1、國內外研究環境會計的文獻綜述國內外研究環境會計的文獻綜述1.2.1國外環境會計研究的文獻綜述20世紀70年代，以馬林J.T.Marlin的污染的會計問題和比蒙斯F.A.Beams撰寫的控制污染的社會本錢轉換研究為代表，拉開了環境會計研究的序幕15。到目前為止，對環境會計的研究已經有三十多年了，現在環境日益惡化，人們對綠色環保的呼聲越來越強烈，因此研究環境，愛護生態，對其本錢價值的研究顯得尤為關注。世界銀行自從1983年開始就著手修訂新一代的會計體系，希望能構建與國際會計體系相匹配的環境賬戶。1989年聯合國國民會計體系專家小組接受了這個創意，并在1993年發表。1995年的第十三界會議上對其具

2、體問題作了探討16。歐洲許多國家早已開始構建在財務報告體系中對環境信息的披露問題，同時也有不少企業自覺的對其環境方面的會計也進行了披露，但是到目前為止還沒有一個國家對其具體內容制定出一套規范的環境準那么17。因為企業自身的研究水平有限，其披露的信息沒有可比性，并且內容也不夠完整，針對這種狀況，國際會計研究專家組擬出了一份有關環境的報告和國際指南供應每個使用者參考。因此，1998年，關于環境會計和報告的立場公告18在第十五屆國際聯合會計年會上討論通過了，其公告對環境會計要素的定義，確認、計量和會計處理都作了系統的標準，這是現今為止國際第一份關于環境會計的報告，這是環境會計發展的一個里程碑，表明環

3、境會計在其漫長的發展道路上又向前邁進了一大步。雖然環境會計的研究還處于初級階段但是國內外很多公司已經開始在實務中對其進行嘗試，比擬具有代表性的有，美國的AT&T。另外美國、加拿大、挪威等國家政府都對環境會計的各個方面有自己的要求，有的要求公司公開發行其股票來揭露該公司的環境負債，有的規定了但凡與環境愛護，環境治理相關的費用都可以在稅前扣除等等19。在環境會計研究的領域中，歐洲西方國家占當先地位。下列一些機構的研究最為顯著，如加拿大特許會計師協會CICA、美國財務會計準那么委員會FASB、英國注冊會計師協會ACCA20等，它們的研究主要表現在下列方面：1、關于環境負債與環境本錢確實認與計

4、量問題。加拿大特許會計師協會的環境本錢與負債：會計與財務報告問題21CICA，1993，美國環保局的公司的綠色會計22EPA，1998，為企業經營決策評估潛在環境負債EPA，1998，7美國財務會計準那么委員會FASB第五號準那么公告或有事項會計、第14號解釋公告損失金額的合理預計23等都是關于環境負債和本錢的報告，從負債角度看待和處理環境問題，都是用于指導環境本錢與負債實務的會計文獻，探討了如何將環境本錢和負債融合到財務報告和具體實例中。2、關于企業環境信息披露的問題。加拿大特許會計師協會的環境績效報告24CICA，1994和加拿大的環境報告：對1993年度的調查25CICA，1993對環境

5、信息披露的辦法和實際披露的現狀作了詳細論述。3、關于企業經營決策中環境會計信息如何應用的問題。在這塊，美國作了大量的研究，其具有代表性的文章有作為商業工具的環境會計導論：主要的概念和術語26EPA，1995，對環境會計的很多專業語言作了解釋，并且探討了在企業的生產經營中如何把企業的環境信息融合進去。4、關于環境愛護的經濟伎倆的研究。如經濟合作與發展組織OECD在環境愛護的經濟伎倆這本書中就企業怎么運用環境愛護的有效經濟伎倆，以及隨之會產生什么樣的結果都一一作了分析表明27。1.2.2國內環境會計研究的文獻綜述我國在20世紀90年代以前都沒有關于環境會計研究的相關報道，直到目前，人們才逐步重視環

6、境會計方面的研究，現在我國的環境相比與西方國家而言現狀及其令人擔心，1998年的洪水，2008年的雪災等自然災害不斷發生引起了大家對環境的研究熱潮。黨中央政府方面也高度重視這個問題，先后公布了一系列的法律法規，如環境愛護法、森林愛護法等等，由此來對環境的維護起到一定的積極作用。我國發展的根本道路是遵循可持續發展的根本戰略，因此必須將我國的經濟發展和資源的合理利用相結合，全國各部門負責人應該負起管理監督控制的責任。由于我國環境會計的研究起步較晚，在其理論和實務方面我國還處于初級階段。目前，很多企業都還沒有采取切實可行的計劃來實施環境會計的核算，雖然我國在環境會計理論和實務方面都很落后，但是已經有

