產、行為課稅的稅法。主要是對財產的價值或某種行為課稅。包括房產稅、印花稅等。 4對自然資源課稅的稅法。主要是為保護和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。 (四)按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。 國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規定一個國家的內部稅收制度。國際稅法是指國家間形成的稅

14、收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例等。外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。 (五)按照稅收收入歸屬和征收管轄權限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。 中央稅屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局征收管理，如消費稅、關稅等為中央稅。地方稅屬于各級地方政府的財政收入，由地方稅務局征收管理，如城市維護建設稅、城鎮土地使用稅等為地方稅。中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前主要由國家稅務局征收管理，如增值稅。 當前，除個別小稅種（如車船稅、城鎮土地使用稅）地方有補充性的、有限的立法權外，基本上我國的稅收立法權均屬中央。 五、稅法的作用 由于稅法調整

15、的對象涉及社會經濟活動的各個方面，與國家的整體利益及企業、單位、個人的直接利益有著密切的關系，并且在建立和發展我國社會主義市場經濟體制中，國家將通過制定實施稅法加強對國民經濟的宏觀調控，因此，稅法的地位越來越重要。正確認識稅法在我國社會主義市場經濟發展中的重要作用，對于我們在實際工作中準確地把握和認真執行稅法的各項規定是很必要的。我國稅法的重要作用主要有這樣幾方面： (一)稅法是國家組織財政收入的法律保障 為了維護國家機器的正常運轉以及促進國民經濟健康發展，必須籌集大最的資金。即組織國家財政收入。為了保證稅收組織財政收入職能的發揮，必須通過制定稅法，以法律的形式確定企業、單位和個人履行納稅義務

16、的具體項目、數額和納稅程序，懲治偷逃稅款的行為，防止稅款流失，保證國家依法征稅，及時足額地取得稅收收入。針對我國稅費并存(政府收費)的宏觀分配格局，今后一段時期，我國實施稅制改革，一個重要的目的就是要逐步提高稅收占國民生產總值的比重，以保障財政收入。 (二)稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段 我國建立和發展社會主義市場經濟體制，一個重要的改革目標，就是從過去國家習慣于用行政手段直接管理經濟，向主要運用法律、經濟的手段宏觀調控經濟轉變。稅收作為國家宏觀調控的重要手段，通過制定稅法，以法律的形式確定國家與納稅人之間的利益分配關系，調節社會成員的收入水平，調整產業結構和社會資源的優化配置，使之符合國家

17、的宏觀經濟政策；同時，以法律的平等原則，公平經營單位和個人的稅收負擔，鼓勵平等競爭，為市場經濟的發展創造良好的條件。例如，1994年實施的增值稅和消費稅暫行條例，對于調整產業結構，促進商品的生產、流通，適應市場競爭機制的要求，都發揮了積極的作用。 (三)稅法對維護經濟秩序有重要的作用 由于稅法的貫徹執行，涉及從事生產經營活動的每個單位和個人，一切經營單位和個人通過辦理稅務登記、建賬建制、納稅申報，其各項經營活動都將納入稅法的規范制約和管理范圍。都將較全面地反映出納稅人的生產經營情況。這樣稅法就確定了一個規范有效的納稅秩序和經濟秩序，監督經營單位和個人依法經營，加強經濟核算，提高經營管理水平；同

18、時，稅務機關按照稅法規定對納稅人進行稅務檢查，嚴肅查處偷逃稅款及其他違反稅法規定的行為。也將有效地打擊各種違法經營活動，為國民經濟的健康發展創造一個良好、穩定的經濟秩序。 (四)稅法能有效地保護納稅人的合法權益 由于國家征稅直接涉及納稅人的切身利益，如果稅務機關隨意征稅，就會侵犯納稅人的合法權益，影響納稅人的正常經營，這是法律所不允許的。因此，稅法在確定稅務機關征稅權力和納稅人履行納稅義務的同時，相應規定了稅務機關必盡的義務和納稅人享有的權利，如納稅人享有延期納稅權、申請減稅免稅權、多繳稅款要求退還權、不服稅務機關的處理決定申請復議或提起訴訟權等；稅法還嚴格規定了對稅務機關執法行為的監督制約制

19、度，如進行稅收征收管理必須按照法定的權限和程序行事，造成納稅人合法權益損失的要負賠償責任等。所以說。稅法不僅是稅務機關征稅的法律依據，同時也是納稅人保護自身合法權益的重要法律依據。? - (五)稅法是維護國家權益。促進國際經濟交往的可靠保證 在國際經濟交往中，任何國家對在本國境內從事生產、經營的外國企業或個人都擁有稅收管轄權，這是國家權益的具體體現。我國自1979年實行對外開放以來。在平等互利的基礎上，不斷擴大和發展同各國、各地區的經濟交流與合作，利用外資、引進技術的規模、渠道和形式都有了很大發展。我國在建立和完善涉外稅法的同時，還同80多個國家簽訂了避免雙重征稅的協定。這些簡潔規定既維護了國

20、家的權益，又為鼓勵外商投資，保護國外企業或個人在華的合法經營，發展國家間平等互利的經濟技術合作關系，提供了可靠的法律保障。 華慧考試獨具特色的個性化輔導模式和高通過率，是會計類考試遠程個性化輔導高端品牌。華慧教育注冊會計師遠程輔導方案對于基礎差、備考時間少、考試經驗不足、考試難度大、沒有針對性的備考計劃的考生同時為了避免因一年一年的備考而耽誤自己的職業發展、提升等機會那么如何才能在不耽誤現有工作的情況下，一次性通過注會？有沒有捷徑？華慧會計專業輔導團隊，針對學員的不同情況為每個學員量身定制復習備考計劃，集多年輔導經驗，深度把握注冊會計師考試規律，在短時間快速突破，快速、準確答題，高效備考，確保

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