1、借鑒國際經驗，完善我國房產稅稅收政策一、緒論房產稅在我國是一個古老的稅種,唐朝時期就對房屋征收“間架稅”，清末和民國時期改稱為“房捐”，民國時期對城市土地征收“地價稅”。現行的房產稅始于1986年國務院頒布的中華人民共和國房產稅暫行條例，主要對經營性房產進行征稅，立法級次低，房產稅改革較少觸動。但隨著改革開放三十年來社會經濟的不斷發展，人民生活水平的不斷提高，個人擁有的財富越來越多，房產在個人財富中的比重不斷攀升。而我國現行房產稅的稅負水平、征收范圍、計稅依據等方面與快速發展的經濟形勢不相適應，亟待改革。2010年5月31日，中國政府網發布了國務院批轉發展改革委關于2010年深化經濟體制改革重

2、點工作意見的通知，確立了2010年十項重點改革任務，其中第四條指出：要深化財稅體制改革，逐步推進房產稅改革。意見還要求發委改帶頭，出臺關于促進房地產市場長遠健康發展的“綜合性政策”。這些舉措意味著房產稅改革已經超越了理論研究環節，開始進入了實施階段。我國現行的房產稅與發達國家相比相差較大，主要表現在房產稅收入占地方財政收入比重少，未能充實地方財政。而且我國在房產保有環節涉及稅種相對較少，重流通、輕執有，導致房產執有者無法按其所占有的資源數量繳納數量不等的稅款，有失稅收的公平、公正性。稅基小、征稅范圍狹窄、稅率偏低使得納稅人稅負較輕，降低了房產保有者的持有成本，提高了對房地產的投機需求。未來我國

3、房地產調控大方向將會以房產稅等經濟手段逐步替換限購令等行政手段，房產稅改革將是一項長期的任務，只能逐步推進。鑒于我國房產稅制改革還有很多深層次的問題需要破解，我們可以借鑒國外房產稅稅制較完善國家的經驗，盡管各國國情不同，稅收所依附的政治、經濟、社會背景不同，但仍然有可借鑒的共性。本文借鑒國外房產稅較完善國家的豐富經驗，比較各國在課稅體系、稅制要素設計上的異同，結合我國經濟發展狀況，從房產稅改革的目的，房產稅稅制要素設計，征收管理等方面提出適合我國國情，進一步完善房產稅稅制改革的若干建議。二、當前我國房產稅改革的現狀（一）現行房產稅制存在的主要問題 我國現行的房產稅暫行條例自1986年10月1日

4、開始實行以來已經有20多年了。隨著90年代的住房制度改革，房地產市場逐漸興起，發展至今也已經走過二十幾年的歷史，房產稅稅收體系初步建立。該稅種的作用具有以下幾個方面：增加地方財政收入,調節社會和個人的財富分配,配合國家在房產稅改革方面的政策意圖。但現行的房產稅體系中仍然存在許多不完善的地方影響其發揮稅收調節作用。1、征稅范圍過于狹窄 我國現行的房產稅稅制于上世紀的80年代制定。房產稅條例規定，房產稅的征稅對象為位于城市、縣城、建制鎮和工礦區內的房產，同時，房產稅把國家機關、人民團體、軍隊、由國家財政部門撥付事業經費的單位的自用房地產以及個人所有非經營用的房地產列為免稅對象，使征稅范圍過于狹窄1

5、。但隨著社會的進步,改革開放30多年的發展,個人財富的積累，使得經濟結構和社會環境都發生了很大的變化,當時制定的房產稅政策在很大程度上已經沒有辦法適應我國當前的情況。首先，隨著城市化進程的加快，農村經濟快速發展。一些農村無論在交通設施，經濟發展，還是人均收入上來看與城市的差距并不大。在這些農村，房地產市場伴隨著經濟的發展而發展，經營或商業性用房快速增加，這些房產足以作為房產稅穩定的稅收來源。其次，我國的房地產業在20世紀90年代以后伴隨中國經濟的發展迅速增長,住房制度改革實施后，居民住房的商品化程度越來越高。對于一些高收入階層，在購買住房時更傾向于地段好，面積大，交通設施及配套設施完善的住房，

