1、第二章要素費用的處理l產品成本構成要素l材料及動力費用l人工費用l輔助生產費用l生產損失l制造費用 第一節產品成本構成要素l成本構成要素l生產費用處理的方法一、成本構成要素l1.材料費用要素l材料費用要素是指企業在產品生產過程中因消耗材料等而發生的材料費用。l其內容包括企業在產品生產過程中所消耗的原材料、輔助材料、修理用備件、外購半成品、燃料、低值易耗品和包裝物等所發生的費用。發生的材料費用通常列入生產成本賬戶的“直接材料”成本項目。l原材料是指從企業外部通過采購或其他方式取得的，用于產品生產并形成產品實體的原料及主要材料。l輔助材料是指從企業外部購進或通過其他方式取得的，用于產品生產但不形成

2、本產品實體，而有助于產品形成的物品。l修理用備件是指為維護生產設備正常運行或日常修理而購入備用的各種零件與配件。l外購半成品是指從外部企業購入直接用于裝配產品，成為產品組成部分的物品。l燃料是指從企業外部購入，能產生熱能的各種物品。l低值易耗品是指從企業外部購入、企業自制或委托加工等方式形成，不能作為固定資產的各種用具物品。l包裝物是指從企業外部購入、企業自制或委托加工等方式形成，為了包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器。2 .動力費用要素l動力費用要素是指從企業外部購入的電力與蒸汽（熱力）等而發生的動力費用。l動力的購進與材料的購進類似，但不存在實物形態。l在會計處理上，動力費用要素可以和燃料

3、費用合并單設“燃料及動力”成本項目，也可以不單設“燃料及動力”成本項目，而將發生的動力費用作為“制造費用”處理。 3 .人工費用要素l人工費用要素是指按一定標準支付給車間人員的工資總額及按工資總額提取交納的職工社會保險費用。u工資總額是企業在一定時期內支付給全體職工的全部勞動報酬，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和非勞動時間支付的工資。u職工社會保險費是按工資總額的一定比例提取并交納的養老保險、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等。人工費用要素在會計上的不同處理 l基本生產車間直接從事產品生產的工人所發生的人工費用記入“生產成本基本生產成本”賬戶的“直接人工”

4、成本項目；l輔助生產車間從事輔助生產的工人所發生的人工費用記入“生產成本輔助生產成本”賬戶的“直接人工”成本項目；l生產車間管理人員所發生的人工費用，先記入“制造費用”賬戶，到成本計算期末，再按一定標準分配后轉入“生產成本基本生產成本（或輔助生產成本）”賬戶的“制造費用”成本項目。 4. 輔助生產費用要素l輔助生產費用要素是企業在產品生產過程中因消耗輔助生產車間提供的產品或接受輔助生產車間提供的勞務而發生的費用。l對不同的輔助生產車間按受益程度分配轉入產品生產成本的輔助生產費用，按其性質作不同的會計處理。l產品生產過程中直接消耗的電力、生產用水、蒸汽及產品模具等，通常記入“生產成本基本生產成本

5、”賬戶的“直接材料”成本項目；l基本生產車間接受的機修勞務及基本生產車間管理部門消耗輔助生產車間提供的電力、水、蒸汽等，先記入“制造費用”賬戶，期末再作分配；l運輸部門所提供的運輸勞務按運輸物品的性質，分別作計入材料成本、銷售費用等處理。5. 制造費用要素l制造費用要素是指企業的生產車間（一般是基本生產車間）在組織產品生產過程中所發生的管理費用，以及在產品生產過程中發生而不能直接歸屬到所制造的產品成本中的各種生產費用。l包括u直接用于產品生產未單獨設置成本項目的生產費用；u間接服務于產品生產的費用；u車間管理部門的管理費用。l對發生的制造費用要先在“制造費用”賬戶進行歸集，在月末再按受益程度分

6、配轉入各受益產品的成本之中。二、生產費用處理的方法l1 .生產單一產品的生產費用處理u不論是基本生產車間還是輔助生產車間，如果一個車間只生產一種產品，則該車間發生的全部生產費用都應當由該產品負擔，在生產費用發生時直接記入該產品成本。u假設企業以產品的品種作為產品成本計算對象，在發生有關生產費用時，借記“生產成本基本生產成本產品”，貸記有關會計賬戶即可。2 .同時生產多種產品的生產費用處理l一個生產車間同時生產幾個品種的產品，發生在該車間的生產費用，要針對費用發生的實際情況區別對待。u（1）直接發生于某種產品的生產費用處理l直接發生于某種產品的生產費用被稱為直接計入費用，即該項生產費用在發生時就

