1、2019 年注冊會計師審計考試真題及答案一、單選題 (每題 1 分，共 25 題，共 25 分)1、下列審計程序中 ,不適用于細節測試的是 ()。A. 函證B. 檢查C. 詢問D. 重新執行【參考答案】 D【參考解析】重新執行適用于控制測試。2、運用審計進行細節測試時，對總體進行分層可以提高抽樣效率的是()A 總體規模較大B. 總體變異性較大C. 誤拒風險較高D. 預計總體錯報較高【答案】 B如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層。分層可以降低 每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模， 提高審計效率。3. 確定項目組內部的復核的性質、時間安排

2、和范圍時，注冊會計師不應當考慮的是 ()。A. 被審計單位的規模B. 評估的重大錯報風險C. 項目質量控制復核人員的經驗和能力D. 項目組成員的專業素質和勝任能力【答案】 C【解析】注冊會計師應當制定計劃，確定對項目組成員的指導、監督以及對其工作 進行復核的性質、時間安排和范圍。對項目組成員指導、監督和復核時應當考慮的 因素:(1) 被審計單位的規模和復雜程度 ;(2) 審計領域(3) 評估的重大錯報風險(4) 執行審計工作的項目組成員的專業素質和勝任能力4. 通常無需包含在審計業務約定書中的是 ()。A. 財務報表審計的目標與范圍B. 出具審計報告的日期C. 用于編制財務報表所適用的財務報告

3、編制基礎D. 管理層和治理層的責任【答案】 B【解析】審計業務約定書的具體內容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應 當包括以下主要內容 :(1) 財務報表審計的目標與范國 ;(2) 注冊會計師的責任 :(3) 管 理層的責任 :(4) 指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎 ;(5) 提及注冊會 計師擬出具的審計報告的預預期形成和內容以極對在特定情況下出具的審計報告可 能不同于預期形式和內容的說明。5、下列各項中，不屬于注冊會計師使用財務報表整體重要性的目的的是()A. 識別和評估重大錯報風險B. 決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍C. 確定審計中識別出的錯是聯十網校D. 評價已

4、識別的錯報對審計意見的影向【答案】 C【解析】注冊會計師使用整體重要性水平 (將財務報表作為整體 )的目的有 (1) 決定 風險評估程序的性質、時間安排和范圍 ;(2) 識別和評估重大錯扱風險 ;(3) 確定進一 步審計程6、下列各項中，不影響審計證據可靠性的是 ()A. 被審計單位內部控制是否有效B. 用作審計證據的信息與相關認定之間的關系C. 審計證據的來源D. 審計證據的存在形式【答案】 B 用作審計證據的信息與相關認定之間的關系，指的是審計證據的相關性， 不影響可靠性。7、下列有關財務報表設計的說法中錯誤的是 ()A. 審計不涉及為如何利用信息提供建議B. 審計的目的是增強預期使用者對

5、財務報告的信賴程度C. 審計只提供合理保證，不提供絕對保證D. 審計的最終產品是審計報告和已審計財務報表【答案】 D【解析】審計的最終產品是審計會計報告。8. 下列各項中，不屬于在審計工作底稿歸檔期可的事務性變動的是()。A. 對審計工作底稿進行分類和整理B. 刪除被取代的審計工作底稿C. 將在審計報告日后獲取的管理層書面聲明放入審計工作底稿D 將在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論后達成一致意見的審計 證據列入審計工作底稿【答案】 C 【解析】審計報告日后獲取的管理層書面聲明屬于新獲取的審計證據，不屬于事務性變動。9. 下列各項中，不屬于審計固有限制的來源的是 ()。A. 注冊會計

6、師獲取審計證據的能力受到法律上的限制B. 注冊會計師可能滿足于說服力不足的審計證據C. 管理層可能不提供編制財務報表相關的全部信息D. 管理層在編制財務報表的過程中可能運用到判斷【答案】 B【解析】審計的固有限制源于 :(1) 財務報告的性質 ;(2) 審計程序的性質 ;(3) 在合理 的時間內以合理的成本完成審計的需要。選項AC，屬于審計程序的性質導致的固有限制。選項 D 屬于財務報告的性質。10. 下列有關重大錯報風險的說法中 ,錯誤的是 ()。A. 注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次考慮重大 錯報風險B. 重大錯報風險指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性C.

