1、第四章第四章 存貨的核算存貨的核算通過對本章的學習，應該能夠：通過對本章的學習，應該能夠：v1、了解房地產開發企業存貨的內容和計價；、了解房地產開發企業存貨的內容和計價；v2、掌握庫存材料與庫存設備收發的核算；、掌握庫存材料與庫存設備收發的核算；v3、掌握委托加工物資的核算；、掌握委托加工物資的核算；v4、熟練掌握包裝物及低值易耗品的核算；、熟練掌握包裝物及低值易耗品的核算；v5、理解存貨盤盈盤虧、存貨跌價準備的核算。、理解存貨盤盈盤虧、存貨跌價準備的核算。第一節第一節 存貨的內容和計價存貨的內容和計價v一、房地產開發企業存貨的組成一、房地產開發企業存貨的組成v 房地產開發企業的存貨，是指房地

2、產開發企業房地產開發企業的存貨，是指房地產開發企業在開發經營過程中持有的材料和物料、開發產品或在開發經營過程中持有的材料和物料、開發產品或處于開發過程中的在產品以及周轉房等。處于開發過程中的在產品以及周轉房等。v 具體分類具體分類p47v 1、材料：材料：2、設備：、設備： 3、低值易耗品：、低值易耗品： 4、委托加、委托加工物資：工物資： 5、開發產品：、開發產品： 6、出租開發產品：、出租開發產品： 7、周轉房：周轉房： 8、在建開發產品：、在建開發產品：二、存貨的確認v 按照企業會計準則的規定，存貨在同時滿足以按照企業會計準則的規定，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是與存貨

3、有關的下兩個條件時，才能加以確認：一是與存貨有關的經濟利益很可能流入企業；二是該存貨的成本能夠經濟利益很可能流入企業；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。可靠地計量。v 判斷一個項目是否為存貨，首先要符合存貨的判斷一個項目是否為存貨，首先要符合存貨的概念，在此前提下，應當符合上述存貨確認的兩個概念，在此前提下，應當符合上述存貨確認的兩個條件。條件。三、存貨的計價三、存貨的計價v企業在持續經營的前提下，存貨入賬價值的基礎應企業在持續經營的前提下，存貨入賬價值的基礎應采用歷史成本為計價原則。采用歷史成本為計價原則。v存貨成本包括存貨成本包括1、采購成本、采購成本2、加工成本、加工成本3、其他成本、其他

4、成本 ：建筑設計費：建筑設計費 注：借款費用資本化的問題注：借款費用資本化的問題p49 不同的存貨的成本構成內容不同。不同的存貨的成本構成內容不同。第二節第二節 庫存材料的核算庫存材料的核算p53v一、材料按實際成本計價的核算一、材料按實際成本計價的核算v材料的日常核算通常可以采用實際成本或計劃成本法，企業可以根據其經營特點和管理需要來選擇。實際成本法下，從存貨收發憑證到明細分類賬全部按照實際成本計價。實際成本法一般適用于規模較實際成本法一般適用于規模較小、存貨品種簡單、采購業務不多的企業。小、存貨品種簡單、采購業務不多的企業。（一）取得材料一）取得材料主要科目：原材料、在途物質主要科目：原材

5、料、在途物質 1、購入時、購入時” （1）單貨同到：直接借記單貨同到：直接借記“原材料原材料； 借：原材料借：原材料xx材料材料 （實際成本）（實際成本） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）（增值稅一般納稅人）應交增值稅（進）（增值稅一般納稅人） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應付帳款等應付帳款等 （總和）（總和）（2）單到料未到時：）單到料未到時： 借：在途物資借：在途物資xx材料材料 （實際成本）（實際成本） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）（增值稅一般納稅人應交增值稅（進）（增值稅一般納稅人） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （總和）（總和） 收料時：收料時： 借：原材料借：原材料xx材料材料 貸：

6、在途物資貸：在途物資xx材料材料 （實際成本）（實際成本）（3）貨到單未到）貨到單未到： 收料收料月中，不進行賬務處理月中，不進行賬務處理 月末，發票賬單未到時：月末，發票賬單未到時： 借：原材料借：原材料 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付款暫估應付款 下月初，相反方向沖銷；等到發票賬單到時，再比下月初，相反方向沖銷；等到發票賬單到時，再比照錢貨兩清的方式處理照錢貨兩清的方式處理 case p55v2自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本v借：原材料借：原材料v 貸：生產成本（開發成本）貸：生產成本（開發成本）庫存材料的核算庫存材料的核算v（二）實際成本法下，

7、材料發出的核算（二）實際成本法下，材料發出的核算1、計價方法、計價方法（1）、先進先出法）、先進先出法（2）加權平均法）加權平均法存貨加權平均成本存貨加權平均成本=本月發出存貨的成本本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量本月發出存貨的數量 x 存貨單位成本存貨單位成本本月月末庫存存貨的成本本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數量月末庫存存貨的數量 x存貨單位成本存貨單位成本v（3）、個別認定法）、個別認定法本月各批進貨數量之和月初庫存存貨數量各批進貨的數量位成本本月各批進貨的實際單本月初庫存存貨的實際成2、原材料發出時、原材料發出時 根據用途（領用部門）的不同根據用途（領用部門）的不同 借：

