1、整理課件報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and PracticeCustoms Practice and Practice第五章第五章 進出口稅費進出口稅費報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件本章學習目標本章學習目標 熟悉進出口稅費的種類及其概念 掌握進出口商品完稅價格的確定原則、匯率的適用規定及相關費用的核算方法 掌握進出口貨物原產地確定的原則及稅率適用的規定 掌握進出口稅費的計算方法、繳納期限及要求 熟悉減免稅的種類、適用范圍 掌握進出口稅費退、補手續的辦理程序和要求 了解海關進行價格質疑、價格磋

2、商時對報關單位的有關要求 報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件進出口稅費概述進出口稅費概述 進出口稅 進口環節稅 船舶噸稅 稅款滯納金報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件進出口稅進出口稅 進口關稅進口關稅 進口關稅就是指海關以進出境貨物和物品為課稅對象所征收的關進口關稅就是指海關以進出境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅。在國際貿易中，進口關稅一直以來，就被各國公認為是一種稅。在國際貿易中，進口關稅一直以來，就被各國公認為是一種重要的經濟保護手段。重要的經濟保護手段。 進口

3、關稅在我國不同的經濟發展時期，其分類也不盡相同。目前進口關稅在我國不同的經濟發展時期，其分類也不盡相同。目前，我國進口關稅按計征標準可以分為從價稅、從量稅、復合稅和，我國進口關稅按計征標準可以分為從價稅、從量稅、復合稅和滑準稅四類。滑準稅四類。 出口關稅出口關稅 出口關稅就是指海關以出境貨物、出境物品為課稅對象所征收的出口關稅就是指海關以出境貨物、出境物品為課稅對象所征收的關稅。為鼓勵本國商品的出口，世界各國的海關一般不征收出口關稅。為鼓勵本國商品的出口，世界各國的海關一般不征收出口關稅或僅對少數商品征收出口關稅。對于征收出口關稅的主要目關稅或僅對少數商品征收出口關稅。對于征收出口關稅的主要目

4、的是為了限制、調控某些商品的過度、無序出口，特別是防止本的是為了限制、調控某些商品的過度、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料的無序出口。國一些重要自然資源和原材料的無序出口。 報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件進口環節稅進口環節稅 進口貨物、物品在辦理海關手續放行后，如果由于某些原因而進入國內流通領域，那么這些貨物就應與國內貨物同等對待，所以應繳納應征的國內稅。進口貨物、物品的一些國內稅依法由海關在進口環節征收。目前，由海關征收的國內稅主要有：增值稅消費稅報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice

5、 and Practice 整理課件船舶噸稅船舶噸稅 船舶噸稅的含義船舶噸稅也稱噸稅，是由海關在設關口岸對進出、停靠我國港口的國際航行船舶所征收的一種使用稅。征收船舶噸稅的目的是用于航道設施的建設。 船舶噸稅的征收范圍在我國港口行駛的外國籍船舶；外商租用（程租除外）的中國籍船舶；中外合營海運企業自有或租用的中、外國籍船舶；我國租用的外國籍國際航行船舶。報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件稅款滯納金稅款滯納金 滯納金是指應納稅的單位或個人因逾期向海關繳納稅款而依法應繳納的懲罰性款項。按照有關規定，關稅、進口環節增值稅、進口環節消費稅、

6、船舶噸稅等的納稅義務或其代理人，應當自海關填發稅款繳款書之日起15日內向指定銀行繳納稅款，逾期繳納的，海關依法在原應納稅款的基本上，按日加收滯納稅款0.5的滯納金。 目的在于，促使納稅義務人盡早履行納稅義務。 報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件進出口貨物完稅價格的確定進出口貨物完稅價格的確定 我國海關審計概述 進口貨物完稅價格確定方法 成交價格估價方法 其他估價方法 進口貨物完稅價格中運輸及相關費用的計算 出口貨物完稅價格報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件我國海關審計

7、概述我國海關審計概述 進出口貨物完稅價格是海關對進出口貨物征收從價稅時審查估定的課稅價格，也是計征進出口貨物、物品關稅及進口環節稅稅額的基礎。 確定進出口貨物完稅價格事關重大：是貫徹關稅政策的重要環節；是執行國家對外貿易政策的重要表現；是海關依法行政的重要體現。 報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件進口貨物完稅價格確定方法進口貨物完稅價格確定方法 進口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格進口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運抵中華人民共為基礎審查確定，并應當包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入