7、 重大錯報風險可進步區分為有風險和檢查風臉D. 注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風臉【答案】 C【解析】認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險 , 選項 C錯誤。11. 下列有關審計證據的充分性和適當性的說法中 ,錯誤的是 ()A. 只有充分且適當的審計證據才有證明力B. 審計證據的充分性和適當性分別是對審計證據數量和質是的衡量C. 審計證據的充分性會影響審計證據的適當性D. 審計證據的適當性會影響審計證據的充分性【答案】 C【解析】注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受審計證據質量的影響。審計證據 質量越髙 , 需要的審計證據數量可能越少。也就是說，審計證據的適當性會影

8、響審 計證據的充分性。但如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多 的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。選項 C 錯誤12. 對于財務報表審計業務，在決定是否信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性 的審計證據時 ,下列選項中，注冊會計師無需考慮的是 ()。A. 控制是否是自動化控制B. 控制發生的頻率C. 控制是否是復雜的人工控制D. 控制在本年是否發生變化【答案】 B【解析】關于如何考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，基本思路 是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是發生變化。13. 下列有關審計工作底稿復核的說法中錯誤的是 ()。A. 審計工作底稿中應當記錄復核人

9、員姓名和復核時間B. 項目合伙人應當復核所有審計工作底稿C. 項目質量控制復核人員應當在審計報告出具前復核審計工作底稿D. 應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員編制的審計工作底稿答案】 B【解析】項目合伙人無須復核所有審計工作底稿。項目合伙人復核的內容包括 :(1) 對關鍵領域所作的判斷 , 尤其是執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項 :(2) 特別風險 ;(3) 項目合伙人認為重要的其他領域。14. 下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是 ()A. 審計的目的是增強預期使用者對財務報表的信賴程度B. 審計只提供合理保證，不提供絕對保證C. 審計不涉及為如何利用信息提供建議D.

10、審計的最終產品是審計報告和已審計財務報表【參考答案】 D【參考解析】選項 D 錯誤，審計的最終產品是審計報告。15. 下列有關注冊會計師了解波審計單位對會計政策的選擇和運用的說法中，錯誤 的是 (_)。A. 如果被審計單位變更了重要的會計政策 ,注冊會計師應當考慮會計政策的變更是 否能夠提供更可靠、更相關的會計信息B. 當新的會計準則頒布施行時，注冊會計師應當考慮被審計單位是否應采用新的會 計準則C. 在缺乏權威性標準或共識的領域，注冊會計師應當協助被審計單位選用適當的會 計政策D. 注冊會計師應當關注被審計單位是否采用激進的會計政策【參考答案】 C【參考解析】在缺乏權威性標準或共識的領域，注

11、冊會計師應當關注被審計單位選 用了哪些會計政策 : 為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產生的影響( 選項 C錯誤) 。16. 對于內部控制審計業務，下列有關控制測試的時間安排的說法中，錯誤的是()A. 注冊會計師應當獲取內部控制在基準日之前一段足夠長的期間內有效運行的審計 證據B. 注冊會計師對控制有效性測試的實施越接近基準日,提供的控制有效性的審計證據越有力C. 如果被審計單位在所畝計年度內對控制作出改變，注冊會計師應當對新的控制和 被取代的控制分別實施控制測試D. 如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，注冊會計師應當獲取充證 據,將期中測試結果前推至基準日【參考答案】 C【

12、參考解析】對于內部控制審計業務，注冊會計師應當獲取內部控制在基準日之前 一段足夠長的期間內有效運行的審計證據 (選項 A 正確 ) 。在整合審計中，注冊會計師控制測 試所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴內部控制的期間保持一致。對控制 有效性測試的實施時間越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據越有力(選項B 正確 )。17. 下列情形中，通常可能導致注冊會計師對財務報表整體的可審計性產生疑問的 是()。A. 注冊會計師對管理層的誠信存在重大疑慮B. 注冊會計師對被審計單位的持續經營能力產生重大疑慮C. 注冊會計師識別出與員工侵占資產相關的舞弊風險D. 注冊會計師識別出被審計單位嚴重違反稅

13、收法規的行為【參考答案】 A【參考解析】如果通過對內部控制的了解發現下列情況, 并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報 告:(1) 被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題, 不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見 ;(2) 對管理層的誠信存在嚴重疑慮 (選項 A正確) 。必要 時，注冊會計師應當考慮解除業務約定。18. 下列各項中，通常不能應對與會計估計相關的重大錯報風險的是()。A. 復核上期財務報表中會計估計的結果B. 測試管理層在作出會計估計時采用的關鍵假設 c.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

14、D. 測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性 【參考答案】 A【參考解析】在應對評估的重大錯報風險時 , 注冊會計師應當考慮會計估計的性質， 并實施下列一項或多項程序。19. 下列有關實質性分析程序的說法中，錯誤的是 ()。A. 實質性分析程序達到的精確度低于細節測試B. 實質性分析程序提供的審計證據是間接證據 ,因此無法為相關財務報表認定提供 充分、適當的審計證據C. 實質性分析程序并不適用于所有財務報表認定D. 注冊會計師可以對某些財務報表認定同時實施實質性分析程序和細節測試 【參考答案】 B【參考解析】當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可 接受的水平時