8、開發成本借：開發成本 開發間接費用開發間接費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 （基建工程用）（基建工程用） 其他業務成本（多余原材料出售結轉成本）其他業務成本（多余原材料出售結轉成本） 應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利費職工福利費 （福利部門用）（福利部門用） 貸：原材料貸：原材料xx材料材料 （按先進先出等方法計算成本（按先進先出等方法計算成本）應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 庫存材料的核算庫存材料的核算v二、材料按計劃成本計價的核算二、材料按計劃成本計價的核算v計劃成本法是指計劃成本法是指“原材料原材料 ”收入、發出和結存均按收

9、入、發出和結存均按預先制定的計劃成本計價，用預先制定的計劃成本計價，用“材料采購材料采購 ”反映實反映實際成本同時，另設際成本同時，另設“材料成本差異材料成本差異”科目，分類登科目，分類登記實際成本與計劃成本的差額。待月份終了，再將記實際成本與計劃成本的差額。待月份終了，再將本月發出存貨應負擔的成本差異進行分攤，隨同本本月發出存貨應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發出存貨的計劃成本記入有關賬戶，從而將發出月發出存貨的計劃成本記入有關賬戶，從而將發出存貨的計劃成本調整為實際成本。存貨的計劃成本調整為實際成本。 v采用計劃成本法有利于考核企業材料供應部門和用采用計劃成本法有利于考核企業材料供應部門

10、和用料部門的工作效果，也有利于減輕存貨品種繁多、料部門的工作效果，也有利于減輕存貨品種繁多、收發頻繁的企業的會計核算的工作量。收發頻繁的企業的會計核算的工作量。 庫存材料的核算庫存材料的核算v（一）材料取得的核算（一）材料取得的核算v1購入材料的核算v材料采購的核算，就是企業生產儲備供應過程的核算。為了考核材料采購業務的成果，通過設置“材材料采購料采購”和和“材料成本差異材料成本差異”兩個科目，可以確定各類材料的實際成本和計劃價格成本的差異。v2、自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本，借自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本，借記記“原材料原材料”科目，按實際成本貸記科目，按實際成本貸記“開發成

11、本開發成本”等科目等科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。主要科目：主要科目： 原材料原材料計劃成本計劃成本 材料采購材料采購實際成本實際成本 材料成本差異材料成本差異差額差額（借方超支差異，貸方節約差異）（借方超支差異，貸方節約差異） 1、購買、購買（1）錢貨兩清、單料同到）錢貨兩清、單料同到 月中：借：材料采購月中：借：材料采購 （實際成本）（實際成本） 應交稅費應交稅費增（進）增（進） （增值稅）（增值稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應付賬款應付賬款/應付票據應付票據 同時：同時： 借：借： 原材料原材料xx材料（計劃成本）材料（計劃成本） 材料成本差異（超支

12、）材料成本差異（超支） 貸：材料采購貸：材料采購 （實際成本）（實際成本） 材料成本差異（節約）材料成本差異（節約）（2）單到料未到）單到料未到 月中：借：材料采購月中：借：材料采購 （實際成本）（實際成本） 應交稅費應交稅費增（進）增（進） （增值稅）（增值稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應付賬款應付賬款/應付票據應付票據 待料到時：待料到時： 借：借： 原材料原材料xx材料（計劃成本）材料（計劃成本） 材料成本差異（超支）材料成本差異（超支） 貸：材料采購貸：材料采購 （實際成本）（實際成本） 材料成本差異（節約）材料成本差異（節約）（3）料到單未到）料到單未到基本做法同實際成本法。基本做

13、法同實際成本法。 （將暫估價改為計劃成本）（將暫估價改為計劃成本）v 4-6 4-7 4-8庫存材料的核算庫存材料的核算v3以其他方式增加的材料，在材料驗收入庫時，以其他方式增加的材料，在材料驗收入庫時，按計劃成本，借記按計劃成本，借記“原材料原材料”科目，按不同方式下科目，按不同方式下確定的材料的實際成本，貸記有關科目，按計劃成確定的材料的實際成本，貸記有關科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異材料成本差異”科目。科目。庫存材料的核算庫存材料的核算v（二）材料發出的核算（二）材料發出的核算v采用計劃成本法應對發出材料按計劃成本計價，但采用計劃

14、成本法應對發出材料按計劃成本計價，但在月末，需要通過結轉在月末，需要通過結轉“材料成本差異材料成本差異”賬戶，按賬戶，按發出材料的計劃成本分攤其應負擔的材料成本差異，發出材料的計劃成本分攤其應負擔的材料成本差異，從而將發出存貨和期末存貨的成本調整為實際成本。從而將發出存貨和期末存貨的成本調整為實際成本。 v發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按月初成本差異率計算除委托外部加工發出材料可按月初成本差異率計算外，都應使用當月的實際差

15、異率；月初成本差異率外，都應使用當月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。 庫存材料的核算庫存材料的核算v材料成本差異率的計算公式如下：材料成本差異率的計算公式如下：v本月材料成本差異率本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）本月收入材料的成本差異）（月初結存材料的計（月初結存材料的計劃成本劃成本+本月收入材料的計劃成本）本月收入材料的計劃成本）100%v月初材料成本差異率月初材料

