1、所有者權(quán)益所有者權(quán)益Chapter11Forms of Business OrganizationsSole Proprietorship（獨資企業(yè)）（獨資企業(yè)）Partnership（合伙企業(yè)合伙企業(yè)）Corporation（公司公司）前兩者不具備法人資格，企業(yè)無法與所有者從法律上分開，前兩者不具備法人資格，企業(yè)無法與所有者從法律上分開，承擔(dān)無限責(zé)任承擔(dān)無限責(zé)任公司是以營利為目的經(jīng)濟組織，具有獨立的民事權(quán)利和義務(wù)公司是以營利為目的經(jīng)濟組織，具有獨立的民事權(quán)利和義務(wù)Reporting Ownership Equity（所有權(quán)益）（所有權(quán)益） in the Balance SheetOwners

2、 equity: Jill Jones, capital8,000$ Partners equity Jill Jones, capital4,000$ Bill Jones, capital4,000 Total partners equity8,000$ Sole ProprietorshipPartnershipOwners equity Capital stock7,000$ Retained earnings1,000 Total stockholders equity8,000$ CorporationExistence is separate from owners.An ent

3、ity created by law.Has rights and privileges.Privately, or Closely, HeldPublicly HeldOwnership can be Corporations有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司股份有限公司股份有限公司Ownership Equity（所有者權(quán)益）所有者權(quán)益） 所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 所有者權(quán)益通常包括所有者投入的資本以及與資本相關(guān)的項目、留存利潤，具體到資產(chǎn)負債表項目，表現(xiàn)為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 所有者權(quán)益是一個剩余項目，無法單獨計量。 資產(chǎn)資產(chǎn)負債所有者權(quán)益負債所有者權(quán)益

4、。 所有者權(quán)益構(gòu)成： PAID-IN CAPITA（投入資本） Capital-Surplus （資本公積） Retained Earning（留存收益） 實收資本股本StockholdersRights Voting（投票表決權(quán)投票表決權(quán)） (in person or by proxy). Proportionate distribution of dividends.（收益分配權(quán)收益分配權(quán)） Proportionate distribution of assets in a liquidation.（剩余財產(chǎn)分配權(quán)）剩余財產(chǎn)分配權(quán)）Rights of Stockholders（股份有限公司

5、的所有者股東的（股份有限公司的所有者股東的權(quán)利）權(quán)利）股票：公司所有權(quán)的證明憑證公司所有權(quán)的證明憑證 按票面上是否記載姓名，可分為按票面上是否記載姓名，可分為記名股票記名股票和和無記名股票無記名股票 按有無面值可分為有按有無面值可分為有面值股票面值股票和無面值股票。和無面值股票。 按認購貨幣和購買者的不同可分為按認購貨幣和購買者的不同可分為A種股票和種股票和B種股票。種股票。 按股東享有權(quán)利的不同可分為普通股和優(yōu)先股按股東享有權(quán)利的不同可分為普通股和優(yōu)先股累計優(yōu)先股與不累計優(yōu)先股參加優(yōu)先股與不參加優(yōu)先股普通股： (1)表決權(quán)(2)收益分配權(quán)(3)優(yōu)先認股權(quán)(4)剩余財產(chǎn)分配權(quán)。優(yōu)先股：優(yōu)先分配

6、股利和剩余財產(chǎn)股息固定，通常以面值的一定百分比表示無投票權(quán)。Common stock can be issued in two forms:No-Par Common Stock（非面值發(fā)行）（非面值發(fā)行）Par Value Common Stock（面值發(fā)行面值發(fā)行）溢價溢價折價折價Issuance of Stock 公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，以核算公司按照公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，股東投入公司的股本。貸方余額反映發(fā)行在外的股票面值。該科目還應(yīng)按股票的類別設(shè)置二級科目。 發(fā)行股票時，按股票面值貸記該賬戶。分配股票股利時，貸記本科目。 公司溢價發(fā)行股票，實際收到的款項大于股票面值的部分，應(yīng)在“資