15、，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序 ( 選項 B錯誤 )。20. 下列因素中 ,注冊會計師在確定實際執行的重要性時無需考慮的是 ()。A. 是否為首次接受委托的審計項目歡美白山B. 前期審計中識別出的錯報的數量和性質C. 是否存在值得關注的內部控制缺陷D. 是否存在財務報表使用者特別關注的項目 【參考答案】 D【參考解析】確定實際執行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職 業判斷，并考慮下列因素的影響 :(1) 對被審計單位的了解 ( 這些了解在實施風險評 估程序的過程中得到更新 );(2) 前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍 ( 選項 B 正確 );(3

16、) 根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。21. 在執行內部控制審計時，下列有關注冊會計師評價控制缺陷的說法中，錯誤的 是()。A. 在評價控制缺陷的嚴重程度時，注冊會計師無需考慮錯報是否發生B. 在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時,注冊會計師應當考慮補償性控制的影響C. 在評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無需量化錯報發生的概率D. 如果被審計單位在基準日完成了對所有存在缺陷的內部控制的整改,注冊會計師可以評價認為內部控制在基準日運行有效【參考答案】 D【參考解析】控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關 , 而取決于控制不能防止或 發現并糾正錯報的可能性的大小

17、，選項 A 正確。在確定頂控制缺陷或多項控制缺陷 的組合是否構成重大缺陷時 ,注冊會計師應當評價補償性控制的影響，選項 B 正確 評價控制缺險是否可能導致錯報時，注冊會計師無需將錯報發生的概率量化為某特 定的百分比或區間，選項 C 正確。22. 下列有關信息技術對審計的影響的說法中，錯誤的是 ()。A. 被審計單位對信息技術的運用不改變注冊會計師制定審計目標,進行風險評估和了解內部控制的原則性要求B. 被審計單位對信息技術的運用影響注冊會計師需要獲取的審計證據的性質c.被審計單位對信息技術的運用影響審計內容D.被審計單位對信息技術的運用不影響注冊會計師需要獲取的審計證據的數量【參考答案】 D【

18、參考解析】選項 D 錯誤，被審計單位對信息技術的運用影響注冊會計師需要獲取 的審計證據的數量。23. 下列有關注冊會計師評估特別風險的說法中，正確的是 ()。A. 注冊會計師應當將具有高度估計不確定性的會計估計評估為存在特別風險B. 注冊會計師應當將涉及重大管理層判斷和重大審計判斷的事項評估為存在特別風 險C. 注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險作為特別風險D. 注冊會計師應當將重大非常規交易評估為存在特別風險【參考答案】 C【參考解析】選項 C 正確，應當評估為特別風險的事項只有三個 :(1) 舞弊導致的重 大錯報風險 ;(2) 管理層凌駕于控制之上的風險 (3) 超出被審計單位正常

19、經營過程的 重大關聯方交易導致的重大錯報風險。其余的事項都需要進一步評估才能確定是否 存在特別風險。24. 如果注冊會計師識別出可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事 項或情況 ,下列說法中，錯誤的是 ()。A. 注冊會計師應當通過實施追加的審計程序 ,以確定這些事項或情況是否存在重大 不確定性B. 注冊會計師應當考慮自管理層對持續經營能力作出評估后是否存在其他可獲得的 事實或信息C. 注冊會計師應當評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃對具體情況 是否可行D. 注冊會計師應當根據對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結果，確 定是否與治理層溝通【參考答案】 D【參考解析

20、】選項 D 錯誤。注冊會計師應當與治理層就識別出的可能導致對波審計 單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況進行溝通 , 除非治理層全部成員參與 管理被審計單位。25. 下列有關注冊會計師作出區間估計以評價管理層的點估計的說法中，錯誤的是 ()。A. 注冊會計師作出區間估計時可以使用與管理層不同的假設B. 注冊會計師作出的區間估計需要包括所有可能的結果C. 如果注冊會計師難以將區間估計的區間縮小至低于實際執行的重要性，可能意味 著與會計估計相關的估計不確定性可能導致特別風險D. 在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區間估計直至審計證據指向點估計 【參考答案】 B【參考解析】選項 B錯誤，注冊

21、會計師作出的區間估計需要包括所有 3 合理”的結 果, 而非所有“可能的結果”。(責任編輯：)二、多選題 (每題 2 分，共 10 題，共 20 分)1. 下列各項中 ,屬于審計業務要素的有 ()。A. 審計證據B. 財務報表編制基礎C. 審計業務的三方關系人D. 審計報告參考答案： ABCD 參考解析：審計業務要素包括審計業務的三方關系人、財務報表、財務報表編制基 礎、審計證據和審計報告。2. 下列情況中，注冊會計師不得利用內部審計工作的有 ()A 內部審計沒有采用系統、規范化的方法B. 評估的認定層次的重大錯報風險較高C. 內部審計的地位不足以支持內部審計人員的客觀性D. 計劃和實施相關的