16、成本差異率=月初結存材料的成本差異月初結存材料的成本差異月初結存材料的計劃成本月初結存材料的計劃成本100%v發出材料應負擔的成本差異發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本發出材料的計劃成本材料成本差異率材料成本差異率 第三節第三節 庫存設備的核算庫存設備的核算 v設備設備類存貨是房地產開發企業的特殊存貨。企業購類存貨是房地產開發企業的特殊存貨。企業購入的用于房地產開發經營的各種庫存設備，如入的用于房地產開發經營的各種庫存設備，如電氣電氣設備、衛生設備、通風設備設備、衛生設備、通風設備，其性質類似于庫存材，其性質類似于庫存材料，均只能在一次開發過程中使用，并在開發過程料，均只能在一次開發

17、過程中使用，并在開發過程中大都變更或消失其原有物質形態，或將其本身的中大都變更或消失其原有物質形態，或將其本身的物質加到開發產品的物質上去，成為開發產品的有物質加到開發產品的物質上去，成為開發產品的有機組成部分。由于房地產開發企業的設備和原材料機組成部分。由于房地產開發企業的設備和原材料在用途上相似，在會計上都作為存貨核算，按照流在用途上相似，在會計上都作為存貨核算，按照流動資產類別進行管理。動資產類別進行管理。庫存設備的核算庫存設備的核算v一、設備取得和發出的業務一、設備取得和發出的業務v房地產開發企業對用于開發工程的設備的核算，通房地產開發企業對用于開發工程的設備的核算，通常應由會計部門、

18、供應部門及其所屬設備倉庫進行。常應由會計部門、供應部門及其所屬設備倉庫進行。在一般情況下，供應部門負責編制設備供應計劃、在一般情況下，供應部門負責編制設備供應計劃、簽訂合同和檢查合同的執行情況；設備倉庫負責設簽訂合同和檢查合同的執行情況；設備倉庫負責設備的收、發、保管、清查盤點等工作；會計部門負備的收、發、保管、清查盤點等工作；會計部門負責設備價款的結算、設備成本的計算、設備收、發責設備價款的結算、設備成本的計算、設備收、發價值的核算。價值的核算。 v供應部門按照設備的供應計劃組織采購，簽訂合同，供應部門按照設備的供應計劃組織采購，簽訂合同，供應部門在接到發票、托收承付結算憑證、運輸機供應部門

19、在接到發票、托收承付結算憑證、運輸機構運單、提貨單等收貨憑證時，應：構運單、提貨單等收貨憑證時，應：庫存設備的核算庫存設備的核算v1檢查發票所列設備名稱、型號規格、數量、價檢查發票所列設備名稱、型號規格、數量、價格及發貨日期是否與合同相符，監督記錄合同的執格及發貨日期是否與合同相符，監督記錄合同的執行情況。行情況。v2決定對發票中所列價款全部承付、部分承付或決定對發票中所列價款全部承付、部分承付或拒絕承付，并在發票或結算憑證上注明。拒絕承付，并在發票或結算憑證上注明。v3將運輸機構運單或提貨單交提貨部門或設備倉將運輸機構運單或提貨單交提貨部門或設備倉庫提取設備，發票及結算憑證交會計部門。庫提取

20、設備，發票及結算憑證交會計部門。庫存設備的核算庫存設備的核算v二、設備采購、收發的核算二、設備采購、收發的核算v房地產開發企業通常可以增設房地產開發企業通常可以增設“庫存設備庫存設備”科目對科目對庫存的各種設備進行總分類核算，在性質上類似于庫存的各種設備進行總分類核算，在性質上類似于設置設置“原材料原材料”科目核算庫存的各種材料。科目核算庫存的各種材料。“庫存庫存設備設備”應按每一設備名稱、型號、規格在開設的設應按每一設備名稱、型號、規格在開設的設備卡片中進行收發的明細分類核算。備卡片中進行收發的明細分類核算。庫存設備的核算庫存設備的核算v（一）設備采購的核算（一）設備采購的核算v類似與庫存材

21、料的日常核算，企業的庫存設備可以類似與庫存材料的日常核算，企業的庫存設備可以采用實際成本或計劃成本核算。如果設備采用采用實際成本或計劃成本核算。如果設備采用實際實際成本成本進行日常收發核算，應設置進行日常收發核算，應設置“庫存設備庫存設備”科目科目核算設備的采購成本并總括反映和考核設備采購、核算設備的采購成本并總括反映和考核設備采購、收、發、結存情況，另在收、發、結存情況，另在“在途物資在途物資”科目下設置科目下設置“在途設備在途設備”二級明細科目核算企業采用實際成本二級明細科目核算企業采用實際成本日常核算下貨款已付尚未驗收入庫的購入設備的采日常核算下貨款已付尚未驗收入庫的購入設備的采購成本。

22、購成本。 v例例 4-10 v（二）設備發出的核算（二）設備發出的核算v實際成本法下，設備發出交付安裝時，應根據設備實際成本法下，設備發出交付安裝時，應根據設備出庫單將設備的實際成本自出庫單將設備的實際成本自“庫存設備庫存設備”科目的貸科目的貸方轉入方轉入“開發成本開發成本”、“管理費用管理費用”、“銷售費銷售費用用”、“委托加工物資委托加工物資”、“其他業務支出其他業務支出”等科等科目的借方。年終時，應對領用出庫的設備進行清查，目的借方。年終時，應對領用出庫的設備進行清查，凡不符合正式開始安裝條件的設備，應辦理凡不符合正式開始安裝條件的設備，應辦理假退庫假退庫手續，用紅字借記手續，用紅字借記