7、本公積”科目下設(shè)置“股本溢價”二級科目進行核算。 公司應(yīng)設(shè)置股本備查簿，詳細記錄股本總額、股數(shù)、每股面值以及已認股本等情況，并按股票種類及股東姓名設(shè)置明細賬。 不論公司采用溢價，平行和折價發(fā)行股票，股本均應(yīng)按股票面值入賬，而不是按實收的股款登賬。公司溢價發(fā)行股票時，超面值的收入，應(yīng)記入資本公積賬戶。委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金、股票印刷成本等，從溢價中抵銷。無溢價時，則作為長期待攤費用，在公司經(jīng)營期內(nèi)分期攤銷。 公司發(fā)行股票，收到股東以非現(xiàn)金的財產(chǎn)抵繳股款時，應(yīng)以其評估確認的價值作為股本入賬。實際出資額與股本的差額作為溢價收入處理。 1. Issuance of Par Value

8、Stock 按面值發(fā)行，公司發(fā)行股票并收到股東按面值發(fā)行，公司發(fā)行股票并收到股東的出資額時，應(yīng)借記的出資額時，應(yīng)借記“銀行存款銀行存款”等科等科目，貸記目，貸記“股本股本”科目；發(fā)生的各項科目；發(fā)生的各項發(fā)發(fā)行費支出行費支出減去減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入的利息收入的差額，應(yīng)借記的差額，應(yīng)借記“長期待攤長期待攤費用費用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目等科目。 【例】 某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票10000000股，每股面值1元，按面值發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1收取手續(xù)費100000元，從發(fā)行收入中扣除。發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利

9、息收入為3000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 9903000 長期待攤費用 97000 貸：股本普通股 10000000 2. Issuance of No-Par Value Stock 公司溢價發(fā)行股票，各項發(fā)行費支出減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入的差額，應(yīng)先抵減溢價收入。溢價收入扣除發(fā)行費凈支出后，如果還有余額，應(yīng)作為超面值繳入資本，計入資本公積；如果溢價收入不足以彌補發(fā)行費凈支出，則發(fā)行費凈支出大于溢價收入的差額，應(yīng)計入長期待攤費用。 【例】 某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票行普通股股票10000000股，每股

10、面值股，每股面值1元，按每元，按每股價格股價格1.50元溢價發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入元溢價發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的的1收取手續(xù)費收取手續(xù)費150000元，從溢價收入中扣除元，從溢價收入中扣除。發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入為。發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入為5000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下： 公司實收價款公司實收價款1.5010000000-(150000-5000 ) 14855000（元）（元） 普通股股本普通股股本11000000010000000（元）（元） 股本溢價股本溢價14855000100000004855000（元（元） 借

11、：銀行存款借：銀行存款 14855000 貸：股本貸：股本普通股普通股 10000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 4855000 E11-2例題 永華公司委托昌北證券公司代理向社會發(fā)行普通股永華公司委托昌北證券公司代理向社會發(fā)行普通股100000股，每股面值股，每股面值10元。累積不參加優(yōu)先股元。累積不參加優(yōu)先股10000股，每股面股，每股面值值5元。發(fā)行單位按發(fā)行收入的元。發(fā)行單位按發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費，費用從發(fā)收取手續(xù)費，費用從發(fā)行收入中扣除。股票按面值發(fā)行，收到受托發(fā)行單位交來行收入中扣除。股票按面值發(fā)行，收到受托發(fā)行單位交來的股款，存入銀行。的股款，存入銀行。 借：銀行存

12、款 1039500 長期待攤費用 10500 貸：股本普遍股 1000000 累積不參加優(yōu)先股 50000 若上例股票為溢價發(fā)行，普通股每股實收股款為若上例股票為溢價發(fā)行，普通股每股實收股款為12元，元，優(yōu)先股每股為優(yōu)先股每股為8元，應(yīng)作分錄如下：元，應(yīng)作分錄如下： 借：銀行存款 1267200 貸：股本普通股 1000000 累積不參加優(yōu)先股 50000 資本公積股本溢價 217200例例11-1 國營華北鋼鐵廠改組為中國北方鋼鐵股份有限公司。公國營華北鋼鐵廠改組為中國北方鋼鐵股份有限公司。公司核定股本總額為司核定股本總額為20 000 000元，股份總數(shù)為元，股份總數(shù)為20 000 000