8、地點起卸前的運輸及其相關費用、保和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。進口貨物的成交價格不符合估價規定的，依險費。進口貨物的成交價格不符合估價規定的，依次以下列方法審查確定該貨物的完稅價格：次以下列方法審查確定該貨物的完稅價格： 相同貨物成交價格估價方法；相同貨物成交價格估價方法； 類似貨物成交價格估價方法；類似貨物成交價格估價方法； 倒扣價格估價方法；倒扣價格估價方法； 計算價格估價方法計算價格估價方法 合理方法合理方法 納稅義務人向海關提供有關資料后，可以提出申請納稅義務人向海關提供有關資料后，可以提出申請，顛倒前款第（三）項和第（四）項的適用次序。，顛倒前款第（三）項和第（四

9、）項的適用次序。報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件成交價格估價方法成交價格估價方法 成交價格是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方成交價格是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并且按照本節的規定調為進口該貨物向賣方實付、應付的，并且按照本節的規定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。 進口貨物的成交價格應當符合下列條件：進口貨物的成交價格應當符合下列條件： 1 1對買方處置或者使用進口貨物不予限制，但是法律、行政法規規對

10、買方處置或者使用進口貨物不予限制，但是法律、行政法規規定實施的限制、對貨物銷售地域的限制和對貨物價格無實質性影響定實施的限制、對貨物銷售地域的限制和對貨物價格無實質性影響的限制除外；的限制除外； 2 2進口貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者進口貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素的影響；因素的影響； 3 3賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物而產生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照而產生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照估價方法估價方法的的規定做出調整；規定做出調整； 4

11、4買賣雙方之間沒有特殊關系，或者雖然有特殊關系但是按照買賣雙方之間沒有特殊關系，或者雖然有特殊關系但是按照估估價方法價方法規定未對成交價格產生影響。規定未對成交價格產生影響。報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件其他估價方法其他估價方法相同貨物成交價格估價方法相同貨物成交價格估價方法 海關以與進口貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內銷售的類海關以與進口貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內銷售的類似貨物的成交價格為基礎，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。似貨物的成交價格為基礎，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。類似貨物成交價

12、格估價方法，類似貨物成交價格估價方法， 海關以與進口貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內銷售的類海關以與進口貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內銷售的類似貨物的成交價格為基礎，審查確定進口貨物的完稅價格的估價方法似貨物的成交價格為基礎，審查確定進口貨物的完稅價格的估價方法。倒扣價格法：倒扣價格法： 海關以進口貨物、相同或者類似進口貨物在境內銷售價格為基礎，扣海關以進口貨物、相同或者類似進口貨物在境內銷售價格為基礎，扣除境內發生的有關費用后，確定進口貨物完稅價格的估價方法。除境內發生的有關費用后，確定進口貨物完稅價格的估價方法。計算價格估價的方法計算價格估價的方法 海關有關各項的總和為基

13、礎，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法海關有關各項的總和為基礎，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。合理方法合理方法報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件進口貨物完稅價格中運輸及相關費用的計算進口貨物完稅價格中運輸及相關費用的計算 （一）進口貨物的運費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定的，海關應當按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業公布的運費率（額）計算運費。 （二）進口貨物的保險費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發生，海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3計算保

14、險費。 （三）以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或者公路運輸進口貨物，海關應當按照境外邊境口岸價格的1%計算運輸及其相關費用、保險費。 報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格 （一）出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。 （二）出口貨物的成交價格不能確定，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格： 1同時或者大約同時向同一國家或者地區出口的相同貨物的成交價格； 2同時或者大約同時向同一國家或者地區出口的類似貨物

15、的成交價格； 3按照合理方法估定的價格。 報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件進出口貨物原產地的的確定進出口貨物原產地的的確定 原產地規則的含義 原產地規則的類別 原產地認定標準 原產地證明書報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件原產地規則的含義原產地規則的含義 世界貿易組織編制的原產地規則協議中將原產地規則定義為：一國（地區）為確定貨物的原產地而實施的普遍適用的法律、規則和行政決定。各國以本國立法形式制定出其鑒別貨物“國籍”的標準，這就是原產地規則。報關實務與操作報關實務

