1、    國庫會計風險與內控機制研究    孫濤摘 要：隨著我國經濟形勢的發展和財稅金融體制不斷變化，人民銀行國庫工作面臨著前所未有的發展契機，同時也面臨著新的挑戰。以國庫“3t”系統為代表的國庫信息化建設，使國庫會計進入了全面的電子化時代，減少了資金匯劃環節，大大提高了國庫資金的運行效率，也使國庫部門的公共服務能力邁上了一個新臺階。與此同時，原有的以人工控制為主的國庫內部控制機制已表現出一定的滯后性和片面性，亟須建立健全一套更適合目前信息化高度發展現狀的國庫內部控制機制。在會計核算工作中一些更深入、更隱蔽的風險點也逐步暴露，這使得建設國庫內部控制機制和完

2、善國庫管理制度具有緊迫性。因此，結合“3t”系統全面上線后國庫會計工作各方面暴露出的問題和經驗，對探索建立國庫會計風險控制機制進行一些研究。關鍵詞：國庫會計；風險；內控機制：f830.42 文獻標志碼：a ：1673-291x（2014）32-0193-02一、國庫會計風險點分析要建立科學完善的內部控制機制，首先需要找準抓手，即全面梳理各種資金風險可能產生的環節。伴隨著國庫信息化水平的提高，以及國庫會計核算業務種類的增加，國庫會計風險點呈現出多樣化、復雜化、隱蔽化的趨勢。（一）人員風險1.領導重視程度不足。部分領導對國庫工作研究較少、思想上重視不足，尤其是部分基層國庫部門領導對國庫會計核算的重

3、視程度嚴重不足，在崗位設置和人員分配上普遍存在設置不合理、國庫會計核算人員偏少、素質偏低的情況。2.基層國庫人員素質偏低。隨著tcbs系統在全國全面上線，基層國庫人員，知識結構老化、對賬務的來龍去脈和制度不熟悉、計算機操作技能缺乏等問題日漸突出。以甘肅省為例，雖然近幾年人民銀行加大了對縣支行的人才補充力度，但很多“老少邊窮”地區由于自身經濟及地理環境限制，仍然很難招聘到高素質、高學歷的人員，導致縣支行人員嚴重老化、知識更新速度無法跟上國庫信息化發展的步伐。此外，縣支行國庫人員鮮有接受高水平培訓的機會，除省會城市所管轄的縣支庫以外，其余縣支行人員幾乎很少有機會參加省級以上國庫部門組織的業務培訓，

4、這也是導致基層國庫人員知識陳舊的一個重要方面。3.縣支行人員數量不足。長期以來，縣支行國庫人員通常都處于“最低配置”狀態，在使用tbs系統核算時期，縣支庫通常采用明細核算記賬員兼資金清算復核員、資金清算記賬員兼明細核算復核員的方式操作，加上會計主管和綜合核算崗，一個縣支庫至少有4人，即可完成所有國庫會計操作。而近年來國庫3t系統逐步推廣，每個縣支庫至少需要設置記賬員、復核員、重要要素復核員、系統管理員、會計主管和統計分析員6個崗位，并且同時要負責會計資料審核與整理（即原綜合核算崗的工作）、集中支付和橫向聯網工作。隨著各地集中支付和橫向聯網簽約率越來越高，之前只配備了4名國庫核算人員的縣支行，如

5、果再不增加人員，便已很難滿足國庫業務的需要。部分縣支行已出現由會計、發行部門工作人員、甚至行領導兼任會計主管、系統管理員等情況，這種情況在實際業務操作中存在很大風險隱患，表面上似乎職責分工明確，而實際上存在“一手清”的情況。（二）系統維護風險1.系統后臺壓力增大。伴隨著3t系統的穩步推廣，以及各項業務的增加，tcbs、tips、tims等系統的壓力也越來越大，尤其是在月末、半年末、年末等業務量劇增的時點，維持業務運行的后臺服務器將會承受巨大的壓力，甚至導致系統無法正常運行，影響資金收納及支出效率。2.體制分成參數審核力度不足。tcbs上線后，全國各級國庫體制分成參數均由中心系統管理員負責維護，

6、并由中心會計主管審批。由于各種體制分成參數數量多，且各省財政體制不同，體制分成參數也各不相同，參數維護工作相當繁重，總行tcbs中心工作人員數量遠遠無法滿足此項工作。目前，體制分成參數由各省分庫報備中心系統管理員負責維護，由中心會計主管審批。但是，由于tcbs中心工作任務繁重，加之中心會計主管不可能對全國所有省份和地區的不同財政體制都了如指掌，因此，在會計主管審批體制分成參數這一環節，可能出現審核較為薄弱的情況。（三）業務操作風險1.外來資料審核不嚴格。在實際業務操作中，最常見的風險是外來憑證審核不嚴及文件依據不符的情況，主要表現為：繳款書科目、金額、或大小寫錯誤；支出憑證收、付款人信息錯誤，

7、或金額、科目錯誤；支出業務缺少文件依據，或文件依據不符；更正、退庫業務金額錯誤，或文件依據不符等。一般來講，造成外來憑證信息錯誤及文件依據不符的原因主要有以下兩個方面：一是征收機關、繳款單位或經收處等單位工作人員疏忽，或對國庫業務不了解，造成客觀上的錯誤；二是相關單位，尤其是財政部門在填制支出、退庫、更正業務時，有意填制錯誤信息，或附上不相符的文件依據，企圖蒙混過關，造成主觀上的錯誤。由于外來憑證來源渠道廣、種類雜、數量多，一旦國庫核算人員在接收憑證時稍有疏忽，便可能使不合規的憑證流入國庫，造成一定的資金風險。2.國庫資料交接非專人送達或交接手續不全。按照中國人民銀行會計基本制度和國庫會計管理