13、股，每股，每股面值股面值1元。華北鋼鐵廠原有的資產(chǎn)和負債全部轉(zhuǎn)歸中國北方元。華北鋼鐵廠原有的資產(chǎn)和負債全部轉(zhuǎn)歸中國北方鋼鐵股份有限公司，凈資產(chǎn)為鋼鐵股份有限公司，凈資產(chǎn)為8000 000元元(其中產(chǎn)成品其中產(chǎn)成品1 000 000元，銀行存款元，銀行存款1 000 000元，原材料元，原材料1 000 000元，固定資產(chǎn)元，固定資產(chǎn)5 000 000元元)，換取股票，換取股票8000 000股。對外發(fā)行的股票為股。對外發(fā)行的股票為1300 000股，股，每股市價每股市價12元。元。 (1)將凈資產(chǎn)折股入賬時： 借：固定資產(chǎn)5 000 000 庫存商品1 000 000 庫存材料1 000 00

14、0 銀行存款 1 000 000 貸：股本普通股(國家股) 8 000 000 (2)對外發(fā)行的股票收到股款時： 借：銀行存款 15 600 000 貸：股本普通股 13 00 000 資本公積股票溢價 14300 000E11-3股本的核算之股本的核算之:獨資企業(yè)改組為股份有限公司獨資企業(yè)改組為股份有限公司 （整體改制、分立改制和合并改制）（整體改制、分立改制和合并改制）股本的核算之:增發(fā)股份 我國現(xiàn)行制度對公司增資擴股有種種限制，如公司法規(guī)定的各種條款。 不論公司采用溢價，平行和折價發(fā)行股票，股本均應(yīng)按股票面值入賬，而不是按實收的股款登賬。公司溢價發(fā)行股票時，超面值的收入，應(yīng)記入資本公積賬

15、戶。委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金、股票印刷成本等，從溢價中抵銷。無溢價時，則作為長期待攤費用，在公司經(jīng)營期內(nèi)分期攤銷。 公司發(fā)行股票，收到股東以非現(xiàn)金的財產(chǎn)抵繳股款時，應(yīng)以其評估確認的價值作為股本入賬。實際出資額與股本的差額作為溢價收入處理。 例11-3 南方服裝有限公司以機器設(shè)備折股向本公司投資，經(jīng)確認折價入股的資產(chǎn)價值為2,000,000元，所換取的股份為普通股180,000股，面值10元。 借 固定資產(chǎn) 2,000,000 貸 股本普通股 1800,000 資本公積 200,000 例11-4 永華股份公司經(jīng)股東會決議并經(jīng)批準(zhǔn)，在辦理增資手續(xù)后，將資本公積中的股本溢價100,0

16、00元，轉(zhuǎn)為每股面值1元的普通股100,000 借 資本公積股本溢價 100,000 貸 股本普通股 100,000股本的核算之三:減少股份 公司由于縮小經(jīng)營規(guī)模、資本過剩或發(fā)生重要虧損而短期內(nèi)又無力彌補等特殊原因需減少注冊資本時，應(yīng)注意以下幾點： 第一，由于注冊資本是股東承擔(dān)風(fēng)險的標(biāo)志和財務(wù)保障，所以公司準(zhǔn)備減資時，應(yīng)通知公司所有的債權(quán)人； 第二，應(yīng)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)； 第三，減資后的注冊資本不得低于法定資本最低限額； 第四，公司減資時，應(yīng)修訂公司章程，并向工商管理部門辦理注冊資本變更手續(xù)，并予以公告。南方電子股份有限公司報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本南方電子股份有限公司報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊

17、資本10萬元，從市場上購回萬元，從市場上購回每股面值每股面值10元的本公司普通股元的本公司普通股10000股，每股市價股，每股市價10元。該公司進行資元。該公司進行資本調(diào)整時應(yīng)作如下分錄本調(diào)整時應(yīng)作如下分錄： 借：股本普通股 100000 貸：銀行存款 100000 假如上述公司的股份是以每股假如上述公司的股份是以每股12元的價格購回，該公司股本溢價為元的價格購回，該公司股本溢價為20000元，提取的盈余公積金為元，提取的盈余公積金為20000，未分配利潤為，未分配利潤為40000元時，應(yīng)作元時，應(yīng)作分錄如下分錄如下： 借：股本普通股 100000 資本公積股本溢價 20000 貸：銀行存款

18、120000 再假設(shè)南方電子股份有限公司以每股再假設(shè)南方電子股份有限公司以每股16元的價格購回時，所作的分元的價格購回時，所作的分錄為錄為： 借：股本普通股 100000 資本公積股本溢價 20000 盈余公積 20000 利潤分配-未分配利潤 20000 貸：銀行存款 160000資本公積內(nèi)容及其核算資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價（股本溢價）和其他資本公積等。 （一）資本溢價 資本溢價是指股東的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的差額。 企業(yè)收到新股東的出資額時，應(yīng)根據(jù)其實際出資額，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)其在注冊資本中占有的份額，貸記“股本”科