23、“開發成本開發成本”科目，貸記科目，貸記“庫存庫存設備設備”科目；下年度開始時，再用藍字重作同樣的科目；下年度開始時，再用藍字重作同樣的分錄，登記入賬。分錄，登記入賬。第四節第四節 委托加工物資的核算委托加工物資的核算 v一、委托加工物資的計價一、委托加工物資的計價 v企業存放于外單位，委托其加工的材料物資稱作做企業存放于外單位，委托其加工的材料物資稱作做委托加工物資。委托加工物資。 v企業委托其他單位加工的物資應按照實際成本入賬。企業委托其他單位加工的物資應按照實際成本入賬。一般來說，其實際成本包括：一般來說，其實際成本包括：v（一）加工中實際耗用物資的實際成本；（一）加工中實際耗用物資的實

24、際成本；v（二）支付的加工費用及往返運輸費；（二）支付的加工費用及往返運輸費；v（三）支付的稅金，包括委托加工物資負擔的增值（三）支付的稅金，包括委托加工物資負擔的增值稅和消費稅。稅和消費稅。委托加工物資的核算委托加工物資的核算v委托加工物資負擔的增值稅和消費稅，應區分不同委托加工物資負擔的增值稅和消費稅，應區分不同的情況進行處理：的情況進行處理：v加工物資應負擔的增值稅，凡屬加工物資用于應交加工物資應負擔的增值稅，凡屬加工物資用于應交增值稅項目并取得增值稅專用發票的一般納稅人，增值稅項目并取得增值稅專用發票的一般納稅人，可將這部分增值稅作為進項稅額，不計入加工物資可將這部分增值稅作為進項稅額

25、，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用語非應納增值稅項目或免稅成本；凡屬加工物資用語非應納增值稅項目或免稅項目的，以及未取得增值稅專用發票的一般納稅人項目的，以及未取得增值稅專用發票的一般納稅人和小規模納稅人的加工物資，應將這部分增值稅計和小規模納稅人的加工物資，應將這部分增值稅計入加工物資的成本，不得抵扣。入加工物資的成本，不得抵扣。 委托加工物資的核算委托加工物資的核算v二、委托加工物資的核算二、委托加工物資的核算v企業設置企業設置“委托加工物資委托加工物資”科目核算委托外單位加科目核算委托外單位加工的各種物資的實際成本。該科目應按加工合同、工的各種物資的實際成本。該科目應按加工合同、受托加

26、工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。v本科目借方記錄委托加工物資的實際成本，貸方記本科目借方記錄委托加工物資的實際成本，貸方記錄加工完畢入庫物資的實際成本和退回物資的實際錄加工完畢入庫物資的實際成本和退回物資的實際成本，期末有借方余額，反映企業委托外單位加工成本，期末有借方余額，反映企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。尚未完成物資的實際成本。v通常，委托加工物資的主要賬務處理如下：通常，委托加工物資的主要賬務處理如下： 委托加工物資的核算委托加工物資的核算v（一）發給外單位加工的物資，按實際成本，（一）發給外單位加工的物資，按實際成本，借

27、記借記“委托加工物資委托加工物資”科目，貸記科目，貸記“原材原材料料”、“開發產品開發產品”等科目；按計劃成本核等科目；按計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異，借記算的，還應同時結轉材料成本差異，借記“委托加工物資委托加工物資”科目，貸記科目，貸記“材料成本差材料成本差異異”科目；實際成本小于計劃成本的差異，科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。做相反的會計分錄。委托加工物資的核算委托加工物資的核算v（二）支付加工費、運雜費等，借記（二）支付加工費、運雜費等，借記“委托加工物委托加工物資資”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目；需要交納消等科目；需要交納消費稅的委托

28、加工物資，由受托方代收代交的消費稅，費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記借記“委托加工物資委托加工物資”科目（收回后用于直接銷售科目（收回后用于直接銷售的）或的）或“應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅”科目（收回后科目（收回后用于繼續加工的），貸記用于繼續加工的），貸記“應付賬款應付賬款”、“銀行存銀行存款款”等科目；支付增值稅的，計入應交增值稅的進等科目；支付增值稅的，計入應交增值稅的進項稅額，借記項稅額，借記“應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅額）額）”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 委托加工物資的核算委托加工物資的核算v（三）加工完

29、成驗收入庫的物資和剩余的物資，按（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記借記“原材料原材料”、“開發產品開發產品”等科目，貸記等科目，貸記“委委托加工物資托加工物資”科目。采用計劃成本核算的，按計劃科目。采用計劃成本核算的，按計劃成本，借記成本，借記“原材料原材料”科目，按實際成本貸記科目，按實際成本貸記“委委托加工物資托加工物資”本科目，實際成本與計劃成本或售價本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記之間的差額，借記或貸記“材料成本差異材料成本差異”科目。科目。 例例4-11 第五節

30、第五節 包裝物及低值易耗品的核算包裝物及低值易耗品的核算v一、包裝物和低值易耗品的內容一、包裝物和低值易耗品的內容v在勞動資料中，除了列作固定資產核算的以在勞動資料中，除了列作固定資產核算的以外，還有一部分使用期間較短、價值較小的外，還有一部分使用期間較短、價值較小的工器具以及開發經營管理中使用的物品，包工器具以及開發經營管理中使用的物品，包括工具、器具、儀器、管理用具、玻璃器皿、括工具、器具、儀器、管理用具、玻璃器皿、勞保用品、包裝容器等。為了便于核算和管勞保用品、包裝容器等。為了便于核算和管理，在勞動資料中把這些物品和固定資產劃理，在勞動資料中把這些物品和固定資產劃分開來，視同材料存貨，作