6、這些房屋往往價位高，購買者因此也享受了更多的社會公共服務。對于這些高收入者來說，理應通過稅收調節其個人財富分配，但是我國房產稅對居民非營業自用住房免稅，這樣一來違背了多受益者多納稅的公平原則。最后，隨著我國事業單位管理體制的改革，生產經營類事業單位將逐步市場化、商業化，這些單位理應不再享受免稅待遇，也應該逐步承擔起納稅義務。2、計稅依據不合理目前條例規定，我國現行房產稅的計稅依據分為：納稅人自用的房產，稅基為房產的余值；納稅人出租的房產，稅基為房產的出租收入1。這種計稅依據并不合理，無法反映房屋的市場價值。隨著經濟的不斷發展，以前的房價與目前房屋的市場價已經相差甚遠，加上周邊環境和地域的差異，

7、差價更大，若仍然以歷史成本為計稅依據，一方面不適應經濟發展的需求有失公平，另一方面導致稅款流失。此外，房屋出租的租金收入已經計征了營業稅，再對其征收房產稅將導致重復征稅，同一個稅種有兩種計稅依據也顯得不夠規范。目前隨著城市房屋租賃業的快速發展，中介租賃、私下租賃等租賃形式趨于多樣，稅務機關也難以確定其租金收入，并且按租金收入計算的稅率遠高于按房產余值計算的稅率，容易使納稅人偷漏稅。由此可以看出計稅依據的不合理，可能導致國家稅款的流失。從城鎮土地使用稅來看，有以下兩個問題：一是以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據的課征方式比較陳舊，土地面積并不會隨著土地價格的上漲而增加，城鎮土地使用稅因此無法隨

8、著土地價格的上升而上升，稅源缺乏彈性。二是城鎮土地使用稅的稅率較低，無法起到合理利用土地資源的作用。3、稅種設置存在缺陷我國現行房產稅稅制在房地產的不同環節上也設置了不同的稅種，在稅種設計上的內容是：在房產流轉環節的稅種有營業稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、契稅等稅種，在房產保有環節（僅針對經營用房、出租用房征稅）的稅種有房產稅和城鎮土地使用稅。可以看出在稅種設計上存在以下兩個問題：一是稅種交叉重疊，出現了對同一課稅對象重復征稅的現象。二是稅種設計具有重流轉輕保有的特點，使得持有多套房產的經濟成本較低。重流轉輕持有的現象主要表現在：流轉環節稅種較多而

9、持有環節稅種較少和流轉環節稅率較高而持有環節稅率較低。在房地產市場上表現為流通環節的土地承受較高的稅負，房屋進行交易時，稅種多、稅負重、成本高，帶動了整個房屋市場價格的上漲，出現買房難的現象，影響了房屋的正常供求關系。而保有環節稅負低，使得一些土地近乎被使用者無償占有，抑制了土地資源的合理利用。因此，隨著社會經濟的發展，這種稅收制度不再適應，對于一些持有多套房產的富有階層需要進行有區別的稅收待遇，以稅收來調節房地產的收益分配、房地產市場的供需關系，促進房地產市場的健康發展。（二）現階段我國房產稅改革現狀 2003年以來，我國部分地區房價飛漲，房地產市場出現過熱現象，中央政府第一次采取措施抑制房

10、價上漲，對房地產市場的態度也由此轉變為“警惕”。房地產業產業鏈長，帶動性強，它的健康發展，不僅影響到市場交易的順利進行，國土資源的充分利用，也影響到相關產業的經濟增長。而房產稅改革對于房地產市場的健康發展至關重要，我國現階段的房產稅改革起步不久，試點范圍較小，需要在總結經驗的基礎上不斷推進。我國房產稅改革已經進入了實施階段，目前正在試點范圍內征收房產稅，其最終目的在于為地方政府培育重要且穩定的稅收來源，逐步完善地方的財稅體制。但這些年來地方政府的主要財政收入很大部分來源于“土地財政”，2010年全國地方政府地價收入達到2.9萬億元，占地方財政收入達到76.6%，由此可以看出地方政府對其依賴性已