22、審計程序涉及較多判斷【答案】 AC【解析】選項 BD，可以較少的利用內部審計工作，并非不得利用。3. 下列各項因素中，注冊會計師在確定財務報表整體重要性時通常需考慮的有()。A. 被審計單位所處行業和經濟環境B. 被審計單位所處的生命周期C. 以前年度是否存在審計難度D. 財務報表預期使用者的范圍【答案】 ABD【解析】注冊會計師在選擇的基準時，會考慮被審計單位的性質、所處的生命周期 以及所處行業和經濟環境 ; 在選定的基準確定百分比時，要考慮財務報表使用者的 范圍、注冊會過師在確定財務報表整體重要性時無需考以前年度的審計情況。4、為應對管理層凌駕于控制之 .上的風險 T 下列各項審計程序中，

23、注會師應當實施 的有().A. 確認重大關聯方交易是否得到適當授權B. 測試編制財務報表過程中作出的會計分錄和其他調整是否適當C, 評價做出被審計單位正常經營過程的重大交易的商業理由D. 復核會計估計是否存在偏向【答案】 BCD【解析】管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之 上的風險的評估結果如何 , 注冊會計師都應當設計和實施審計程序。5、運用審計抽樣進行細節測試時 ,可以作為抽樣單元的有 ()A. 一筆交易B. 一個賬戶余額C. 每個貨幣單元D. 交易中的一個記錄【答案】 ABCD【解析】在細節測試中 , 注冊會計師應根據審計目標和所實施審計程序的性質定義 抽樣單

24、元。抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄 ( 如銷售 發票中的單個項目 ), 甚至是每個貨幣單元。6、本屬于鑒證業務的有 ()A. 財務報表審閱B. 財務報表審計C. 對財務信息執行商定程序D. 代編財務信息【答案】 CD【解析】鑒證業務包括審計、審閱和其他鑒證業務。相關服務包括稅務代理、代編 財務信息、對財務信息執行商定程序等。7、下列選項中 ,可以作為注冊會計師專家的有 ()。A. 網絡所的合伙人或員工B. 會計審計領域有專長的個人或者組織C. 被審計單位的管理層的專家D. 會計師事務所的臨時員工【答案】 ACD【解析】專家 , 即注冊會計師的專家 ,是指在會計或審計以外

25、的某一領域具有專長的 個人或組織 , 并且其工作被注冊會計師利用 ,以協助注冊會計師獲取充分、適當的審 計證據。專家既可能是會計師事務所內部專家 ( 如會計師事務所或其網絡事務所的 合伙人或員工 , 包括臨時員工 ), 也可能是會計師事務所外部專家。8、下列各項中 ,屬于注冊會計師應當進行的初步業務活動的有 (。)。A. 評價遵守相關職業道德要求的情況B. 確定審計范圍和項目組成員C. 就審計業務約定條款與被審計單位達成一致D. 針對接受或保持客戶關系實施相應質星控制程序答案】 ACD【解析】注冊會計師應當開展下列價遵守相關職業道德要求的 :(1) 針對保持客戶關 系和具體審計業務實施相應的質

26、量控制程序 ;(2) 評價遵守相關職業道德要求的情 況 ;(3) 就審計業務約定條款達成一致意見。9 、在執行集團公司內部控制審計時 , 對于內部控制可能存在重大缺陷的業務流程 下列各項中正確的有 (二)。A. 在接近評價基準日的時間測試內部控制B. 選擇更多的子公司進行控制測試C. 增加相關內部控制測試量D. 親自進行相關測試而非利用他人的工作【答案】 ABCD【解析】在內部控制審計中 ,對于內部控制可能存在重大缺陷的領域 , 注冊會計師應 給予充分的關注 , 具體表現在 : 對相關的內部控制親自進行測試而非利用他人工作 ; 在接近內部控制評價基準日的時間測試內部控制 ; 選擇更多的子公司或

27、業務部門進 行測試; 增加相關內部控制的控制測試量等。10. 下列審計程序中，注冊會計師在所有審計業務中均應當實施的有()。A. 了解被審計單位的內部控制B. 在臨近審計結束時 ,運用分析程序對財務報表進行總體復核C. 實施用作風險評估的分析程序D. 將財務報表與會計記錄進行核對【參考答案】 ABCD【參考解析】四個選項均屬于在所有審計業務中應當實施的審計程序。11. 下列各項中，注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時應當考慮的有 ()。A. 風險是否涉及重大的關聯方交易B. 風險是否與近期經濟環境的重大變化相關C. 財務信息計量的主觀程度D. 風險是否屬于舞弊風險【參考答案】 ABCD

28、 【參考解析】在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當至少考慮 6 點事項。12. 下列各項中 ,注冊會計師在利用外部專家工作時應當與專家達成一致意見的有()A. 注冊會計師和專家各自的責任B. 注冊會計師和專家之間溝通的時間安排司會無結C. 注冊會計師對專家遵守事務所質量控制政策和程序的要求D. 專家工作的性質、范圍和目標【參考答案】 ABD【參考解析】選項 C 無需達成一致意見，外部專家不是項目組成員 , 不受會計師事 務所按照質量控制準則第 5101 號會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、 其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制制定的質量控制政策和程序的約束13. 對于內部控制審計 ,