7、能明確應當由何種產品承擔的費用。l主要有：某種產品直接領用原材料，專門從事該產品生產的人工費用等。l對直接計入費用的會計處理，借記“生產成本基本生產成本產品”，貸記“原材料”或“應付工資”等賬戶。 （2）幾種產品共同負擔的生產費用處理l間接計入費用：發生的由幾種產品共同負擔的生產費用，即生產費用在發生時不能直接確定由何種產品承擔的費用。l主要有：u幾種產品共同消耗的同一種原材料而發生的材料費用，u生產工人同時進行幾種產品的生產而發生的人工費用，u幾種產品同時受益的輔助生產費用，u幾種產品共同承擔的制造費用等。l對間接計入費用要采用比例分配法進行分配，再記入各種產品的生產成本。比例分配法比例分配

8、法的基本公式l費用分配率被分配費用/分配標準之和l某受益對象應負擔費用該受益對象的分配標準費用分配率u被分配費用是指某項需要由若干受益對象共同承擔的費用 u分配標準之和是指各個受益對象作為費用受益程度的衡量標準相加之和 分配標準的確定生產費用分配表的編制l生產費用分配表的基本格式見表2-2 生產費用分配表的編制方法：l在表名的空格欄按被分配費用項目名稱填列；l在應借賬戶欄分別按總賬賬戶（會計賬戶）、二級賬戶（明細賬戶）和明細賬戶（成本計算對象或受益部門）填列，若未設置二級賬戶，二級賬戶欄次不填；l在成本項目欄按生產費用所歸集的成本項目（如直接材料、直接人工、制造費用等）填列；l分配標準欄按每一

9、費用受益對象參與分配該項生產費用的分配標準填列，分配標準的合計數應與分配率計算公式中的分母相同；l分配率欄按分配率計算結果填列；l分配金額欄按各受益對象應負擔的生產費用填列，分配金額的合計數應當與被分配費用額相同。第二節材料及動力費用l材料收發與計量概述l材料費用的分配與核算l動力費用的分配與核算。一、材料收發與計價簡述（一）材料收入及計價l企業收入材料時，需要確定材料的入賬價值。l兩種計價方式u一是按實際成本計價u二是按計劃成本計價1.按實際成本計價（1）收入材料實際成本的確定。不同方式取得材料的實際成本構成不完全相同。l外購材料實際成本買價+運雜費+合理的途中損耗+入庫前的挑選整理費+應負

10、擔的稅金；l自制材料實際成本直接材料費用+直接人工費用+應當負擔的制造費用；l委托加工材料實際成本加工中消耗的材料成本+支付的加工費+往返運費+應負擔的有關稅金；l接受捐贈材料實際成本發票或報關單所列金額+支付的運輸費+保險費+應交納的稅金（不包括一般納稅人企業取得專用發票中列的增值稅）或按同類物資的市價入賬；l投入材料實際成本投資各方確認的公允價值；l非貨幣性資產交換取得材料的成本和債務重組取得材料的成本，一般按照材料的公允價值確認。（2）核算的賬戶設置l材料按實際成本計價需要設置下列賬戶： l“在途物資”賬戶。用來核算企業已經支付價款或簽發商業匯票，尚未運達或尚未入庫材料的實際成本。u借方

11、登記支付價款或簽發商業匯票的材料實際成本，u貸方登記驗收入庫材料的實際成本，余額在借方，表示已經付款或已經簽發商業匯票而尚未驗收入庫的在途物資的實際成本u為反映在途物資的詳細情況，可在在途物資賬戶下按材料類別或供貨單位分戶設置“在途物資明細分類賬”。l “原材料”賬戶。用來核算企業庫存的各種材料的實際成本。u借方登記收入材料的實際成本，u貸方登記發出材料的實際成本，余額在借方，表示庫存材料的實際成本。u為反映原材料的詳細情況，在原材料賬戶下按各種原材料的品名、規格分戶設置“原材料數量金額明細賬”（3）材料收入的核算l采用不同方式收入材料，在核算上有所區別，l例例2-2 長江公司為一般納稅人企業

12、，20年1月25日購入材料一批計買價10000元，增值稅1700元，供方墊付運雜費300元（按稅法規定，可按運費的7%計算增值稅進項稅額，為簡化核算過程，本例題中涉及到的運雜費不考慮增值稅因素，下同）。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結果如圖2-1所示。 2.按計劃成本計價（1）收入材料計劃成本的確定l對采用此方式的企業，應當在每一會計年度開始之前確定企業各種材料的計劃成本。l制定材料計劃成本時，通常考慮各種材料基期年度的實際平均成本，計劃年度材料價格及運輸費用的變化趨勢，以及計劃成本計算的便捷等因素進行核定。l計劃成本一經確定，在一個會計年度內原則上不作變動。（2）賬戶設置l