11、經非常嚴重。此外，房產稅的開征將在短期內減少地方財政收入，但一些領導比較注重短期內的GDP水平將使得房產稅改革阻礙重重。我國現行的房地產市場主要設計以下幾個稅種：耕地占用稅，城鎮土地使用稅，營業稅，印花稅，所得稅，房產稅，契稅，土地增值稅等。這些稅種在資源配置，組織財政收入，調節經濟發展等方面發揮了一定的作用，但是我國的房產稅稅收收入規模小，歷年來城鎮土地使用稅和房產稅占比不超過10%。根據財政部數據顯示，從地方財政的各項收入占比來看房產稅的地位，2011年房產稅實現收入1102.36億元，同比增長23.3%，房產稅收入占稅收總收入的比重為1.2%。而發達國家的房地產稅收幾乎成為地方財政收入的

12、主要來源。相比較之下，我國的房產稅收入占地方財政收入的比重過少，不足以形成地方財政收入的主要稅源。 三、 國外開征房產稅的相關經驗國外征收房產稅的國家大多數具有較完善的房地產稅收體制及相關的配套制度，它們的房產稅稱謂區別不同，但是大都具有一個共性：穩定地方財政收入。在美國，征收房產稅由州政府立法，州政府賦予地方征稅權，各州確定稅基、稅率時根據經濟發展的不同情況因地制宜。歸納起來具有如下特點：稅基寬，稅率低；重視房產保有環節的征稅；房產稅成為地方財政收入的主要來源；采用房地產評估機制。在英國，對房地產課征的稅種只有住宅稅和營業稅，這兩個稅種是地方財政的重要收入來源。英國房產稅制歸結起來有以下特點

13、：只有住宅稅和營業稅兩個稅種，避免了重復征稅；以房地產的市場價值來征稅；各地方政府在稅率設計上具有較大的彈性；征管方面配有相關的優惠和鼓勵政策。國外發達國家的房產稅制度對于我國推進房產稅改革方面提供了較多豐富的經驗值得我國借鑒學習。(一)房產稅是地方稅收收入的主要來源我們對國外一些征收房產稅國家的地方政府收入進行分析時可以發現房地產業對于促進地方政府收入有較大的貢獻。作為地方稅收體系中的主要稅種，房產稅由地方政府征收和管理，是地方稅收收入的主要來源，占地方稅收收入比重大。在美國，房產稅收入占地方稅收入的比重超過一半以上。澳大利亞和加拿大的地方稅收收入幾乎來自于房產稅。而在中國，根據財政部數據顯

14、示，2008年至2011年間，房產稅占地方稅收收入比重還不到1.5%，明顯偏低。(二)稅制要素設計合理 從征稅范圍來看，國外大多數征收房產稅的國家征稅范圍比較廣。在美國除了公共事業單位、宗教機構、慈善事業單位的不動產不在征稅范圍內，其余的不動產都在征稅范圍內。英國的住宅稅面向全民征收，稅收優惠政策也僅針對特殊群體。在韓國，擁有土地、房產、船舶等實物財產的人都是財產稅的征稅對象。寬稅基不僅體現了稅收的公平，同時為地方政府穩定的財政來源提供了保障。 從稅率設計來看，每個國家制定稅率的方法不盡相同。在美國，各地方政府可結合當地實際情況自行確定本地區的適用稅率，具體辦法是根據當年預算收支，應稅財產總價

15、值，其他收入等變量計算稅率。因此美國各地方稅率不同，但大部分地區房產稅的稅率在0.83之間，主要以1.5%左右的稅率水平進行征收。在德國，房產稅計算基本按房產價值或者“統一的征稅值”乘以3.5，各個聯邦州也會有所不同。韓國的房產稅稅率根據房產總價值的不同設置，稅率在0.75%2%之間。新加坡的房產稅與我國類似，根據房產用途不同來征稅，自住房的稅率是4%，其他用途的房產稅率是10%。英國的房產稅則采用8級累進稅率，在稅率上設置了充分的彈性空間，各個郡的稅級和邊際稅率均不相同，以此更好的進行二次收入分配。從各個國家來看，房產稅稅率設計普遍較低，這樣一來降低了納稅人的稅收負擔，納稅人容易接受，降低了