31、為流動資產核算分開來，視同材料存貨，作為流動資產核算和管理。和管理。包裝物及低值易耗品的核算包裝物及低值易耗品的核算v企業的包裝物一般按具體用途可以分為：企業的包裝物一般按具體用途可以分為：v（1）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；的包裝物；v（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物；）隨同商品出售不單獨計價的包裝物；v（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物；）隨同商品出售單獨計價的包裝物；v（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。）出租或出借給購買單位使用的包裝物。v按照現行財務制度規定，各種一次性使用的包裝材按照現行財務制度規定，各種一次性使用

32、的包裝材料應作為原材料核算；用于儲存商品、材料而不對料應作為原材料核算；用于儲存商品、材料而不對外出售的包裝物，其價值比較低，使用年限不長的，外出售的包裝物，其價值比較低，使用年限不長的，應作為低值易耗品；計劃上單獨列作企業商品產品應作為低值易耗品；計劃上單獨列作企業商品產品的自制包裝物應作為產成品核算。的自制包裝物應作為產成品核算。包裝物及低值易耗品的核算包裝物及低值易耗品的核算v通常，低值易耗品按用途可以分為：通常，低值易耗品按用途可以分為：v（1）一般工具：一般用具是指生產中的常用工具，包括刀）一般工具：一般用具是指生產中的常用工具，包括刀具、量具、安裝用具等。具、量具、安裝用具等。v（

33、2）專用工具：專用工具是指專用于制造某一特定產品或）專用工具：專用工具是指專用于制造某一特定產品或在一個特定工序上使用的工具，如專用模具。在一個特定工序上使用的工具，如專用模具。v（3）替換設備：替換設備是指容易磨損或為生產特定產品）替換設備：替換設備是指容易磨損或為生產特定產品的替換使用而需要的設備，如軋鋼用的鋼輥等。的替換使用而需要的設備，如軋鋼用的鋼輥等。v（4）管理用具：管理用具是指在管理上使用的各種用具，）管理用具：管理用具是指在管理上使用的各種用具，如辦公家具等。如辦公家具等。v（5）勞保用品：勞保用品是指給職工發放的為保障安全生）勞保用品：勞保用品是指給職工發放的為保障安全生產的

34、工作服、工作鞋和各種勞動保護用品。產的工作服、工作鞋和各種勞動保護用品。v（6）其他：指不屬于以上各類的低值易耗品，如用于儲存）其他：指不屬于以上各類的低值易耗品，如用于儲存商品、材料而不對外出售的玻璃器皿。商品、材料而不對外出售的玻璃器皿。 包裝物及低值易耗品的核算包裝物及低值易耗品的核算v一般來說，企業劃低值易耗品的標準為：凡一般來說，企業劃低值易耗品的標準為：凡使用期限不滿一年的勞動資料和開發經營用使用期限不滿一年的勞動資料和開發經營用主要設備，以及單位價值在主要設備，以及單位價值在2000元以下、使元以下、使用期限不超過兩年的非開發經營用設備，都用期限不超過兩年的非開發經營用設備，都劃

35、歸為低值易耗品。為了在核算上區別于固劃歸為低值易耗品。為了在核算上區別于固定資產，實行規范管理，企業應編制定資產，實行規范管理，企業應編制“低值低值易耗品目錄易耗品目錄”，規定列入低值易耗品核算的，規定列入低值易耗品核算的物品。物品。包裝物及低值易耗品的核算包裝物及低值易耗品的核算v二、包裝物及低值易耗品的核算v企業設置“包裝物及低值易耗品”科目核算企業包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本，并應按照包裝物和低值易耗品的類別、品種規格進行數量和金額的明細核算。v該科目借方登記入庫包裝物及低值易耗品的計劃成本或實際成本，貸方登記發出包裝物及低值易耗品的計劃成本或實際成本。該科目期末有借方余額，反

36、映企業在庫的包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。 包裝物及低值易耗品的核算包裝物及低值易耗品的核算v（一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫（一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和低值易耗品等，應當比照的包裝物和低值易耗品等，應當比照“原材料原材料”科科目進行處理。目進行處理。v（二）生產領用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，（二）生產領用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，應根據不同管理要求和包裝物和低值易耗品的不同應根據不同管理要求和包裝物和低值易耗品的不同情況，分別采用以下方法進行攤銷：情況，分別采用以下方法進行攤銷：v1一次轉銷法一次轉銷法v2五五攤銷法五五攤銷法包裝物

37、及低值易耗品的核算包裝物及低值易耗品的核算v（三）隨同產品出售、單獨計價核算的包裝物，在（三）隨同產品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現產品銷售結轉銷售成本時，應按包裝物的賬面實現產品銷售結轉銷售成本時，應按包裝物的賬面價值，借記價值，借記“其他業務支出其他業務支出”科目，貸記科目，貸記“包裝物包裝物及低值易耗品及低值易耗品”科目。科目。v（四）采用計劃成本進行材料日常核算的，要按月（四）采用計劃成本進行材料日常核算的，要按月分攤計劃價格成本和實際成本的差異。月末結轉生分攤計劃價格成本和實際成本的差異。月末結轉生產領用、出售、出租包裝物和生產領用的低值易耗產領用、出售、出租包裝物和生產領用的低