29、下列有關重要賬戶的說法中，正確的有 ()A. 超過財務報表整體重要性的賬戶未必是重要賬戶B. 在識別重要賬戶時，注冊會計師不應考慮控制的影響C. 在識別重要賬戶時，注冊會計師無需確定重大錯報的可能來源D. 存在舞弊風險的賬戶，即使其金額小于財務報表整體重要性 ;仍是重要賬戶 【參考答案】 ABD【參考解析】選項 c 錯誤, 在確定某賬戶、列報是否重要和某認定是否相關時，注 冊會計師應當將所有可獲得的信息加以綜合考慮。例如，在識別重要賬戶、列報及 其相關認定時，注冊會計師還應當確定重大錯報的可能來源。14. 如果識別出管理層未識別出或未披露的關聯方關系或重大關聯方交易,下列各項程序中，注冊會計師

30、應當實施的有 ()。A. 立即將相關信息向治理層通報B. 要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易C. 立即將相關信息句項目組其他成員通報D. 對新識別的關聯方或重大關聯方交易實施實質性程序【參考答案】 BCD【參考解析】如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系 或重大關聯方交易，注冊會計師應當15. 下列有關注冊會計師了解波審計單位的風險評估過程的說法中，正確的有()。A. 如果被審計單位的風險評估過程符合其具體情況，了解風險評估過程有助于注冊 會計師識別財務報表重大錯報風險B. 在評價被審計單位的風險評估過程的設計和執行時，注冊會計師應當了解管理層 如何估計風

31、險的重要性C. 注冊會計師可以通過了解被審計單位及其環境的其他方面獲取的信息,評價被審計單位風險評估過程的有效性D. 如果注冊會計師識別出管理層未能識別出的重大錯報風險,應當將與風險評估過程相關的內部控制評估為存在值得關注的內部控制缺陷【參考答案】 ABC【參考解析】選項 A 正確，如果被審計單位的風險評估過程符合其具體情況，了解 被審計單位的風險評估過程和結果有助于注冊會計師識別財務報表的重大錯報風險。 選項 B正確, 在評價被審計單位風險評估過程的設計和執行時 , 注冊會計師應當確定 管理層如何識別與財務報告相關的經營風險，如何估計該風險的重要性，如何評估 風險發生的可能性，以及如何采取措

32、施管理這些風險。選項C 正確, 注冊會計師可以通過了解被審計單位及其環境的其他方面信息 , 評價被審計單位風險評估過程的 有效性。選項 D 錯誤，如果識別出管理層未能識別的重大錯報風險 , 注冊會計師應 當考慮被審計單位的風險評估過程為何沒有識別出這些風險，以及評估過程是否適 合于具體環境。16. 下列有關注冊會計師在執行財務報表審計時對法律法規的考慮的說法中，正確 的有()。A 注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規 3(23B 對于不直接影響財務報表金額和披露的法律法規，注冊會計師應就被審計單位遵 守了這些法律法規獲取管理層的書面聲明C 如果識別出被審計單位的違反法律法規行為 ,注冊

33、會計師應當考慮是否有責任向 被審計單位以外的監管機構報告D 對于直接影響財務報表金額和披露的法律法規 ,注冊會計師應就被審計單位遵守 了這些法律法規獲取充分、適當的審計證據【參考答案】 ACD【參考解析】選項 A 正確，注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規行為 也不能期望其發現所有的違反法律法規行為。選項 c 正確, 如果識別出或懷疑存在 違反法律法規行為 , 注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監管機構 和執法機構等相關機構或人員報告。選項 D 正確，針對被審計單位需要遵守的第一 類法律法規 , 注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規的規定獲取充 分、適當的審計證

34、據。17. 下列各項中，注冊會計師在所有審計業務中均應當確定的有C)。A 財務報表整體的重要性B 可容忍錯報C 明顯微小錯報的臨界值D 實際執行的重要性【參考答案】 ACD【參考解析】選項 A 正確，注冊會計師在制定總體審計策略時 , 應當確定財務報表 整體的重要性。選項 B 錯誤，如果在實施細節測試時不使用審計抽樣 , 則可不確定 可容忍錯報。選項 C 正確，注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時 , 確定-6 個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。 選項 D 正確，審計準則要求注冊會計師確定低于財務報表整體重要性的一個或多個 金額作為實際執行的重要性。

35、18. 下列情形中 ,通常表明可能存在財務報表層次重大錯報風險的有 () 。A 被審計單位財務人員不熟悉會計則奧世B 被審計單位頻繁更換財務負責人C 被審計單位內部控制環境薄弱D 被審計單位投資了多家聯營企業【參考答案】 ABCD.【參考解析】財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系 , 可能影響 多項認定。上述選項均與財務報表整體存在廣泛聯系。19. 下列各項中，屬于注冊會計師通過實施穿行測試可以實現的目的的有()。A.確認對業務流程的了解B.評價控制設計的有效性C. 確認控制是否得到執行D. 確認對重要交易的了解是否完整【參考答案】 ABCD【參考解析】執行穿行測試可獲得下列方面