16、稅收征管的難度。從計稅依據來看，以房屋租金收入或者房產歷史成本作為房產稅計稅依據的現象較少，大多數國家都是采用房產的評估價值作為計稅依據，它們的房產稅評估機制也比較健全。在德國，政府對房地產市場的管制嚴厲，尤其是對樓市的投機行為。此外還設有獨立的“指導價”制度，土地價格、房屋價格、房租都試用該制度。獨立的“指導價“是指德國各類不動產的價格不是由開發商或政府來確定，而是由獨立的、具備專業知識的不動產評估師來評估確定。計稅依據的統一使得房產稅在征收管理上比較公平合理，并且能夠體現房產稅稅收收入隨著房價上漲而上漲的經濟彈性。在稅種設置上，大多數國家重視對房產供求關系的調節，房地產持有環節的稅種相比流

17、轉交易環節的稅種多，稅負重，增加了多套房持有者的經濟成本，在交易環節則設置輕稅或優惠政策。比如美國在房地產開發設計階段的稅種較少，同時設置相關優惠措施鼓勵個人購房。在英國，無論是保有環節還是交易環節，與房地產直接相關的稅種只有房產稅和營業稅，便于征收管理又能夠避免重復征稅。(三)征稅目的、用途明確大多數國家征收房產稅的目的主要是為地方提供重要且穩定的財政收入用于提供公共服務，并發揮稅收調節社會財富分配的作用。房產稅在不同的國家用途不同，但大都遵守稅收“取之于民，用之于民”的原則。在美國，房產稅七成用于支付學區義務教育、改善治安和公共環境。在日本，對房屋征稅的稅種主要有固定資產稅、營業場所稅以及

18、城市規劃稅，固定資產稅主要用于地方教育支出、衛生及基礎設施建設，營業場所稅主要用于治理城市污染和改善城市環境，城市規劃稅主要用于城鄉規劃建設。在韓國，房產稅則作為調控房地產市場的輔助政策。在英國，住宅稅和營業稅所征集的稅款專項用于地方基礎設施建設和教育事業，在地方經濟中發揮較大作用。這些國家秉持了穩定和公平的原則，讓稅收取之于民，造福于民，為地方提供公共財政職能，并在一定程度上控制了房價的上漲。因此，明確房產稅的征收目的能夠減少了征收房產稅的爭議從而促進納稅人的積極性，提高了稅收的公平公正性以及稅收收入使用的透明度。 （四）稅收征管體系嚴密大多數征收房產稅的國家在征收管理環節都有比較嚴密的制度

19、設計。例如德國對房價的控制則有法律約束，根據德國法律，房價超過“指導價”20%的即為“超高房價”，構成違法，一旦被認定超過50%，則為觸犯刑法的“房價暴利”，最高可判三年徒刑。另外，德國還有嚴格的租房法，規定三年內房租不能提高超出20%，否則違法，如果房東所定的房租超出“合理房租”的50，則視為“房租暴利”。根據刑法>已構成犯罪，房東將受到更高罰款，甚至判到3年的徒刑，對于逃稅人，大多數國家除了會有高額的罰款，稅務部門有行使房產的拍賣權和留置權2。此外，大多數國家還采用征稅軟件辦理房產稅的申報，登記和預測，將稅單寄給納稅人，如無異議，納稅人按稅單上的應納稅額繳納稅款。稅收征管體系的嚴密降

20、低了稅收成本和和稅務機關的征管難度。四、完善我國房產稅稅收政策的建議（一）明確開征房產稅的目的、意義從房產稅產生及其國際慣例來看，房產稅與其所承載房屋的土地所有權無關。如果土地所有權和使用權歸于個人，則對土地和房屋分別征收，這時叫房地產稅；如果土地為國有，個人只擁有土地的使用權，則只對房屋征稅，這時叫房產稅。在我國，土地屬于國家所有，使用者沒有土地所有權，因此我國的房產稅僅對房屋征稅。1998年，我國實行住房市場化改革，房地產市場日趨活躍。經過20幾年的改革，如今我國私有住房占城鎮住房比例已經超過80%，房產逐步成為個人財產的重要組成部分，以及財富積累的重要方式。在這種條件下，已經初步具備房產