38、值易耗品分攤成本差異時，應按各月低值易耗品領用額和品分攤成本差異時，應按各月低值易耗品領用額和當月成本差異分攤率計算分攤的差異額，借記當月成本差異分攤率計算分攤的差異額，借記“開開發成本發成本”、“其他業務支出其他業務支出”、“管理費用管理費用”等科等科目，貸記目，貸記“材料成本差異材料成本差異”科目；實際成本小于計科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。劃成本的差異，做相反的會計分錄。 例例4-12 第六節第六節 周轉材料的核算周轉材料的核算v一、周轉材料的內容一、周轉材料的內容v開發企業如果自行組建施工隊伍進行開發項目工程開發企業如果自行組建施工隊伍進行開發項目工程施工的，除使

39、用各種一次性消耗材料外，還要使用施工的，除使用各種一次性消耗材料外，還要使用一些在施工中多次周轉仍保持其原有物質形態的材一些在施工中多次周轉仍保持其原有物質形態的材料，即通常所說的料，即通常所說的“工具性材料、材料型工具工具性材料、材料型工具”。這些材料，一般可分為如下四類：這些材料，一般可分為如下四類：v1模板：模板：指澆制混凝土用的鋼、木或鋼木組合的指澆制混凝土用的鋼、木或鋼木組合的模型板，以及配合模板使用的支撐材料和滑模材料。模型板，以及配合模板使用的支撐材料和滑模材料。v2擋板：擋板：指土方工程用的擋土板及支撐材料。指土方工程用的擋土板及支撐材料。v3架料：架料：指搭腳手架用的竹、木桿

40、、跳板以及鋼指搭腳手架用的竹、木桿、跳板以及鋼腳手。腳手。v4其他：其他：如塔吊用的轉軌、枕木等。如塔吊用的轉軌、枕木等。周轉材料的核算周轉材料的核算v二、周轉材料的核算二、周轉材料的核算v周轉材料主要有以下幾種主要的賬務處理：周轉材料主要有以下幾種主要的賬務處理：v（一）企業購入、自制及委托外單位加工完成并已（一）企業購入、自制及委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料原材料”科目進行科目進行處理。處理。v（二）企業應當根據具體情況對周轉材料采用一次（二）企業應當根據具體情況對周轉材料采用一次轉銷法、分期攤銷法、分次攤銷法或者定額攤銷法轉銷法、分期攤

41、銷法、分次攤銷法或者定額攤銷法四種主要方法四種主要方法: 周轉材料的核算周轉材料的核算v1一次轉銷法，一次轉銷法，一般應限于易腐、易損的周轉材料，于領一般應限于易腐、易損的周轉材料，于領用時一次計入成本、費用。用時一次計入成本、費用。v2分期攤銷法，分期攤銷法，按照周轉材料的預計使用期限分期攤入有按照周轉材料的預計使用期限分期攤入有關的成本、費用。計算公式如下：關的成本、費用。計算公式如下：v周轉材料每月攤銷額周轉材料每月攤銷額=v3分次攤銷法，分次攤銷法，根據周轉材料的預計使用次數攤入成本、根據周轉材料的預計使用次數攤入成本、費用。費用。v4定額攤銷法，定額攤銷法，根據實際完成的實物工作量和

42、預算定額規根據實際完成的實物工作量和預算定額規定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。計算公式如下：額。計算公式如下：v周轉材料每月攤銷額周轉材料每月攤銷額=該月完成的實際工程量該月完成的實際工程量單位工程量單位工程量周轉材料消耗定額周轉材料消耗定額預計使用月數殘值率）（周轉材料原值 1周轉材料的核算周轉材料的核算v（三）領用、攤銷和退回周轉材料。（三）領用、攤銷和退回周轉材料。v會計部門根據倉庫交來會計部門根據倉庫交來“領料單領料單”，將其成本自，將其成本自 “原材料原材料”科目的貸方轉入科目的貸方轉入“周轉材料周轉材料”科

43、目的借方。如果周轉材料在科目的借方。如果周轉材料在購入時即與其他材料分開核算的，則：購入時即與其他材料分開核算的，則：v1采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“工工程施工、開發成本程施工、開發成本”等科目，貸記等科目，貸記“周轉材料周轉材料”科目。科目。v2采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“周周轉材料轉材料在用在用”科目，貸記科目，貸記“周轉材料周轉材料在庫在庫”科目；科目；攤銷時應按攤銷額，借記攤銷時應按攤銷額，借記“工程施工、開發成本工程施工、開發成本”、“銷售銷售費用費用”等科目，

44、貸記等科目，貸記“周轉材料周轉材料攤銷攤銷”科目；退庫時應科目；退庫時應按其價值，借記按其價值，借記“周轉材料周轉材料在庫在庫”科目，貸記科目，貸記“周轉材周轉材料料在用在用”科目。科目。周轉材料的核算周轉材料的核算v（四）周轉材料報廢。（四）周轉材料報廢。v1采用一次轉銷法的，應按報廢周轉材料的殘料采用一次轉銷法的，應按報廢周轉材料的殘料收入價值，借記收入價值，借記“原材料原材料”等科目，貸記等科目，貸記“工程施工程施工、開發成本工、開發成本”等科目。等科目。v2采用其他攤銷法的，按應補提攤銷額，借記采用其他攤銷法的，按應補提攤銷額，借記“工程施工、開發成本工程施工、開發成本”等科目，貸記等