13、材料按計劃成本計價需要設置下列賬戶：l “材料采購”賬戶。用來核算企業購入材料的采購成本。u借方登記購入材料的實際成本及月末結轉的材料節約差異u貸方登記驗收入庫材料的計劃成本及月末結轉的材料超支差異，余額在借方，表示已經付款或開出商業匯票而尚未驗收入庫的在途材料實際采購成本。u為反映材料采購的詳細情況，便于加強對材料采購業務的管理，應當設置以供貨單位為戶名的“材料采購明細賬”。l “原材料”賬戶。用來核算企業庫存的各種材料的計劃成本。u借方登記收入材料的計劃成本，u貸方登記發出材料的計劃成本，余額在借方，表示庫存材料的計劃成本。u為反映原材料的詳細情況，在原材料賬戶下按各種原材料的品名、規格分

14、戶設置“原材料數量金額明細賬”。l “材料成本差異”賬戶。用來核算庫存材料計劃成本與實際成本之間的差異。u該賬戶的借方登記從材料采購賬戶轉入的超支差異及本期發出材料應負擔的節約差異u貸方登記從材料采購賬戶轉入的節約差異和本期發出材料應負擔的超支差異，該賬戶的借方余額表示超支凈差異，貸方余額表示節約凈差異。（3）材料收入的核算。l為了說明計劃成本計價情況下材料收入的核算，仍以購進材料為例進行說明。采用計劃成本計價的企業在對購進材料進行核算時，都需要通過“材料采購”賬戶核算，反映材料采購的實際成本和材料入庫的計劃成本，確定材料成本差異并予以結轉。l例例2-3 長江公司為一般納稅人企業，20年1月2

15、5日購入材料一批計買價10000元，增值稅1700元，供方墊付運雜費300元。假定該批材料的計劃成本為10000元。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結果如圖2-2所示。（二）材料發出及計價l收入材料的入賬價值，決定了發出材料的計價方法。l1.按實際成本計價時發出材料價值的確定方法l在確定發出材料的實際成本時，可以采用不同的計價方法，通常有先進先出法、加權平均法、個別計價法等，這里介紹對先進先出法和加權平均法。l（1）先進先出法。先進先出法就是假定先收入的材料先發出，并按這種假定的成本流程確定發生材料成本與期末結存材料成本的方法。l前提是假定的存在，即先收入的材料總是被先發出的，

16、不考慮實際上是否存在先進先出的問題。l具體做法是，在正確登記原材料數量金額明細賬的條件下，用期末結存數量與最后一次收入數量相比較u若期末結存數量小于或等于最后一次收入數量，則以最后一次收入材料的單位成本作為期末結存材料的單價，據以計算期末結存材料的價值，運用“期初結存金額本期收入金額期末結存金額本期發出材料成本”的公式，確定本期發出材料的價值。若期末結存數量大于最后一次收入數量，則向前追溯，直至使收入數量等于或大于期末結存數量，再分段計算確定期末結存材料的價值，用同樣的方法計算確定本期發出材料的價值。 例2-4 長江公司對收入材料采用實際成本計價，發出材料采用先進先出法確定成本，20年1月份a

17、材料的收入、發出、結存情況如表2-4所示。l從表2-4中可見，a材料期末結存數量為600件，大于最后一次購入的數量500件，a材料期末結存價值與發出材料價值計算如下：la材料期末結存金額5004.9（600500）4.82930（元）l本期發出a材料實際成本2 0004 8002 4502 9306320（元）（2）加權平均法l加權平均法是以總數量為權數計算出材料的加權平均單價，據以確定期末結存材料的價值和本期發出材料的價值的方法。l采用加權平均法，要先計算加權平均單價，再計算期末結存材料的價值，后確定發出材料的價值。需要運用下列計算公式：2.按計劃成本計價時發出材料價值的確定方法l企業對原材

18、料采用計劃成本計價時，發出材料時均按計劃單價確認其價值。l由于計劃成本與實際成本之間通常會存在差異，要正確核算產品成本就必須按月分配材料成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。l按計劃成本計價時，發出材料實際成本的確定程序是：u發出材料時，按材料的計劃單價計算發出材料的計劃成本；u月末計算出材料成本差異率，并確定發出材料應負擔的材料成本差異額；u將發出材料的計劃成本調整為實際成本。二、材料費用的分配與核算l（一）原材料費用的分配與核算l原材料費用的分配與核算要解決的問題，是如何將發生的原材料費用計入各個受益對象的成本費用之中。l1.分配程序l原材料費用的分配程序通常包括：u確定被分配的原