21、稅改革的條件。2011年1月，上海和重慶兩地開始進行房產稅改革試點。兩地的房產稅政策中，重慶市的房產稅實施辦法影響較大，根據重慶房產稅試點地區暫行辦法：從征稅對象看主要針對高檔住房，存量房和增量房均要征稅。對于本市居民家庭，針對個人擁有的獨棟商品住宅、個人新購的高檔住房即建筑面積交易單價達到上兩年主城九區新建商品住房成交建筑面積均價2 倍（含2 倍）以上的住房征稅；對于非本市居民家庭，針對在本市同時無戶籍、無企業、無工作的個人新購的第二套（含第二套）以上的普通住房征稅。稅率則隨著房價的提高而提高，免稅面積以家庭為單位，一個家庭只能對一套應稅住房扣除免稅面積180平方米，在計算稅額時全額繳納。這

22、種實施辦法對于打擊高檔住宅和投資性購房需求力度較大，而對普通居民的影響不大，但該政策的設計立足長遠。上海的房產稅試點實施辦法對房地產市場的影響較小。從稅率設計上可以看出，上海的稅率低于重慶，從征稅范圍來看，上海市采用“新人新辦法，老人老辦法”的規定。從征稅對象來看，規定在不新購住房的前提下，對存量房不征收房產稅。對“新購普通房”根據不同情況有不同的定義，如果是上海本市家庭，則新購的第二套及以上住房（包括新房和二手房）即為新購住房，如果是非本市家庭，無論是否是第一套，購房都屬于新購住房。免稅起征點則按人均60平方米為起征點。應納稅額則按住房的市場價格減除30%后再計算繳納。這種實施辦法在設計上保

23、護了既得者的利益，在公平和公正性上容易受到質疑。縱觀兩地的房產稅改革試點影響。重慶市堅持了“低端有保障、中端有市場、高端有約束”的住房制度體系建設。根據數據統計，重慶主城區多數高檔商品住房項目訪客量下降30%-50%。房產稅實施后，購買高檔住房勢必增加持有成本，部分購房者在買高檔房時將會考慮稅收因素從而轉移消費傾向。政府將征收的稅款全部用于保障性住房建設，起到了調節收入分配的作用。但是兩地的政策較于溫和，征稅范圍窄，稅率較低，稅收能夠發揮調節作用主要還在于各級政府能夠真正明確房產稅開征的目的和意義，減少房產稅改革的壓力。筆者綜合各觀點后，認為當前房產稅開征的目的主要是為了調整房地產市場需求結構

24、，利用經濟手段進行引導，使購房者在購房時將房產保有環節的稅收考慮在內。從長遠角度看我國征收房產稅的主要目的應該是為地方財政培育重要穩定的稅收來源，使房產稅成為地方稅收體系的主體稅種，同時有利于解決當前土地出讓制度，使地方逐步脫離“土地財政”，促進國有土地資源的合理利用，合理調節社會財富分配。（二）科學合理設置房產稅稅制要素 在征稅范圍方面，從兩地的改革試點經驗來看，主要是對增量房產中的一部分進行征稅，但是從長期來看，我國房產稅征稅范圍不能僅針對一部分房產更不能僅針對增量房征稅。國外發達國家征收房產稅的征稅范圍很廣，幾乎面向全民的所有房產。我國房產稅征稅范圍改革主要應該針對原來政策中缺少的部分。

25、在現行房產稅中，農村，事業單位用房以及城鎮個人非營業用房均不屬于征稅范圍。隨著經濟發展，農村城市化程度不斷提高，一些農村逐步轉變為城鎮，事業單位管理體制的改革使一些經營類事業單位逐步市場化、商場化，這些納稅人是有能力負擔房產稅的。但是由于這些還存在統計評估上的技術問題，可以將它們納入房產稅征稅的考慮范圍,待條件成熟時再對其進行征稅。因此，現階段擴大房產稅征稅范圍可以主要針對城鎮個人居民所擁有的非營業性用房。隨著經濟的發展，個人擁有的住房已經成為財富的一部分，住房持有的價值成為衡量貧富差距的重要指標，對這部分房產進行征稅可以起到稅收調節貧富差距的作用，并且可為地方財政提供重要且穩定的稅收來源。在