45、科目，貸記“周轉材周轉材料料攤銷攤銷”科目；按報廢周轉材料的殘料價值，科目；按報廢周轉材料的殘料價值，借記借記“原材料原材料”等科目，貸記等科目，貸記“工程施工、開發成工程施工、開發成本本”等科目，同時按已提攤銷額，借記等科目，同時按已提攤銷額，借記“周轉材周轉材料料攤銷攤銷”科目，貸記科目，貸記“周轉材料周轉材料在用在用”科科目。目。周轉材料的核算周轉材料的核算v（五）采用計劃成本進行周轉材料日常核算的，月（五）采用計劃成本進行周轉材料日常核算的，月末結轉領用周轉材料應分攤的成本差異，借記末結轉領用周轉材料應分攤的成本差異，借記“開開發成本發成本”、“銷售費用銷售費用”等科目，貸記等科目，貸

46、記“材料成本材料成本差異差異”科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。的會計分錄。庫存設備的核算庫存設備的核算v三、周轉材料攤銷方法的舉例三、周轉材料攤銷方法的舉例v1分期攤銷法分期攤銷法v2分次攤銷法分次攤銷法第七節第七節 存貨清查和存貨跌價準備的核存貨清查和存貨跌價準備的核算算v一、存貨的盤存與清查一、存貨的盤存與清查v（一）存貨的盤存方法（一）存貨的盤存方法v通常，企業存貨的數量要通過實地盤存制和永續盤存制來確通常，企業存貨的數量要通過實地盤存制和永續盤存制來確定。定。v1實地盤存制實地盤存制v在實地盤存制下的，平時只記存貨的收入數量，不記

47、發出數在實地盤存制下的，平時只記存貨的收入數量，不記發出數量，只有通過每一期末的實地盤點確定的期末存貨數量才能量，只有通過每一期末的實地盤點確定的期末存貨數量才能倒軋出本期所發出存貨的數量。因此，這一方法通常又稱為倒軋出本期所發出存貨的數量。因此，這一方法通常又稱為“以存計耗以存計耗”。其基本數量等式為：期初存貨。其基本數量等式為：期初存貨+本期收入本期收入=本本期發出期發出+期末存貨期末存貨v通過采用歷史成本，該等式可轉化為成本等式：通過采用歷史成本，該等式可轉化為成本等式：v本期發出存貨成本本期發出存貨成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期收入成本本期收入成本-期末存貨期末存貨成本成本存貨清

48、查和存貨跌價準備的核算存貨清查和存貨跌價準備的核算v2永續盤存制永續盤存制v永續盤存制，亦稱賬面盤存制，是指通過對存貨項目設置明永續盤存制，亦稱賬面盤存制，是指通過對存貨項目設置明細賬，對存貨的收入、發出進行逐筆或逐日登記，并隨時結細賬，對存貨的收入、發出進行逐筆或逐日登記，并隨時結存金額的方法。這一方法完整地在賬簿上反映了存貨的收入、存金額的方法。這一方法完整地在賬簿上反映了存貨的收入、發出和結存的情況，無需通過期末的實物盤點確定當期發出發出和結存的情況，無需通過期末的實物盤點確定當期發出存貨和期末結存存貨數量，在沒有發生自然和人為的損失的存貨和期末結存存貨數量，在沒有發生自然和人為的損失的

49、情況下，存貨賬戶的余額應與實際庫存相符。但是，永續盤情況下，存貨賬戶的余額應與實際庫存相符。但是，永續盤存制不能排除實地盤點。為了核對存貨的賬面記錄，加強存存制不能排除實地盤點。為了核對存貨的賬面記錄，加強存貨管理，每年至少應對存貨進行一次全面盤點。貨管理，每年至少應對存貨進行一次全面盤點。 存貨清查和存貨跌價準備的核算存貨清查和存貨跌價準備的核算v（二）存貨的盤盈、盤虧的核算（二）存貨的盤盈、盤虧的核算v1存貨盤盈的會計處理存貨盤盈的會計處理v企業發生盤盈的存貨，經查明是由于收發計量或核算上的誤企業發生盤盈的存貨，經查明是由于收發計量或核算上的誤差等原因造成的，應及時辦理存貨入帳的手續，調整

50、增加存差等原因造成的，應及時辦理存貨入帳的手續，調整增加存貨的實存數量，并應按同類或類似存貨的市場價格作為實際貨的實存數量，并應按同類或類似存貨的市場價格作為實際成本借記成本借記“原材料原材料”、“庫存設備庫存設備”等存貨科目，貸記等存貨科目，貸記“待待處理財產損溢處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢”科目。按規定程序科目。按規定程序經有關部門批準后，轉銷經有關部門批準后，轉銷“待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動待處理流動資產損溢資產損溢”科目，沖減科目，沖減“管理費用管理費用”。存貨清查和存貨跌價準備的核算存貨清查和存貨跌價準備的核算v2存貨盤虧和毀損的會計處理存貨盤虧和毀損