19、材料費用數額；u確定各個原材料費用受益對象的分配標準；u計算原材料費用的分配率；u計算每一受益對象應負擔的原材料費用；u編制材料費用分配表；u根據分配結果進行賬務處理。 2.分配方法l在多種產品共同消耗原材料的情況下，必須按一定的分配標準分配原材料費用。l選擇的分配標準不同，使費用分配率基本公式的分母發生了變化，從而產生了原材料定額耗用量分配法、原材料定額費用分配法和原材料實際耗用量分配法等原材料費用分配方法。 （1）原材料定額耗用量分配法l原材料定額耗用量分配法是指以各個材料費用受益產品的原材料定額耗用量為分配標準，以單位材料定額耗用量應負擔的原材料費用為分配率，據以分配原材料費用的方法。l

20、適用于原材料消耗比較單一，單位產品消耗定量比較準確的產品。l采用原材料定額耗用量分配法分配原材料費用時，涉及的計算公式如下：（2）原材料定額費用分配法l原材料定額費用分配法是指以各個材料費用受益產品的原材料定額費用為分配標準，以實際消耗的原材料費用占各受益產品定額費用之和的比例為分配率，據以分配原材料費用的方法。l適用于產品生產過程中消耗的原材料品種較多，不宜按品種確定原材料消耗定量，但有比較合理的材料費用消耗定額的產品。l涉及的計算公式如下：（3）原材料實際耗用量分配法l原材料實際耗用量分配法是以各種產品的原材料實際耗用量為分配標準，以實際發生的原材料費用占各受益產品原材料實際耗用量之和計算

21、的比例為分配率，據以分配原材料費用的方法。l適用于能分清原材料消耗對象，并有健全的原材料消耗記錄的產品。l采用原材料實際耗用量分配法分配原材料費用時，涉及的計算公式如下：3.賬務處理l對發生的原材料費用進行分配后，要編制“原材料費用分配表”反映分配結果，以便進行會計核算。l實際工作中，原材料費用分配的過程是與原材料費用分配表的編制結合在一起進行的。l操作時u由倉庫保管人員依據原材料發料憑證（領料單、限額領料單、領料登記簿等）及余料退回憑證、廢料交庫憑證等確定實際的原材料發出數量，填制“發出材料明細表”；u財會部門根據倉庫部門提供的發出材料明細表，結合產量記錄、定額資料或投料記錄等分配原材料費用

22、，編制“原材料費用分配表”；u根據原材料費用分配表和發出材料明細表等原始憑證編制記賬憑證，登記有關賬簿。（二）燃料費用的分配與核算l燃料費用的分配與核算，與原材料費用的分配與核算基本相同。l企業對發生的燃料費用是否需要單獨進行分配與核算，取決于企業燃料費用額的大小和企業對燃料費用進行管理的要求。u通常情況下，燃料費用可以并入原材料費用統一核算，對發生的燃料費用連同原材料費用經分配后一并計入有關的成本費用項目即可u如果燃料費用發生額較大，企業需要對其加強管理，可以單設“燃料”賬戶對燃料進行核算，對發生的燃料費用也可以與動力費用一起，在基本生產成本明細賬中單設“燃料及動力”成本項目予以反映。（三）

23、包裝物費用的分配與核算l根據包裝物品領用的發生環節及價值確認方式的不同，包裝物費用的分配與核算亦有所不同：u在生產過程中領用的包裝物品，作為產品成本的構成部分直接記入“生產成本基本生產成本”賬戶的“直接材料”成本項目。u在產品銷售時領用，隨同產品出售的包裝物，區分是否單獨計價，作不同處理。l對不單獨計價的包裝物品，作為產品銷售成本，記入“銷售費用”賬戶的“包裝費”費用項目；l對單獨計價的包裝物品，取得的銷售收入作為企業的“其他業務收入”，結轉的包裝物成本作為“其他業務成本”處理。（四）低值易耗品費用的分配與核算l低值易耗品費用是低值易耗品在使用過程中磨損的價值。l現行的低值易耗品攤銷方法有兩種

24、：一次轉銷法、五五攤銷法。u一次攤銷法，將領用的低值易耗品價值一次計入有關的成本費用，報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關的成本費用。u五五攤銷法，在領用低值易耗品時先將一半的價值計入當月的成本費用，報廢時再將另一半價值扣除殘值后計入報廢當月的成本費用。l當期發生的低值易耗品費用，按低值易耗品的用途確定成本費用的項目。u為生產產品而直接耗用的，計入“生產成本基本生產成本”賬戶的“直接材料”成本項目；u屬于輔助生產車間耗用的，計入“生產成本輔助生產成本”賬戶的“直接材料”成本項目；u屬于車間管理部門耗用的，先計入“制造費用”賬戶，再分配計入有關產品的成本。三、動力費用