26、稅率設計方面，國外房產稅稅率一般普遍較低，能夠因地制宜，既降低了納稅人的稅收負擔又便于征收管理，這一點值得我國借鑒學習。房產稅稅率合理確定難度較大，本文在稅率設計上借鑒一些研究學者的經驗方法，具體思路及運算方法是：在設定房價和貼現率的前提下，以房產價值為稅基，保證政府在實行房地產稅制改革后，來自土地和房產稅的收益不變的前提下，核算房地產稅的稅率r，并計算在此稅率條件下的居民稅收負擔，進而核算70年（居民住房土地使用權出讓年限）所繳納的房地產稅的總額，依據此方法計算出來的稅率在0.6%左右3。我國現行房產稅稅率設計存在以下兩個問題：一是兩種計稅依據的稅率水平差距較大，容易引發納稅人的爭議；二是采

27、用比例稅率，普通住房與高檔住房負擔相同的稅負導致稅負不公。從上海和重慶兩地試點情況來看，其稅率設計也存在缺陷，上海稅率設計偏低，重慶稅率設計難以發揮稅收調節作用。要使房產稅起到調控房地產市場的作用，還需要充分考慮居民收入水平和通貨膨脹水平，我國各地區經濟發展不平衡，政府可以在全國范圍內設定一個稅率范圍，賦予各地方政府較大的自主權，各地結合本地區的經濟發展水平，居民收入情況和通貨膨脹因素后再確定適合本地區的稅率水平，并針對房屋檔次級別分檔計稅，采用累進稅率以調節二次分配。這樣既可保證中央的宏觀調控，又能照顧各地方的實際情況。在計稅依據方面，現行房產稅采用兩種計稅依據，不夠規范。稅率水平差別大，且

28、以歷史成本為計稅依據無法體現其時間價值以及級差收入。一般來說，房價隨著經濟的發展也會逐步上漲。以歷史成本為計稅依據的房產稅意味著房地產在后期階段出現價值增值時，稅收收入并沒有隨著增加。因此，合理確定計稅依據，關系到房產稅征收能否順利征收。從各國征收房產稅的計稅依據來看，各國習慣以評估價值為計稅依據來征收房產稅，這也是一種國際慣例。目前從上海和重慶兩地的試點情況，以及國家對房產稅的改革意見來看，未來房產稅的計稅依據將以房產的評估價值為基礎。因此健全房產評估機制，使房產評估具備公平性和專業性，才能夠保證稅收公平公正。所以，房產評估成為開征房產稅的首要前提。我國尚未建立起房地產的有效評估制度，個人財

29、產登記制度，配套制度不健全，房地產評估制度作為房地產稅收的輔助手段還不健全。因此房產稅的計稅依據應逐步規范，可以先以房屋在公開市場上合理交易所形成的市場價格為基礎，市場價值能夠體現房產隨著經濟發展和市場的變化的現有價值。稅務機關以此作為征收房產稅的價值依據，可使多占有財產的納稅人多納稅，體現納稅人的稅收負擔能力，符合公平稅負，合理負擔的原則。 （三）健全房產評估機制 1、完善房產稅評估制度，健全房產評估機制 未來的房產稅計稅依據將逐步以房產評估價值為依據，因此征收過程中的評估機制如何設置成了關鍵。國外房地產的評估主體主要有兩種模式：政府和社會中介機構。政府模式以中央或者地方政府成立房產評估機構

30、，為房產稅的征收提供評估價值，如日本，德國及香港等國家。社會中介機構模式以獨立于政府之外的評估機構, 接受政府的監督管理，對房產進行評估。 如美國、加拿大等國家。我國的房產稅改革可建立以“行政機關為主、社會中介機構為輔”的計征評估模式。以“行政機關為主”主要是賦予行政機關評估主導權和監督權，但是從減少稅收成本和提高稅收行政效率的角度出發，也為了發揮社會中介評估機構的作用，以“社會中介機構為輔”體現的是在行政機關的監督下，委托信譽良好、專業資質過硬、評估技術完備的中介評估機構參與評估。 2、著力完善房屋產權登記制度為了提高稅收征管效率，除了逐步健全我國房產稅評估機制，房屋產權登記制度也亟需完善。