36、的證據：略20. 下列有關與特別風險相關的控制的說法中，正確的有 ()。A.注冊會計師應當了解和評價與特別風險相關的控制的設計情況，并確定其是否得 到執行B.如果被審計單位未能實施控制以恰當應對特別風險 ,注冊會計師應當針對特別風 險實施細節測試C. 如果注冊會計師實施控制測試后認為與特別風險相關的控制運行有效,對特別風險實施的實質性程序可以僅為實質性分析程D. 對于與特別風險相關的控制 ,注冊會計師不能利用以前審計獲取的有關控制運行 有效性的審計證據【參考答案】 ACD【參考解析】選項 B 錯誤，如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程 序應當包括細節測試，或將細節測試和實質性分析程

37、序結合使用 ; 以獲取充分、適 當的審計證據。責任編輯：)三、簡答題 (每題 6 分，共 6 題，共 36 分)1、ABC 會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：(1) 事務所每年對業務收入考核排名前十位的合伙人獎勵 50 萬元，對業務質量考核 排名后十位的合伙人罰款 5 萬元。(2) 事務所每三年至少一次對所有需按照相關職業道德需求保持獨立性的人員獲取 其遵守獨立性政策和程序的書面確認函(3) 對新晉升的合伙人，每年事務所對其已完成的一項業務進行業務質量檢查，若 連續五年合格，以后改為以三年為周期的質量檢查，若連續兩個周期合格，以后為 五年為周期進行質量檢查。(4) 為確保客觀性，項目

38、質量復核人員不得對其復核的審計業務提供咨詢。(5) 如果審計業務工作底稿中的紙質信息被掃描為電子形式歸檔，則應當將紙質信 息毀損，以確保客戶信息的保密性。要求：針對上述第 (1)至(5) 項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當， 簡要說明理由【答案】 (1) 不恰當。會計師事務所應建立以質量為導向的業務評價政策。(2) 不恰當。會計師事務所應當每年少一次向所有需要按相關職業道德要求保持獨 立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。(3) 不恰當。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不 得超過三年。在每個周期內，應對每個項目合伙人的業務至少選取一項進行檢查(

39、4) 恰當。(5) 不恰當。根據質量控制準則的規定，事務所應當按照規定的保存期限保存紙質 工作底稿。2、ABC 會計師事務所首次接受委托審計甲公司 2018 年度財務報表 ,委派 A 注冊 會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業相關的部分事項如下：(1) DEF 會計師事務所審計了甲公司 2017 年度財務報表。 XYZ 會計師事務所接受 委托審計甲公司 2018 年度財務報表，但未完成審計工作。 A 注冊會計師將 DEF 會計師事務所確定為前任注冊會計師，與其進行了溝通。(2) A 注冊會計師在與甲公司簽署審計業務約定書并征得管理層同意后，與前任注 冊會計師進行了口頭溝通，溝通內容包括：是否

40、發現甲公司管理層存在誠信方面的 問題，前任注冊會計師與甲公司管理層存在重大會計、審計等問題上存在的意見分 歧;向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控 制缺陷 ;甲公司變更會計師事務所的原因。(3) 對于長期股權投資的期初余額， A 注冊會計師檢查了形成期初余額的會計記錄， 以及包括投資協議和被投資單位工商登記信息在內的相關支持性文件，結果滿意。(4) 注冊會計師對 2018 年未的存貨實施了監盤，將年末存貨數量調節至期初存貨 數量，并抽樣檢查了 2018 年度存貨數量的變動情況，據此認可了存貨的期初余額。(5) 在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊會計師承諾不對任

41、何人做出關于其是 否遵循審計準則的任何評論后， A 注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審計工作 底稿，獲取了有關甲公司回定資產期初余額的審計證據，并在審計報告的其他事項 段中提及部分依賴了前任注冊會計師的工作。【答案】(1) 不恰當。應當將 DEF會計師事務以及 XYZ 會計師事務所均確定為前任注冊會計 師。(2) 不恰當。注冊會計師應當在接受委托前與前任注冊會計師溝通此部分內容。(3) 恰當。(4) 不恰當。應當對期初存貨項目的計價實施審計程序。(5) 不恰當。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依 賴前任注冊會計師的審計報告或工作。【材料三】 ABC 會計師事務所首次