25、的核算與核算l動力費用是企業在生產經營過程中消耗電力、熱力等而形成的費用 l企業消耗的動力可以通過外購取得，也可以通過輔助生產車間提供l本節講述的動力費用分配與核算僅指外購動力的會計處理。（一）動力費用分配的特殊性l外購動力具有其特殊性，主要表現在四個方面：u核算比較簡單，不存在收、付、存業務，沒有領發料過程u動力消耗通常采用儀表記錄，分配標準明確；u費用分配期與外購動力付款期不一致u動力費用的分配率通常高于外購動力的單價（二）動力費用的分配與核算l動力費用的分配是在明確被分配的動力費用額與分配標準的基礎上，確定動力費用分配率，進而確定每一受益對象應負擔的動力費用。l分配標準通常為儀表記錄u如

26、果沒有儀表記錄，可以用產品實際或定額消耗工時、機器功率時數（機器功率機器運轉小時數）、定額動力耗用量等作為分配標準。l分配后直接由產品成本負擔的動力費用，記入“燃料及動力”成本項目l在不單設“燃料及動力”成本項目的企業，則可將由各生產車間負擔的動力費用直接記入 “制造費用”賬戶，經過分配后再計入各產品成本計算單中的“制造費用”成本項目。 第三節人工費用 l人工費用簡述l人工費用的分配與核算一、人工費用簡述（一）工資及工資總額u工資是企業支付給職工的勞動報酬，是企業對職工在工作中使用知識、技能，消耗時間、精力等而給予的一種補償。u工資總額是企業在一定時期內支付給全體職工的勞動報酬總額。l包括：計

27、時工資、計件工資、獎金、津貼與補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。（二）應付工資的計算方法1.計時工資的計算方法l計時工資是指按計時工資標準和職工工作時間支付的勞動報酬。l計算計時工時的方法有月薪制和日薪制兩種。u月薪制。按月薪制計算計時工資，不考慮當月的實際日歷天數，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標準工資。如有缺勤，按規定標準扣薪。故稱為“扣缺勤法”，又叫“倒扣法”。u計件工資是按照工人生產的產品數量、產品質量和單位計件工資標準計算的勞動報酬。企業計算計件工資的依據是產量記錄和單位計件工資標準。 （1）月薪制l計算公式如下：u應付計時工資月標準工資-缺勤應扣工資u缺勤應扣工資缺勤天

28、數日工資應扣比例月工作天數確定方法:l按月平均日歷天數計算，即每月30天。u對出勤期間的雙休日和節假日均作出勤處理；u對缺勤期間的雙休日和節假日均作缺勤處理。l按月平均實際工作日數計算，即每月20.9天u無論出勤或是缺勤均不考慮雙休日與節假日的因素。u缺勤包括曠工、事假、六個月以內的短期病假和超過六個月的長期病假。缺勤應扣發工資的比例：u曠工扣發比例企業根據管理需要自行確定；事假工資按日工資的100扣發；病假扣發比例如表2-18所示。2.計件工資的計算方法l計件工資是按照工人生產的產品數量、產品質量和單位計件工資標準計算的勞動報酬。u計算計件工資的依據是產量記錄和單位計件工資標準。u計算計件工

29、資的產品數量包括合格品數量和生產中因材料質量問題形成的廢品（料廢品）數量u不包括在產品生產中因工人的過失而產生的廢品（工廢品）數量。計件工資的計算方法l計件工資的計算包括個人計件工資的計算和集體計件的計算（1）個人計件工資的計算u個人計件工資是按個人完成的產品數量和單位計件工資標準計算的工資。u個人計件工資計算的公式是：u個人計件工資（合格品數量（合格品數量+料廢品數量）料廢品數量）單位單位計件工資計件工資u例例2-17工人江波本月生產a零件500件，其中合格品495件，工廢品2件，料廢品3件。每件a零件的單位計件工資3元。計算應付江波的計件工資如下：u應付計件工資（495+3）3 1494（

30、元）（2）集體計件工資的計算l對需要兩人以上共同生產產品的計件工資，要采用集體計件工資的計算方法進行計算。l集體計件工資的計算程序及相關公式如下：u計算集體計件工資的計算公式與個人計件工資計算公式同； u計算集體計時工資總額，計時工資計算公式如前所述；u計算計件工資分配率；計算每人應得計件工資。某人應得計件工資該人計時工資計件工資分配率3.其他應付工資的計算l其他應付工資包括獎金、津貼與補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。l獎金計算在各個企業各不相同，通常采用獎分制計獎或通過一定標準評定獎金。l津貼與補貼按國家或企業制定的標準確定。l雙休日或節假日加班，按國務院規定標準計算加班工資。l其