8、基本規定要求，國庫會計資料交接時須專人送達，涉及資金劃出的外來憑證的交接，應履行必要的簽收手續。但是，國庫人員和財政等機關往往對此環節較為疏忽，出現國庫會計資料通過他人專遞、漏登簽收手續等情況。該情況看似平常，實則使會計資料有機會暴露在不可控制的環節之中，成為資金風險隱患。（四）監管風險目前，國庫會計日常監督，主要依賴事后監督部門對國庫憑證及報表的審核，由于大多數事后監督人員缺乏對國庫會計核算全面深入的了解，其監督手段僅限于對國庫會計憑證賬表的核對、印章分錄的檢查等，無法做到對國庫業務全方位的監督，對資金風險的判斷不準確。上級國庫對基層國庫的監督檢查，也往往由于檢查時間短、抽查范圍不足、檢查人

9、員自身對國庫會計核算業務掌握程度不同等原因，而忽略部分風險點，使國庫會計監督質量大打折扣。endprint二、國庫會計內部控制機制探析為了應對以上可能出現的風險，全面有效地對國庫會計各個方面進行控制和管理，要求國庫部門必須建立健全完善的內部控制機制，在處理業務的同時，不遺漏任何一個可能發生資金風險的環節，從根源上杜絕錯誤發生的可能性，切實做到風險回避，真正做到防患于未然。（一）進一步完善內控制度，照章操作1.建立健全管理制度，統一管理模式。管理制度是保證國庫會計業務規范操作、防范資金風險的根本，做好內部控制首要的工作，就是全面完善國庫制度，充分落實制度，使國庫制度具有時效性、全面性、指導性、前

10、瞻性。一是及時修訂完善相關制度，在現行國庫制度中添加更適應國庫信息化現狀的內容，以滿足3t系統等各種電子化系統的需要，使制度具有時效性。二是使制度涵蓋國庫業務各個方面，不遺漏死角，做到有全面性。三是將制度精細化、具體化，做到在工作的各個環節都可以有制度可依，使制度具有指導性。四是充分考慮到國庫信息化迅速發展的現狀，在制定制度時做出“提前量”，使制度具有前瞻性。2.全面推行國庫會計標準化管理，統一操作模式。一是要根據國庫業務要求合理設立核算崗位，明確崗位職責，制定規范的操作流程，使每個操作人員都清楚每一步應該做什么、怎么做，杜絕業務處理的隨意性，切實達到防范資金風險的目的。二是制定統一的業務操作

11、流程，將業務操作的每個環節都制定統一的標準，進而量化管理，從而實現國庫會計核算標準化和規范化。 2013年總行國庫局編制的國庫資金風險控制指南一書，將國庫業務核算各個風險環節做出了詳細梳理，以此為基礎，結合各地實際情況，制定出統一規范的國庫會計標準化操作方案，逐步實現國庫會計核算業務全方位、多層次的標準化和規范化。（二）開發國庫業務監管系統，實現人機共防總行國庫局已經著手開發國庫監管系統，用該系統對國庫會計業務進行監督，各地國庫部門也要配備國庫監管人員，把高素質、懂業務、負責任的人員調配到監管崗位，嚴格按照國庫會計管理基本規定、國庫監督管理基本規定和國庫會計數據集中系統業務操作規程等制度要求，

12、進一步細化崗位職責，嚴把憑證審核、賬務復核、部門對賬等風險關口，切實做到憑制度開展工作，杜絕用人情、關系等不良作風給國庫資金安全造成的風險隱患，實現人機共防，確保國庫資金安全大堤。（三）加強網絡建設，確保系統安全運行1.增加業務系統服務器數量，優化系統配置，在業務量相對比較集中的時點，采取擴容的方式，以保證系統穩定運行。對于業務量高峰期的判斷，可以采用業務量數據監控的方式，對全年各個時點的業務量做出統計，總結規律，對業務高低峰的時點進行預測，從而采取相應增減服務器容量的方式，以應對業務需要。2.為了防止黑客利用系統客戶端對系統進行惡意攻擊，需要進一步加強國庫業務用機的管理使用。建議在裝載了國庫

13、會計核算系統的計算機上安裝高級別的防火墻，以杜絕病毒、木馬等的侵害。此外，還要做好系統的數據備份，以及災備環境維護工作，以系統無法正常運行情況下的需要，確保國庫資金安全。3.目前，數據高度集中的模式，給總行tcbs中心帶來了前所未有的壓力，且全國任何一個國庫的一次錯誤操作，就有可能影響整個tcbs系統的正常運行。為了減輕tcbs中心的壓力，一是將體制分成參數維護、審批權限交由各省分庫系統管理員和會計主管來操作。二是由各省分庫負責組織該省轄內各級國庫的預算科目、體制分成參數等維護工作，并向tcbs中心上報參數維護計劃，由中心負責協調各省計劃，盡量做到“錯峰維護”。三是將“參數一致性校驗”權限授予省級會計主管和系統管理員，其權限僅限于校驗本省參數，以避免誤操作開啟參數校驗，影響系統正常運行的情況，并使各省能靈活掌握本省參數維護各項工作，提高國庫會計業務質量。（四）加強人員教育，全面提高人員素質1.加強人員素質教育，提升愛崗敬業思想。建立“以人為本”的制度體系，注重愛崗敬業教育，增強干部職工的責任感和使命感，使國庫工作人員從內心熱愛國庫工作，勤于奉獻、樂于奉獻。2.加強業務技能教育，提升國庫核算質量。充分利用電視電話會議設備，加大對基層國庫，尤其是縣支庫的人員的業務培訓力度，提高基層國庫人員的業務知識和技能培訓，使之能適應飛速發展的國