16、與操作 Customs Practice and Practice 整理課件原產地規則的類別原產地規則的類別 （一）優惠原產地原則優惠原產地原則是指一國為了實施國別優惠政策而制定的原產地規則，優惠范圍以原產地為受惠國的進口產品為限。 （二）非優惠原產地規則非優惠原產地規則是指一國根據實施其海關稅則和其他貿易措施的需要，由本國立法自主制定的原產地規則，故也稱為自主原產地規則。 報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件原產地認定標準原產地認定標準 （一）優惠原產地認定標準（一）優惠原產地認定標準1 1完全獲得標準完全獲得標準2 2增值標準增

17、值標準 （1 1）貨物的最后加工制造工序在受惠國完成；）貨物的最后加工制造工序在受惠國完成； （2 2）用于加工制造的非原產于受惠國及產地不明的原材料、）用于加工制造的非原產于受惠國及產地不明的原材料、零部件等成分的價值占進口貨物零部件等成分的價值占進口貨物FOBFOB的比例，在上述不同的協的比例，在上述不同的協定框架下，增值標準各不同。定框架下，增值標準各不同。（3 3）直接運輸規則）直接運輸規則 （二）非優惠原產地認定標準（二）非優惠原產地認定標準1 1完全獲得標準完全獲得標準2 2實質性改變標準實質性改變標準報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Prac

18、tice 整理課件原產地證明書原產地證明書 原產地證明書是證明產品原產與某地的書面文件。它是受原產地證明書是證明產品原產與某地的書面文件。它是受惠國的原產品出口到給惠國時享受關稅優惠的憑證，同時惠國的原產品出口到給惠國時享受關稅優惠的憑證，同時也是進口貨物是否適用反傾銷、反補貼稅率、保障措施等也是進口貨物是否適用反傾銷、反補貼稅率、保障措施等貿易政策的參考憑證。貿易政策的參考憑證。 （一）適用優惠原產地規則的原產地證明書（一）適用優惠原產地規則的原產地證明書 1 1亞太貿易協定亞太貿易協定規則的原產地證明書；規則的原產地證明書； 2 2框架協議框架協議規則的原產地證明書；規則的原產地證明書；

19、3 3CEPACEPA的原產地證明書的原產地證明書； 4 4中國中國巴基斯坦自由貿易區原產地規則的原產地證明書巴基斯坦自由貿易區原產地規則的原產地證明書。 （二）適用非優惠原產地規則的原產地證明書（二）適用非優惠原產地規則的原產地證明書報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件進出口稅率的適用及計算進出口稅率的適用及計算 稅率的調整 稅率適用的時間 進出口稅款的計算報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件 http:/ Customs Practice and Practice 整

20、理課件 http:/ Customs Practice and Practice 整理課件稅率的調整稅率的調整 （一）進口關稅調整我國海關對進出口稅則部分稅目進行了調整：降低“進口稅則”中對苯二早酸等143個稅目的最惠國稅率，其余稅目的最惠國稅率維持不變，調整后，關稅總水平為9.8%。 （二）出口關稅調整按進口稅則列目方式調整出口稅則稅目，稅率維持不變。 （三）稅則稅目調整對稅則部分稅目進行調整，調整后，稅則稅目總數為7605個，比2005年凈增55個。報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件稅率適用的時間稅率適用的時間 中華人民共和國

21、進出口關稅條例中華人民共和國進出口關稅條例第八條規定：第八條規定：進出口貨物，應當按照收發貨人或者他們的代理人進出口貨物，應當按照收發貨人或者他們的代理人申報進口或出口之日實施的稅率征稅。申報進口或出口之日實施的稅率征稅。1 1進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當按照進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當按照裝載此項貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅裝載此項貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。2 2進口轉關貨物，應當適用指運地海關接受該貨物申報進口轉關貨物，應當適用指運地海關接受該貨物申報進口之日實施的稅率；貨物運抵指運地前，經海關核準進口之日實施的稅率；貨物運抵指運地前