31、他時間加班不足8小時為加點，采用計件工資制企業的工人加點，其加點工資仍按計件工資計算，采用計時工資制企業的職工加點，按下列公式計算：u加點工資 加點時數小時工資率u小時工資率日工資/8u日工資計算如前述。l特殊情況下支付的工資是指對職工非勞動時間所支付工資，如職工享受國家規定的休假期間，女職工的產假期間等。l對職工個人而言，上述各項應付工資額相加之和，即為應付給職工的工資金額。對整個企業而言，每個職工的應付工資金額相加之和，即為應付工資總額。 （三）社會保險費及住房公積金的計算方法l企業為職工交納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險等社會保險費和職工住房公積金。以及按規定

32、計提的工會經費及職工教育費，均由企業按國家規定的比例進行計算提取。社會保險費用和住房公積金要按規定交納給社會勞動保障機構及住房公積金管理部門，工會經費及職工教育費按規定處理。上述各項的計算比較簡單，只要以工資總額乘以規定比例即可。二、人工費用分配與核算（一）工資費用分配與核算l月度終了時，要計算出全體職工的應付工資，根據職工的工作崗位，在工資費用的受益對象中進行分配。u直接從事產品生產的工人工資由各種產品負擔；u輔助生產車間人員的工資由各輔助車間的勞務或產品負擔；u各生產車間管理人員的工資由制造費用負擔；u從事基本建設工作的人員工資由在建工程負擔；銷售人員的工資由銷售費用負擔；u企業管理人員工

33、資由管理費用負擔。l對工資費用進行分配，主要是解決生產工人的工資由何種產品負擔的問題。 1.計時工資分配與核算l在計時工資制的企業中，將發生在基本生產車間的生產工人工資計入產品成本有兩種方法：l只生產單一產品的車間，將生產工人工資直接計入該產品成本計算單中的“直接人工”成本項目；l同時生產兩種或兩種以上產品的車間，將生產工人的工資分配后計入各個產品成本計算單中的“直接人工”成本項目。l工資費用進行分配的分配標準:u一是定額工時u二是實際工時分配工資費用的公式2.計件工資分配與核算l由于計件工資制只適用于產品生產工人的工資計算，因此，計件工資的分配只涉及基本生產車間生產工人的工資分配。l無論是個

34、人計件工資還是集體計件工資，都能夠分清受益產品，可以將計件工資直接計入各該產品成本計算單的“直接人工”成本項目。l對生產工人的獎金、補貼、津貼及特殊情況下支付的工資，比照計時工資分配方法進行分配后，再計入各產品的成本之中。 （二）社會保險費及住房公積金的核算l社會保險費及住房公積金的核算包括計提的核算與交納的核算，在本教材中只說明社會保險費及住房公積金計提的核算，因為社會保險費及住房公積金的計提與成本費用的處理相關。l企業按規定標準計提的社會保險費用、住房公積金及工會經費等，計提后要由各個工資費用受益對象承擔，計入相關的成本費用。第四節輔助生產費用l輔助生產費用概述l輔助生產費用分配一、輔助生

35、產費用概述（一）輔助生產費用的核算范圍l制造企業的輔助生產指為基本生產提供勞務或產品而進行的生產活動。從事輔助生產活動的車間稱為輔助生產車間，一般包括供電、供水、供汽、供風、機修、運輸和工具模具生產等車間。l輔助生產與基本生產的最大區別是生產產品的目的不同u基本生產車間生產的產品主要是對外銷售的u輔助生產車間生產的產品或勞務主要是對內服務的。l輔助生產車間在生產過程中發生的材料費用、動力費用、人工費用、制造費用等，就是輔助生產費用的核算范圍。（二）輔助生產費用核算的賬戶設置l輔助生產車間發生的各種生產費用，首先要設置“生產成本輔助生產成本”賬戶，通過該賬戶歸集分配輔助生產費用，計算輔助生產產品

36、或勞務的成本。l為了反映各個輔助生產車間的費用發生情況，在“生產成本輔助生產成本”賬戶下，按不同的輔助生產車間分戶，進行輔助生產的明細分類核算。l對輔助生產車間發生的制造費用是否通過“制造費用”核算，沒有統一要求，企業可以按照輔助生產車間規模的大小，制造費用額的多少，以及輔助生產車間提供產品或勞務是否單一等情況確定。（三）輔助生產費用的歸集l對不設置制造費用賬戶的輔助生產車間，只要將發生在某個輔助生產車間的全部生產費用記入“生產成本輔助生產輔助生產車間”賬戶即可。l對制造費用進行單獨核算的輔助生產車間，將制造費用以外的生產費用直接記入“生產成本輔助生產輔助生產車間”賬戶；l將制造費用通過歸集并