42、接受委托審計甲公司等多家被審計單位2018 年度財務報表 ,委派 A 注冊會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業務相關的部分 事項如下 :(1) 因 A 注冊會計師原為 DEF 會計事務所的合伙人，負責審計了甲公司 2017 年度 財務報表，注冊會計師認為前后任注冊會計師為同一人，無需在接受委托前進行溝 通。(2) 丙公司一項工期兩年的在建工程于 2018 年 12 月完工結轉固定資產。 A 注冊會 計師測試了該項在建工程的本期增加額，檢查了與結轉固定資產相關的批準文件、 資產明細清單和驗收報告等 ,據此認可了該項在建工程的期初余額。(3) 丁公司 2017 年度財務報表未經審計。 A 注冊會

43、計師發現丁公司 2018 年末資產 負債表的期初余額存在一項重大的分類錯報 ,要求管理層進行更正 ,并檢查了更正后 的資產負債表 ,認可了管理層對該項差錯的處理。要求:針對上述第 (1)至(3)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當， 簡要說明理由。【參考答案】(1) 不恰當。前任注冊會計師和后任注冊會計師是就會計師事務所發生變更時的情 況而言的。更換了會計師事務所，需要與前任注冊會計師在接受委托前進行溝通。(2) 恰當。(3) 不恰當。應當對本期期初余額實施恰當的審計程序以確定期初余額不存在重大 錯報。【材料四】 ABC會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計多家上市公司 201

44、8 年度財 務報表, 遇到下列與審計報告相關的事項 :(1) A 注冊會計師無法就乙公司 2018 年未存放在第三方的存貨獲取充分、適當的 審計證據，對財務報表發表了保留意見。 A 注冊會計師認為除這一事項外，不存在 其他關鍵審計事項，因此，未在審計報告中包含關鍵審計事項部分。(2) 丙公司某子公司于 2019 年 1 月 1 日起停止營業并開始清算，債權人申報的債 權金額比該子公司 2018 年末相應的賬面余額多 5 億元，占丙公司 2018 年末合并 財務報表凈資產的 15% 。丙公司管理層解釋系該子公司與債權大就工程款存在爭 議 ;最終需要支付的金額尚不確定，故未在財務報表中予以確認。A

45、 注冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，在無保留意見的審計報告中增 加了強調事項段提醒報表使用者關注。(3) 丁公司的某重要子公司 2018 年未處于停產狀態，其核心技術人員已離職成立 新公司，與丁公司競爭并占據主要市場份額。管理層擬在三年內自主研發替代性技 術,基于該假設編制的預計未來現金流量現值顯示，收購該子公司形成的大額商譽 不存在減值。 A 注冊會計師認為技術研發成功的可能性存在重大不確定性,在無保留意見的審計報告中增加了強調事項段提醒報表使用者關注。(4) 戊公司 2016 年度和 2017 年度連續虧損， 2018 年度實現凈利潤 1.4 億元，其 中包括控，股

46、東債務豁免收益 2 億元。 A 注冊會計師認為該交易不具有商業實質， 對 2018 年度財務報表發表了保留意見。要求:針對上述第 (1)至 (4) 項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要 說明理由。 答案 (1) 不恰當。 A 注冊會計師應當在關鍵審計事項部分提及形成保留意見的基礎部分。(2) 不恰當。 A 注冊會計師應當發表非無保留意見，而不是增加強調事項段。(3) 不恰當。丁公司的持續經營假設適當，但是存在重大不確定性，A 注冊會計師應當在無保留意見的審計報告中增加“與持續經營相關的重大不確定性”的單獨部 分，而不是增加強調事項段。(4) 不恰當。應出具否定意見的審計報

47、告。【材料五】 ABC會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲集團公司 2018 年度財務 報表。與集團審計相關的部分事項如下 :(1) 聯營企業丙公司的管理層和對其執行法定審計的注冊會計師拒絕向 A 注冊會計 師提供有關信息。 A 注冊會計師通過甲集團公司管理層取得了丙公司 2018 年度已 審計財務報表 ,評價了執行法定審計的注冊會計師的專業勝任能力和職業道德遵守 情況，認為可以信賴其工作。(2) 丁公司為甲集團公司于 2018 年 1 月設立的子公司，從事衍生品業務。因丁公 司各項主要財務指標占集團財務報表相關財務指標的比例較低， A 注冊會計師要求 組成部分注冊會計師采用組成部分重要性

48、對丁公司財務信息執行審閱。(3) 重要組成部分己公司的組成部分注冊會計師與己公司治理層和A 注冊會計師溝通了己公司管理層可能存在的舞弊行為。 A 注冊會計師評估后認為該事項對集團財 務報表影響不重大，未再與集團治理層溝通。要求:針對上述第 (1)至 (3) 項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當 ,簡要說 明理由。(1) 不恰當，如果集團項目組利用對組成部分執行法定審計的組成會計師的工作， 集團項目組應當參與組成部分實施的風險評估程序,不能僅評價其專業勝任能力和職業道德遵守情況。(2) 不恰當。針對因風險而重要的組成部分僅實施審閱不足以獲取充分、適當的審 計證據。(3) 不恰當。