22、，經海關核準先行申報的，應當適用裝載該貨物的運輸工具抵達指運先行申報的，應當適用裝載該貨物的運輸工具抵達指運地之日實施的稅率。地之日實施的稅率。3 3出口轉關貨物，應當適用啟運地海關接授該貨物申報出口轉關貨物，應當適用啟運地海關接授該貨物申報出口之日實施的稅率。出口之日實施的稅率。4 4經海關批準，實行集中申報的進口貨物，應當適用每經海關批準，實行集中申報的進口貨物，應當適用每次貨物進出口時海關接受該貨物申報之日實施的稅率。次貨物進出口時海關接受該貨物申報之日實施的稅率。 報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件進出口稅款的計算進出口稅

23、款的計算 進口關稅稅款計算進口關稅稅款計算 進口貨物應納關稅稅額進口貨物應納關稅稅額= =完稅價格完稅價格適用的進口關稅稅率適用的進口關稅稅率 出口關稅稅款的計算出口關稅稅款的計算 應征出口關稅稅額應征出口關稅稅額= =完稅稅額完稅稅額出口關稅稅率出口關稅稅率 完稅價格完稅價格=FOB/=FOB/（1+1+出口關稅稅率）出口關稅稅率） 進口環節稅的計算進口環節稅的計算 1 1消費稅消費稅 應納稅額應納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率 組成計稅價格組成計稅價格= =（關稅完稅價格（關稅完稅價格+ +關稅稅額）關稅稅額）/ /（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率） 2 2增值稅增

24、值稅 應納增值稅稅額應納增值稅稅額= =增值稅組成計稅價格增值稅組成計稅價格增值稅稅率增值稅稅率 增值稅組成計稅價格增值稅組成計稅價格= =進口貨物完稅價格進口貨物完稅價格+ +進口關稅稅額進口關稅稅額+ +消費稅稅額消費稅稅額報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件進出口稅款的計算進出口稅款的計算 其他相關稅費的計算1船舶噸稅，其計算公式為： 船舶噸稅稅額=凈噸位噸稅稅率； 計算方法：先確定噸稅稅率（元/凈噸）然后，根據公式計算。2滯納金的計算，其計算公式為： 應征滯納金=滯納稅額滯納天數0.53、滯報金的計算，其計算公式： 滯報金=

25、進口貨物完稅價格滯報天數0.5報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件進出口關稅的減免進出口關稅的減免 關稅的法定減免 關稅的特定減免 關稅的臨時減免報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件關稅的法定減免關稅的法定減免 關稅的法定減免是指進出口貨物按照關稅的法定減免是指進出口貨物按照海關法海關法、關稅關稅條例條例以及其他相關法律法規等的規定，可以給予的減免以及其他相關法律法規等的規定，可以給予的減免稅優惠。稅優惠。 根據海關有關法規的規定，下列進出口貨物和物品，屬于法定減免根據海

26、關有關法規的規定，下列進出口貨物和物品，屬于法定減免稅范圍：稅范圍： 應征關稅稅額在人民幣應征關稅稅額在人民幣5050元以下的一票貨物；元以下的一票貨物； 無商業價值的廣告樣品和貨樣；無商業價值的廣告樣品和貨樣； 外國政府和國際組織無償贈送的物資；外國政府和國際組織無償贈送的物資； 在海關放行前被損壞或者損失的貨物；在海關放行前被損壞或者損失的貨物； 進出境運輸工具裝載途中必需的物料、燃料和飲食用品；進出境運輸工具裝載途中必需的物料、燃料和飲食用品； 我國締結或參加的國際條約中規定減征、免征關稅的貨物和物品；我國締結或參加的國際條約中規定減征、免征關稅的貨物和物品； 法律規定減征、免征關稅的其他貨物和物品。法律規定減征、免征關稅的其他貨物和物品。報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件關稅的特定減免關稅的特定減免 特定減免稅貨物有地區、企業和用途的限制，海關需要對其進行后續管理，目前實施特定減免稅的主要有：外商投資企業進口物資國內投資項目進口設備貸款項目進口物資特定區域物資對進口科教用品的關稅減免捐贈的救災物資的關稅減免扶貧慈善捐贈物資報關實務與操作報關實務與操作 Customs Practice and Practice 整理課件關稅的臨時減免