37、分配后計入“生產成本輔助生產輔助生產車間”賬戶。二、輔助生產費用分配l輔助生產車間歸集的輔助生產費用構成了輔助生產車間的產品或勞務成本，應當由接受輔助生產產品或勞務的受益對象來承擔。l如果輔助生產車間的產品或勞務是由單一受益對象消耗的，則相關的輔助生產費用可直接計入該受益對象的成本費用項目。l如果輔助生產車間的產品或勞務是由多種產品或各個部門共同消耗的，則要采用一定的方法對輔助生產費用進行分配后，再計入各個受益對象的成本費用項目之中。l輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數分配法和計劃分配率分配法等五種，其中，最常用的分配方法是直接分配法和交互分配法。（一）直接

38、分配法l直接分配法是一種“團結一致，共同對外”的分配方法，即對歸集的輔助生產費用只對輔助生產車間以外的受益對象進行分配。l其特點是：輔助生產車間互相消耗的輔助生產產品或勞務不作分配，將所歸集的輔助生產費用全部由輔助生產車間以外的受益對象承擔。l分配公式如下：（二）交互分配法l交互分配法是一種“親兄弟，明算賬，算賬后，再對外”的分配方法。l即對歸集的輔助生產費用先在輔助生產車間之間進行交互分配，計算出交互分配后的輔助生產費用，再在輔助生產車間以外的受益對象之間進行分配。l其特點是：對發生的輔助生產費用要經過兩次分配u第一次分配是在輔助生產車間之間按照互相消耗勞務量的情況進行交互分配u第二次分配是

39、將交互分配后形成的實際輔助生產費用，在其他受益對象之間按受益情況進行分配（三）順序分配法l順序分配法又叫階梯分配法，是一種“排列小到大，顧后不顧前”的分配方法。l即先按各輔助生產車間相互受益額的多少進行排列，受益少輔助生產車間的排列在前，受益多的輔助生產車間排列在后。l在分配時，只對尚未分配的輔助生產車間進行分配，不再對已經作出分配的輔助生產車間進行分配。l其特點是：分配順序按受益的勞務金額從小到大排列，分配的過程是前者分配給后者，后者不分配給前者，每一輔助生產車間被分配的輔助生產費用是本車間歸集的輔助生產費用加上其他輔助生產車間分來的生產費用。l適用于輔助生產車間較多，相互耗用的勞務金額相差

40、較大的企業。 （四）代數分配法l代數分配法是一種“運用數學方法，準確分配費用”的分配方法。l即將分配率設為未知數，根據輔助生產車間交互服務關系建立聯立方程式求解，再按各輔助生產車間提供的勞務量分配輔助生產費用。l其特點是：運用數學方法求得輔助生產費用的分配率，使計算的結果正確，但計算過程比較復雜。l適用于實現會計電算化的企業。 （五）計劃分配率分配法l計劃分配率分配法是一種“先分配費用、再調整差額”的分配方法。l即對歸集的輔助生產費用，根據各輔助生產車間提供的勞務總量，運用事先確定的計劃分配率先行分配，再將計劃分配率分配的輔助生產費用與實際發生的輔助生產費用之間的差額（勞務成本差異），在輔助車

41、間以外的受益部門中進行分配。實際工作中，為簡化核算手續，可以將上述勞務成本差異全部列為當月的管理費用。l其特點是：對輔助生產費用進行兩次分配，第一次根據輔助生產車間的提供勞務總量，按計劃分配率進行分配；第二次對勞務成本差異采用直接分配法，在輔助生產車間以外的受益部門中進行分配，或全部列為管理費用。l適用于計劃分配率比較正確的企業。第五節生產損失l廢品損失的核算l停工損失的核算一、廢品損失的核算一、廢品損失的核算l廢品是指不符合規定的技術標準，不能按原定用途進行使用，或需要加工修理后才能正常使用的產品u包括在生產過程中發現的不合格的在產品，入庫時發現的不合格的半成品或完工產品。u不包括可以降價銷

42、售的次品或等外品，合格品入庫后因保管不善發生損壞變質的產品，以及在產品銷售時發現的廢品。l廢品按照是否可以修復分為可修復廢品與不可修復廢品兩類。u可修復廢品是指經過加工修理后可以按原定用途進行使用，而且在經濟上是合算的廢品；u不可修復的廢品是指在技術上無法修復，或修復成本過大，在經濟上不合算而放棄修復的廢品。（一）可修復廢品的核算l可修復廢品損失是對廢品進行修復所支付的修復費用。l經修復后，其產品成本由原生產成本和修復費用構成。如果有廢品收回殘值或賠償收入，沖減可修復廢品的損失。l可修復廢品損失在廢品進行修復時歸集，其計算公式是：u可修復廢品的損失 修復廢品材料費用 修復廢品人工費用 修復廢品