49、涉及組成部分管理層的舞弊或舞弊嫌疑，應當與治理層溝通。【材料六】 ABC會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲公司 2018 年度財務報表 審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下 :(1) 甲公司 2018 年末存款余額最小的 5 個銀行賬戶合計金額小于實際執行的重要 性， A 注冊會計師認為這些銀行存款余額對財務報表不重要 ,決定不對其實施函證 程序,并在審計工作底稿中記錄了理由。(2) A 注冊會計師填制了應收賬款詢證函電子版，由甲公司財務人員核對信息、打 印并加蓋甲公司印章 ,由 A 注冊會計師裝函并寄發。(3) 甲公司國內供應商丙公司的回函未加蓋印章 ,A 注冊會計師與丙公司財務

50、人員電 話核實了回函信息，據此認可了回函結果，并在審計工作底稿中記錄了電話溝通情 況。(4) 注冊會計師在甲公司銷售人員陪同下實地走訪其客戶于公司，并現場函證應賬 款余額及本年銷售額。在 J 公司財務人員與甲公司銷售人員對賬并辦理回函手續時， A 注冊會計師前往采購部門訪談了采購經理，結果滿意。要求:針對上述第 (1)至(4)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當， 簡要說明理由。【參考答案】(1) 不恰當。注冊會計師應當對銀行存款 (包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶 )、 借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序,除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其

51、他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重 大錯報風險很低。(2) 不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制(3) 不恰當。應要求被詢證者重新回函。(4) 不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制。【材料七】上市公司甲公司是 ABC會計師事務所的常年審計客戶，與上市公司乙公 司為同- 母公司的重要子公司，乙公司不是該事務所的審計客戶。XYZ公司和 ABC會計師事務所處于同一網絡。甲公司審計項目組在 2018 年度財務報表審計中遇到 下列事項 :(1) 項目合伙人 A 注冊會計師的父親于 2018 年 5 月買入乙公司股票 20000 股，該 股權對 A 注冊會計師的父親而言不屬于重大經濟

52、利益。(2) B 注冊會計師曾作為審計經理簽署了甲公司 2013 年度至 2017 年度審計報告， 之后調離甲公司審計項目組 ,加入事務所質量控制部 ,負責復核所有上市公司審計客 戶的財務報表。(3) 審計項目組成員 D 的妻子于 2018 年 5 月在網貸平臺上購買了互聯網金融產品10 萬元。根據其與網貸平臺及資金使用方簽署的三方協議 ,該資金用于補充甲公司 某不重要子公司的短期流動資金。(4) 2018 年 9 月，甲公司在海外設立子公司，聘請 XYZ 公司提供設立申請服務， 以及業務流程和財務流程文檔的編制服務。另網會行(5) 2018 年 10 月，XYZ 公司的合伙人 E 應邀參加了

53、甲公司為其經銷商舉辦的研討 會，介紹了數據保護相關的監管要求及 XYZ 公司的相關服務要求:針對上述第 (1) 至(5) 項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊注會計師職業道德守 則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區相應的表格內。1. 違反。審計項目組成員的主要近親屬不得在審計客戶的關聯實體中擁有直接經濟利益 ,否則將因自身利益產生非常嚴重的不利影響2. 違反。關鍵審計合伙人在兩年的冷卻期內不得為該客戶的審計業務實施質量控制 復核，否則將因密切關系和自身利益產生不利影響3. 違反。審計項目組成員的主要近親屬不得在審計客戶的關聯實體中擁有重大間接 經濟利益 ,否則將因自身利

54、益產生非常嚴重的不利影響4. 違反。 ABC 會計師事務所的網絡所為審計客戶的關聯實體提供構成財務報告內 部控制重大組成部分的信息技術系統服務，將因自我評價產生不利影響。5. 違反。注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業務,可能對獨立性產生不利影響。【材料八】 ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下 :(1) 質量控制部負責對事務所的質量控制制度進行監控，監控的內容為質量控制制 度運行的有效性。(2) 經理及以上級別人員須每年簽署其遵守事務所獨立性政策和程序的書面確認函， 其他人員簽署該書面確認函的具體要求由其所在部門的主管合伙人決定。(3) 上市實體審計業務的項目質量控制復核人員由質量控制部委派，其他業務的項 目質量控制復核人員由項目合伙人推薦，向質量控制部備案。(4) 審計過程中項目合伙人與項目質量控制復核人員出現意見分歧時,應咨詢事務所專業技術委員會 ,如分歧仍不能解決 ,經首席合伙人和質量控制主管合伙人批準方可 出具審計報告。(5) 審計工作底稿應當自財務報表日起至少保存十年。要求 :針對上述第 (1) 至(5) 項，逐項指出 ABC 會計師事務所的質量控制制度的內容 是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。【參考解析】(1) 不恰當。質量控制制度監控的內容還應當包括質量控制制度設計的有效性。(2) 不恰當。 ABC 會計師事務