51、的會計處理v企業在存貨清查過程中發現盤虧或毀損時，應根據企業在存貨清查過程中發現盤虧或毀損時，應根據“存貨盤存貨盤存報告單存報告單”，及時辦理，及時辦理“存貨盤點報告表存貨盤點報告表”辦理存貨的銷賬辦理存貨的銷賬手續，調整減少存貨的實存數量。按盤虧、毀損存貨的實際手續，調整減少存貨的實存數量。按盤虧、毀損存貨的實際成本，借記成本，借記 “待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記科目，貸記“原材料原材料”、“庫存設備庫存設備”等相關存貨科目。等相關存貨科目。v對于采用計劃成本法核算的盤虧、毀損存貨，則應按存貨的對于采用計劃成本法核算的盤虧、毀損存貨，則應按存貨

52、的實際成本，借記實際成本，借記“待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢”科目；按盤虧、毀損存貨的計劃成本，貸記科目；按盤虧、毀損存貨的計劃成本，貸記“原材料原材料”、“庫存設備庫存設備”等科目；按計算的盤虧存貨應負擔的差異，貸等科目；按計算的盤虧存貨應負擔的差異，貸記記“材料成本差異材料成本差異”科目，實際成本小于計劃成本的差異做科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄相反的會計分錄。存貨清查和存貨跌價準備的核算存貨清查和存貨跌價準備的核算v二、存貨跌價準備提取的核算二、存貨跌價準備提取的核算v根據企業會計準則的規定，在資產負債日，存貨應當按照成根據企業會計準

53、則的規定，在資產負債日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。即當可變現凈值低于成本時，應本與可變現凈值孰低計量。即當可變現凈值低于成本時，應按可變現凈值計價，按其差額計提存貨跌價準備；當成本低按可變現凈值計價，按其差額計提存貨跌價準備；當成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價，但原已計提存貨跌價準于可變現凈值時，存貨按成本計價，但原已計提存貨跌價準備的，應按已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。備的，應按已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。v“成本成本”是指存貨的歷史成本，即前面介紹的以歷史成本為是指存貨的歷史成本，即前面介紹的以歷史成本為基礎的期末存貨價值，或按計劃成本調整為實際成本的期末基礎

54、的期末存貨價值，或按計劃成本調整為實際成本的期末存貨價值。存貨價值。“可變現凈值可變現凈值”是指資產負債表日以存貨的估計是指資產負債表日以存貨的估計售價減去完工時要發生的成本、銷售費用以及相關稅費后的售價減去完工時要發生的成本、銷售費用以及相關稅費后的金額，而不是指存貨的售價或合同價。金額，而不是指存貨的售價或合同價。 存貨清查和存貨跌價準備的核算存貨清查和存貨跌價準備的核算v（一）可變現凈值的確定（一）可變現凈值的確定v1產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減存貨，在正常生產經營過程

55、中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現凈值。去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現凈值。v2用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現凈值。售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現凈值。v3為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現為執行銷售合同或者勞

56、務合同而持有的存貨，其可變現凈值通常以合同價格為基礎計算。企業持有存貨的數量多于凈值通常以合同價格為基礎計算。企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超過部分的存貨可變現凈值應當以一銷售合同訂購數量的，超過部分的存貨可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算；若少于銷售合同訂購數量的，其可般銷售價格為基礎計算；若少于銷售合同訂購數量的，其可變現凈值應以市場價格為基礎核算。變現凈值應以市場價格為基礎核算。 例例4-17存貨清查和存貨跌價準備的核算存貨清查和存貨跌價準備的核算v（二）通常表明存貨的可變現凈值低于成本的情形（二）通常表明存貨的可變現凈值低于成本的情形v1存貨存在下列情形之一的，表明存貨

57、的可變現凈值低于成本存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本v（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；v（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；v（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；v（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需）因企業所提供的商品或

58、勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；v（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。v2存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：v（1）已霉爛變質的存貨；）已霉爛變質的存貨；v（2）已過期且無轉讓價值的存貨；）已過期且無轉讓價值的存貨；v（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；v（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。）其他足以證明已無

59、使用價值和轉讓價值的存貨。存貨清查和存貨跌價準備的核算存貨清查和存貨跌價準備的核算v（三）存貨跌價準備的核算（三）存貨跌價準備的核算v對于存在以上情形表明資產負債表日存貨的可變現對于存在以上情形表明資產負債表日存貨的可變現凈值低于成本的，企業應按照個體存貨項目計提存凈值低于成本的，企業應按照個體存貨項目計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，也貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，也可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。v企業應單獨設置企業應單獨設置“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目核算企業存科目核算企業存貨發生減值時計提的存貨跌價準備。貨發生減值時計提

60、的存貨跌價準備。“存貨跌價準存貨跌價準備備”科目是材料、設備、開發產品等存貨科目的備科目是材料、設備、開發產品等存貨科目的備抵科目，用以核算企業提取的存貨跌價準備。抵科目，用以核算企業提取的存貨跌價準備。本章小結本章小結v本章第一節介紹了解房地產開發企業存貨的概念與確認、存本章第一節介紹了解房地產開發企業存貨的概念與確認、存貨的分類、存貨的盤存方法與計價。發出存貨實際成本的計貨的分類、存貨的盤存方法與計價。發出存貨實際成本的計價方法有先進先出法、加權平均法、個別計價法等，期末存價方法有先進先出法、加權平均法、個別計價法等，期末存貨按成本與可變現凈值孰低法計量。貨按成本與可變現凈值孰低法計量。v