43、人工費用 收回殘值或賠償收入 l對發生修復費用，從各種費用分配表中取得，并據以編制如下會計分錄：l1.發生修復廢品的材料費用（人工費用、制造費用）時：借：廢品損失產品貸：原材料（應付職工薪酬、制造費用等）l2.收回廢品殘值或確定責任人賠償款時：借： 原材料（其他應收款）貸：廢品損失產品l3.結轉可修復廢品損失時：借：生產成本基本生產成本產品貸：廢品損失產品（二）不可修復廢品的核算l對不可修復的廢品損失進行核算需要解決兩個問題：u一是確定發生的廢品損失u二是進行廢品損失的核算l計算不可修復的廢品損失，就是要將廢品應負擔的生產費用從全部生產費用中分離出來。具體有兩種方法：u按實際成本計算u按定額成

44、本計算1.按廢品實際成本計算廢品損失的核算 l采用的方法是將全部生產費用在合格品與廢品之間進行分配，分配公式如下：2.按廢品定額成本計算廢品損失的核算l按廢品數量和事先核定的各項定額費用計算出廢品的定額成本，再扣除廢品殘值及責任人賠償款后確定廢品損失的方法。l其特點是不考慮廢品實際發生的生產成本。二、停工損失的核算l停工損失是企業發生非季節性停工所造成的損失，造成停工的主要原因是停電、待料、機器故障或大修、災害或事故、計劃減產等。u停工損失由停工期間消耗的燃料及動力、職工薪酬和制造費用等構成。u由過失方或者保險公司支付的賠償款沖減停工損失。u為了簡化核算工作，停工不足1個工作日，通常不計算停工

45、損失。u企業發生停工，由生產車間將停工范圍、起止時間、停工原因、過失方等情況在“停工單”中加以記錄，送財會部門審核后，作為計算停工損失的原始依據。l為了單獨核算停工損失，可以專設“停工損失”賬戶，并在產品成本計算單中增設“停工損失”成本項目。“停工損失”賬戶的借方歸集本月發生的停工損失，貸方登記分配結轉的停工損失，分配后該賬戶一般無余額。該賬戶按生產車間分戶進行明細分類核算。l不同原因產生的停工損失，采用不同的分配結轉方法。由過失方或保險公司賠償的停工損失，轉作“其他應收款”；屬于非常損失引起的停工損失，列為“營業外支出”；對于其他原因引起的停工損失，計入產品成本。停工損失歸集與分配的核算：l

46、1.發生各種停工損失時：u借：停工損失車間貸：生產成本（應付職工薪酬、制造費用等）l2.分配結轉停工損失時：u借：生產成本基本生產成本產品（其他應收款、營業外支出）貸：停工損失車間l企業也可以不單設“停工損失”賬戶，而將發生的停工損失直接列入“制造費用”、“其他應收款”和“營業外支出”賬戶。l季節性生產企業發生季節性停工期間所發生的費用，不作為“停工損失”，可以采用待攤或預提方式處理，轉由生產期間的產品成本負擔。第六節制造費用 l制造費用核算概述l制造費用歸集的核算l制造費用分配與核算一、制造費用核算概述（一）制造費用的范圍l企業制造費用的范圍廣、內容多、情況比較復雜，通常包括三類：l直接用于

47、產品生產未單獨設置成本項目的費用l間接用于產品生產不能單設產品成本項目的費用l為組織和管理產品生產而發生的費用1 .直接用于產品生產未單獨設置成本項目的費用l這類制造費用主要有：u未單獨設置“燃料及動力”成本項目的企業所發生的，用于產品生產的動力費用；u專門用于某產品生產的機器設備的折舊費、修理費、租賃費、保險費；u生產車間的低值易耗品攤銷費；u圖紙設計費和產品試驗檢驗費用等。2 .間接用于產品生產不能單設產品成本項目的費用l企業在生產過程中經常發生的費用，內容比較多。l通常包括：u生產用的房屋、建筑物、機器、設備的折舊費用，修理費用，保險費用及租賃費用；機物料消耗費用；u車間的照明、取暖、降溫、通風、除塵等費用；u工人的勞動保護費用；u發生的季節性停工或固定資產大修理期間停工所造成的損失等。3 .為組織和管理產品生產而發生的費用l這是車間（分廠）管理機構及人員在日常生產管理過程中發生的費用。l主要有：u生產管理人員的工資及按規定提取并交納的社會保險費用；u生產管理部門使用的固定資產折舊費用、修理費用、保險費用及租賃費用；u生產管理過程中使用低值易耗品的攤銷費用；u管理部門發生的照明、取暖、降溫、通訊、出差、辦公費用等。（二）制造費用核算的賬戶設置l為了正確反映制造費用的發生和分配情況，企業要設置“制造費用”賬戶進行核算。l該