19、目；根據(jù)兩者的差額，貸記“資本公積”科目。 【例】某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東各出資500000元建立。5年以后，該公司的留存收益為200000元。此時有丙投資者希望加入，實際出資600000元，占有1/3的股份。丙投資者投資后，該公司的注冊資本為150000元，甲、乙、丙股東各占1/3的股份。丙股東的實際出資額600000元大于其在注冊資本中占有的份額500000元的差額，為資本溢價。該公司收到丙股東的出資時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款等 600000 貸：股本 500000 資本公積資本溢價 100000 例：假定永華公司收到捐贈的現(xiàn)金例：假定永華公司收到捐贈的現(xiàn)金500000元。

20、元。 借：銀行存款 500000 貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈 500000 （二）其他資本公積（二）其他資本公積 其他資本公積主要包括以下內(nèi)容：其他資本公積主要包括以下內(nèi)容： 1自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額。價值與賬面價值的差額。 2持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額。允價值與賬面價值的差額。 3可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動。可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動。 等等。等等。 借借 貸貸留存收益 留存收益是指歸所有留存收益是指歸所有者所共有的、者所共有的、由收益由收

21、益轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)化而形成的所有者而形成的所有者權(quán)益。權(quán)益。 主要包括法定盈余公主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和積、任意盈余公積和未分配利潤。未分配利潤。 （一）法定盈余公積（一）法定盈余公積 法定盈余公積是指按照企業(yè)凈利潤和法定法定盈余公積是指按照企業(yè)凈利潤和法定比例計提的盈余公積。法定盈余公積主要用于比例計提的盈余公積。法定盈余公積主要用于企業(yè)擴大再生產(chǎn)，也可以用于彌補企業(yè)虧損或企業(yè)擴大再生產(chǎn)，也可以用于彌補企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增資本。 企業(yè)計提法定盈余公積時，應(yīng)借記企業(yè)計提法定盈余公積時，應(yīng)借記“利潤分配利潤分配”科目，貸記科目，貸記“盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積”科目。按規(guī)定，

22、企業(yè)計提的法定盈余公積達到科目。按規(guī)定，企業(yè)計提的法定盈余公積達到注冊資本的注冊資本的5050時，可以不再提取；超過注冊時，可以不再提取；超過注冊資本資本2525以上的部分，可以用于轉(zhuǎn)增資本。以上的部分，可以用于轉(zhuǎn)增資本。 用法定盈余公積彌補虧損時，應(yīng)借記用法定盈余公積彌補虧損時，應(yīng)借記“盈余公盈余公積積法定盈余公積法定盈余公積”科目，貸記科目，貸記“利潤分配利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧”科目；用法定盈余公積轉(zhuǎn)科目；用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)借記增資本時，應(yīng)借記“盈余公積盈余公積法定盈余公法定盈余公積積”科目，貸記科目，貸記“股本股本”科目。科目。 （二）任意盈余公積金（二）任意盈余公積

23、金 企業(yè)在計提了法定盈余公積之后，還可以根據(jù)企業(yè)在計提了法定盈余公積之后，還可以根據(jù)企業(yè)需要，計提任意盈余公積。任意盈余公積企業(yè)需要，計提任意盈余公積。任意盈余公積的計提比例由企業(yè)自行確定。任意盈余公積的的計提比例由企業(yè)自行確定。任意盈余公積的用途與法定盈余公積相同，企業(yè)在用盈余公積用途與法定盈余公積相同，企業(yè)在用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本時，一般先使用任意盈余彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本時，一般先使用任意盈余公積，在任意盈余公積用完以后，再按規(guī)定使公積，在任意盈余公積用完以后，再按規(guī)定使用法定盈余公積。用法定盈余公積。 例：永華股份有限公司例：永華股份有限公司12月月30日按規(guī)定從稅后利潤中計提日按規(guī)