31、作為房產稅征管的最基本依據，房屋產權的合法登記是實現房產稅征收評估的關鍵因素。目前我國的不動產權登記存在“多頭執政”的混亂局面：如土地管理主要在土地管理部門，依據土地管理局頒布的土地登記規則，房屋產權登記在房地產管理機關，依據的是建設部頒布的城市房屋權屬登記管理辦法。最終導致我國不動產登記的行政機關不統一、權屬證書和登記程序的不統一，一旦發生法律糾紛將難以解決。因此完善不動產登記制度主要在于統一行政機關的登記規則，包括登記程序，登記機關，權屬證書的統一。我國可以另外設立一個專門的登記機關，改變數個登記機關執政的局面，同時設立具有法律依據的、統一的不動產登記簿，所有不動產的變動情況都必須記錄在登

32、記簿上，這樣一來可以為房產稅的征收管理提供統一、詳細的房地產信息數據庫。（四）強化稅收征管發達國家的房產稅在征管上都比較注重房產稅征收的公平性、公正和透明性。在OECD成員國中，盡管征管模式不同，但大都遵循了評估和征管相獨立的原則。在我國，加強房產稅征管還依賴于房產稅配套制度與政策的進一步完善，為保證房產稅改革的順利進行，健全房地產管理制度尤其關鍵，這主要包括健全房產評估制度、房屋產權登記制度以及配備相關的技術人員為房產稅的征收提供技術支持，同時房產稅的征管要合理減少稅收成本。結論我國房產稅改革才剛剛開始，目前僅在重慶和上海兩市進行試點，房產稅的改革對于調節房地產的收益分配，貧富差距以及房地產

33、市場的健康發展都有至關重要的作用。試點范圍應逐步擴大，與征收房產稅的相關配套設施也應逐步完善。現價段，在全國范圍內對個人住房征收房產稅還有很多技術問題需要解決，我國在推進房產稅改革的過程中，可以借鑒發達國家房產稅的相關經驗，在結合自身實際情況的基礎上，科學合理的制定符合我國國情的房產稅制度，逐步完善我國房產稅稅收制度。雖然本人對完善我國房產稅改革的相關問題作了大量論述，閱讀了大量書籍及文獻，并在此基礎上提出了一套實施方案。但是由于本人知識有限，實踐也不足，因此論述缺乏深度，對于在本文沒有深化及其有瑕疵的內容，我將在未來三年的研究生學習中繼續研究、思索，希望今后能找出有建設性的論述與建議。參考文

34、獻1馬國強.中國稅收.東北財經大學出版社,2009版.2王屹.德國的房價調控經驗.中州建設,2010,14.3 吳利群,王春元.我國房地產稅稅率設計及稅負測算分析.廣西財經學院學報.2006,(4).4 張雙蘭.淺析我國房地產稅收制度的改革.稅務論壇,2001,（07）.5 謝伏瞻.中國不動產稅制設計.中國發展出版社,2006. 6陳建金.段曉力.國外房地產稅制的借鑒和啟示.集美大學學報,2006,（03）.7 苑新麗.國外房地產稅制的特點及啟示.稅務研究,2004,（07）.8 宋歌.關于進一步完善我國房產稅制的研究.改革論壇,2011,（07）. 9 張華,王向楠.上海市和重慶市房產稅征收

35、試點征收的市場效應.稅務論壇,2011,（12）.10 金婉珍.房地產稅制體系改革探討J.財會研究,2010,（22）.11 李晶.中國城市房地產稅收調控政策研究J.社會科學期刊,2010,（06）.12 孟玉暢.探析我國征收房產稅J.企業導報,2010,（12）. 13高云龍,李春麗.房產稅征收及其對房價的抑制作用研究J.價格理論研究,2011,（07）.14 林語西,王正華,王棉棉.我國房產稅征收阻礙的若干問題研究.財經視點,2011,（07）.15毛成銀.我國現行房地產稅收存在的問題及對策研究.稅務論壇,2011,（11）.16 錢偉榮.房地產稅收實務對外經濟貿易大學出版社,2011.17陳鋒,陳寶衛.日韓