1、正確判定混合銷售規避稅收風險01區分混合銷售難在何處？為什么要分析混合銷售？營改增后，混合銷售定義比較模糊，實務中比較難判斷，再加上有的地方性政策解讀與關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知( 財稅 201636 號) 相反，容易讓納稅人一頭霧水。由于存在多檔稅率，混合銷售判斷不清，多交稅企業吃虧，少交稅存在風險。全面推開營改增后，增值稅的差額征收、簡易扣除、申報表填寫等等都有了詳細的解讀。而混合銷售行為，有延續又有變化的內容，在營改增前或是營改增后都是個難點。從稅務稽查的角度來看，很多稽查案例都涉及到混合銷售的內容，容易產生稅收風險，補稅加收滯納金或是罰款等等?；旌箱N售行為分辨不清，有可能多

2、交稅或是少交稅，之所存在這樣的問題主要是全面推開營改增之后，財稅201636 號文發布，多檔稅率共存。在財稅201636 號文之前曾經出過一份財稅2013106號文件，提出 “混業經營 ” 的概念：試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的從高適用稅率。增值稅暫行條例實施細則、營業稅暫行條例實施細則和財稅2013106號以及財稅 201636 號文件中可以看出，混合銷售經歷了一個“合久必分、分久必合”的過程。增值稅暫行條例實施細則的第六條、營業稅暫行條例實施細則第七條中，針對混合銷售的內容，都提

3、到了“ 分別核算 ”的字樣，說的是一件事：混合銷售這種行為要分別納稅。但是建筑勞務是一個例外的項目，在營改增之前，需要分別核算。營改增后沒有例外條款，建筑勞務的都一樣處理，不分別核算了，只是適用稅率的不同，不涉及稅種的選擇。營改增前，銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務、提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物，分別核算銷售貨物和應稅勞務。營改增后，銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務，按17%稅率，提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物，按11%稅率。02法規和實踐中的處理對策需要強調的是，一定要統一按一項稅率來核算，不能亂用，否則有稅收風險。國家稅務總局下發的全面推開營改增業務操作指引指出，混合銷售成立的標準有

4、兩點：是其銷售行為必須是一項；是該項行為必須即涉及服務又涉及貨物，其“ 貨物” 是指增值稅條例中規定的有形動產，包括電力、熱力和氣體；服務是指屬于營改增范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務等。我認為還應加上兩點：混合銷售只涉及服務和貨物，不涉及銷售無形資產或不動產；接受服務及貨物的對象是同一單位或個人。在判斷混合銷售是否成立時，其關鍵點就是銷售服務和貨物的行為是否存在于一項銷售行為之中，如果不是存在于一項銷售行為之中，則不是混合銷售。辨別混合銷售最關鍵的是第一點，存在一項銷售行為中，說起來很容易，但實踐操作起 來很難。原增值稅和營業稅混合銷售的關鍵

5、在于區分納稅人交什么稅，是交增值稅，還是交營業稅；營改增后，只有增值稅，混合銷售的關鍵在于區分納稅人按照什么稅率交稅。提醒財務人員還應該關注混合銷售與兼營的區別，從銷售的范圍、銷售行為的確認、征稅對象以及稅率適用的不同等方面可以分辨出兩者的不同之處。03多法規下的原理透視分別核算就要分別適用稅率嗎？實際操作中千差萬別，主觀因素很大。各地國稅針對這一問題給出的答案也不盡相同，一些地區國稅是以“ 若企業在賬務上已經分開核算，以企業核算為準 ”。而一些地區國稅則強調“ 在銷售合同中分別注明銷售材料價款和提供建筑服務價款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅”。2016 年 7 月 8 日國家稅務總局在稅務總局“20 條服務新舉措，全面助力營改增 ” 在線訪談中，國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓答： “ 按照現行政策規定，混合銷售是指既涉及服務又涉及貨物的一項銷售行為。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，應按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅，對一項混合銷