7、不少會計學者對此領域開始不同深度和廣度的研究。1992年環境會計理論第一次進入到我國，葛家澍教授在會計研究第5期中發表的文章九十年代西方會計理論的一個新思潮綠色會計理論28中對環境會計的內容作了定義，這一文章的問世在我國會計界掀起了一股熱潮，在此之后很多學者也開始在這個領域進行研究，不斷把自己不同的觀點表述出來，這樣在各類會計刊物上關于環境會計探討的文章像雨后春筍般出現，正是這些學者8的努力引起了會計界、環境愛護界和經濟理論界的關注，正是有了這些理論方面的文獻，給實務指明了方向，提供了理論依據。隨之，更多的會計學者參與到環境會計的研究探討中來，這些研究包括對環境會計的概念的定義，環境會計要素即

8、環境資產、環境負債、環境本錢和環境收益確實認，計量和會計處理以及環境會計的信息披露方面的研究，并且取得了不錯的成績。通過對國內研究文獻的檢索收集，粗略統計有關環境會計的文獻300余篇，將其按照研究反饋的不同具體內容來看，主要集中在下列幾方面：1、對國內外環境會計理論與實務的介紹。除了前文所講的葛家澍教授1992在會計研究上對綠色會計理論的探討外，孟凡利1996對西方環境會計的發展現狀和成因進行了詳細分析29；郭曉梅、洪華生2008回憶了西方過去30年環境會計研究的主要成果，并在此根底上對環境會計的發展做出了展望30。肖維平1999、安慶釗1999對環境會計的具體內容作了詳細的描述，接著對環境會

9、計的根本理論，根本原那么和若等方面都一一進行闡述3132。2、環境會計要素確認與計量的研究。徐泓、朱小平1996對環境各要素的特征、具體內容以及確認規范、計量辦法都作了詳細探討33；王冬蓮、曹建安1999也主要對環境要素確實認和計量問題作了描述，從環境會計與生態系統的重要聯系性入手，闡述了環境會計核算在自然資源生態系統中的特殊性和必要性，主要講述了環境會計素的一些具體的計量辦法34；齊曉峰、邢雨艷2008主要對環境要素的計量辦法提出了自己的一套計量辦法，認為其計量應該充沛考慮效用價值理論和勞動價值理論，分別從這兩個方面進行計量35；吳冬霞2008主要對環境要素確實認問題作了詳細探討，在簡要表達

10、各環境要素的特殊性的根底上重點對環境資產、環境負債、環境本錢和環境收益等方面確實認規范一一作了分析36；許家林、王昌銳2008在借鑒傳統會計要素確實認規范上對環境資產和環境本錢進行了定義，針對這個方面提出自己的見解，他們認為環境本錢要構成環境資產一局部的話，必須滿足兩個方面的條件，一是合乎資產確認規范，二是被資本化。這時的環境本錢我們可以確認為是環境資產的一局部37。3、關于環境會計核算體系的研究。張白玲200838，孟磊200839，潘宗玲200840等都對環境會計的核算闡述了自己的觀點，倡議從環境會計的要素出發，在環境會計根本理論的根底上，以這些要素為主線，對環境會計的一些賬戶進行設置、確

11、認、計量以及會計處理，建立一個完整系統的環境會計核算體系。但這些都僅僅是理論方面的研究探討，還沒有運用于實際當中，是否現實可行還有待考證。4、關于環境會計在企業經營管理中的應用問題。蔡巖兵、楊秋林1999認為環境總本錢可以劃分為環境損害本錢和環境愛護本錢，企業的本錢信息應從這兩個方面出發來考慮41。肖序、毛洪濤2008在綜合國內企業和國外企業的一些實例的根底上，對環境本錢的一些核算問題作了詳細研究，并結合環境本錢在企業管理體系中起到的作用來分析環境本錢怎么合理運用到區域環境治理和資源利用中來42。5、關于環境信息披露的研究。孟凡利1999在文章中指出，環境會計信息披露的內容應該包括兩個方面，一

12、是環境財務信息，二是環境績效信息43；蔡榮芳、尹玲燕2008覺得在環境信息披露的方式方面我國目前切實可行的是先以獨立環境會計報告為主，在日后環境會計發展日益完善的時候進行非獨立環境會計報告的披露模式44；周一虹2008從整體上分析了環境信息披露在企業中的重要性和應用情況45。以上作者每個人對環境會計信息披露都有各自的獨到見解，主要體現在披露的方式和內容上。在我國，除了上面所波及的文獻期刊外還有很多關于環境會計的專著，早期的當屬徐泓教授1998年出版的環境會計理論與實務的研究46一書，為以后的會計學者在環境會計方面的研究起到了很好的帶頭作用。隨后，1999年，孟凡利編著了環境會計研究47。2008年，喬石震、喬陽編著了漫畫環境會計48，用老少皆懂的圖畫形象的把環境會計的思想給敘述出來。近幾年也有很多這方面的專著出版，如：郭曉梅環境管理會計研究：將環境因素納入管理決策中192008、李靜江的企業環境會計和環境報告書492008、許家林、孟凡利編著的環境會計372008、魏素艷等編著的環境會計：相關理論與實務502008、李永臣的企業環境會計研究512008、張英的構建我國環境會計體系的研究52200