24、定從稅后利潤中計提法定盈余公積金法定盈余公積金2000000元，經(jīng)股東會決議再提取任意盈元，經(jīng)股東會決議再提取任意盈余公積金余公積金1000000元。所作分錄如下：元。所作分錄如下： 借：利潤分配借：利潤分配 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 2000000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 1000000 貸：盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積法定盈余公積 2000000 -任意盈余公積任意盈余公積 1000000 例：永華股份有限公司經(jīng)股東會決議，用盈余公積金彌補例：永華股份有限公司經(jīng)股東會決議，用盈余公積金彌補上年度虧損上年度虧損100000元。應(yīng)作如下分錄：元。應(yīng)作如下分錄： 借：盈余

25、公積借：盈余公積 -任意盈余公積任意盈余公積 100000 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧100000 （三）未分配利潤三）未分配利潤 未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中用于未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中用于以后年度向投資者分配的利潤。企業(yè)應(yīng)于年以后年度向投資者分配的利潤。企業(yè)應(yīng)于年度終了，將度終了，將“利潤分配利潤分配” 的余額轉(zhuǎn)入的余額轉(zhuǎn)入“利潤利潤分配分配未分配利潤未分配利潤”科目。如果在科目。如果在貸方貸方，即為即為未分配利潤未分配利潤；如果在；如果在借方借方，則為，則為未彌補未彌補虧損虧損。未彌補虧損為所有者權(quán)益的抵減項目。未彌補虧損為所有者權(quán)益的抵減項目。 留存收

26、益利潤分配留存收益利潤分配 企業(yè)會計制度規(guī)定的利潤分配順序為： 第一，提取法定盈余公積金。 第二，提取法定公益金。 第三，應(yīng)付優(yōu)先股股利。 第四，提取任意盈余公積金。 第五，應(yīng)付普通股股利。 第六，轉(zhuǎn)作股本的普通股股利。 公司法所規(guī)定的利潤分配程序為： 彌補上一年公司虧損、 計提10%的法定公積金、 計提5%10%的法定公益金、 計提經(jīng)股東會決議的任意公積金、 向股東分派股利。 E11-9已取消已取消將本年凈利潤將本年凈利潤/虧損與虧損與年初未分配利潤年初未分配利潤/虧損虧損合并，計算出可供分合并，計算出可供分配的利潤。如果可供配的利潤。如果可供分配的利潤為負數(shù)，分配的利潤為負數(shù)，則不能進行后

27、續(xù)分配則不能進行后續(xù)分配；如果可供分配的利；如果可供分配的利潤為正數(shù)（即本年累潤為正數(shù)（即本年累計盈利），則進行后計盈利），則進行后續(xù)分配。續(xù)分配。股利的種類與核算 （1）現(xiàn)金股利：現(xiàn)金股利：以現(xiàn)金形式向公司股東分派的股利。具備足夠的可分配資產(chǎn) 借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利 （2）股票股利：股票股利：以公司的股票向股東分派的股利，即按比例向股東派發(fā)公司的股票。我國上市公司通常稱為送股。 無需支付公司的資產(chǎn)，只減少留存收益，會計上不確認負債股利日期股利日期宣派日：宣派日：公司董事會正式宣布向某一特定日期在冊的股東支付股利的日期。由于公司因宣派股利而承擔(dān)了債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在會計上減少留存利潤并確認負債。宣

28、派日后，公司在市場上流通的股票可以帶利銷售。 除息日除息日：于登記日前更新股東名冊的日期。除息日后，股票將停止帶利銷售。除息日無須編制會計分錄。 登記日登記日：登記可參與當(dāng)年股利分配的股東的日期。只有于登記日在冊的股東可以參與當(dāng)年股利分配。登記日可在備查簿中編制會計分錄，反映支付日將要分配的股利。 支付日：支付日：實際向股東發(fā)放股利的日期，支付時，應(yīng)當(dāng)編制會計分錄沖銷負債，減少資產(chǎn)。宣派日 確認負債（股票股利除外）除息日 股票停止帶利銷售登記日 確認當(dāng)年參與股利分配的股東支付日 向在冊股東發(fā)放股利 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 由于公司董事會確定分配預(yù)案與股東大會最后通過分配方案通常是在兩個會計年度，當(dāng)公司董事會宣布現(xiàn)金股利的分配預(yù)案時，會計上應(yīng)當(dāng)確認負債： 如果股東大會決議與董事會的分配預(yù)案不一致，在實際分配股利時，應(yīng)當(dāng)作為以前年度調(diào)整項目，不得作為股東大會通過決議當(dāng)年的