1、廈門大學出版社杜興強/主編高 級 財 務 會 計 第七章 國際領國際領域內內的物價變動變動的會計類會計類型 第一節節 美國國的物價變動會計類變動會計類型 第二節節 英國國的物價變動會計類變動會計類型 第三節節 巴西物價變動會計變動會計 第四節節 國際會計國際會計準則則委員會員會的物價變動會計類變動會計類型v21世紀會計學紀會計學系列教教材 2第一節第一節 美國的物價變動會計類型美國的物價變動會計類型l美國財務會計準則委員于1979年9月頒布的第33號公告財務報告與物價變動，在公告中，財務會計準則委員會說明了物價變動會計的目標：(1)會計報表必須提供有助于預測企業未來盈利能力的會計信息；(2)會

2、計報表必須提供反映企業真實經營成果的會計信息；(3)會計報表必須提供企業的實物資本或經營能力由于通貨膨脹受到侵蝕程度的會計信息；(4)會計報表必須提供貨幣性項目凈額所帶來的一般購買力的損益的會計信息。l財務會計準則委員會在1986年公布了第89號準則財務報告和物價變動，取代了第33號準則以及它的一系列修正稿。l新的準則鼓勵企業披露物價變動影響的補充資料，但是委員會同時聲明，如果再出現通貨膨脹，委員會可能將再次要求披露物價變動影響的信息。該公告承認了第33號業已取得的成就，并且認為，為了那些希望繼續進行這些披露的企業的利益，該公告有必要在附錄中重新列示第33號公告的披露要求。 物價變動影響補充信

3、息的計量和披露物價變動影響補充信息的計量和披露 l( (一一) )最近最近5 5年應披露的財務信息匯總年應披露的財務信息匯總1.第89號公告鼓勵企業披露下列項目最近5年的資料：l(1)銷售凈額和其他經營收入；l(2)以現行成本為基礎的持續經營收益；l(3)貨幣性項目凈額上的一般購買力利得或損失；l(4)存貨、地產和廠房設備，在扣除通貨膨脹后的現行成本或低于現行成本的可實現凈值的增加或減少額；l(5)如果可行的話，以現行成本為基礎的累計外幣折算調整額；物價變動影響補充信息的計量和披露物價變動影響補充信息的計量和披露m(6)以現行成本為基礎的年末凈資產； l(7)以現行成本為基礎的持續經營的每股收

4、益；l(8)宣告的普通股每股現金股利；l(9)年末普通股每股市價。2.上述資料應該按照下列方式之一進行列示：l(1)年度平均美元或年末不變購買力單位；l(2)用與基期美元相同購買力的美元計量，即上文提到的(cpi-u)3. 對功能貨幣的考慮物價變動影響補充信息的計量和披露物價變動影響補充信息的計量和披露l( (二二) )當年的附加披露當年的附加披露1.企業應當采用在最近5年披露的財務信息匯總中所運用的不變購買力，披露當年以現行成本為基礎的持續經營收益的某些組成部分。2.公司還應該披露下列信息：(1)當年年末存貨、地產及廠房設備各自的現行成本或低于現行成本的可收回價值；(2)當年通貨膨脹影響調整

5、前后，存貨、地產及廠房設備的現行成本或低于現行成本的可收回價值的增加額或減少額；物價變動影響補充信息的計量和披露物價變動影響補充信息的計量和披露(3)用于計算存貨、地產及廠房設備、商品銷售成本、折舊費、損耗費和攤銷費等現行成本信息的主要資料種類；(4)說明這兩者之間的所有差異：現行成本/不變購買力折舊計算所采用的折舊方法、預計使用年限和預計資產凈殘值，在基本財務報表中折舊所采用的方法和年限以及凈殘值的估計值。物價變動影響補充信息的計量和披露物價變動影響補充信息的計量和披露l( (三三) )對計量的幾點說明對計量的幾點說明1.存貨、地產及廠房設備的現行成本以計量日的現行成本或低于現行成本的可收回

6、價值計量。2.舊資產的現行成本可以按照下列方式和順序計算： (1)按具有舊資產全新時的類似服務潛能的新資產的現行成本，扣減折舊額后的余額計量；物價變動影響補充信息的計量和披露物價變動影響補充信息的計量和披露l(2)按相同年限、相同條件舊資產的現行成本計量；l(3)以不同服務潛能的新資產的現行成本為基準，根據年限、產出能力、服務特點和經營成本調整服務潛能的成本差異。 3.可收回價值：預計從資產的使用或銷售中獲得的凈現金流量的現值。以現行成本以現行成本/ /不變購買力為基礎，對物價不變購買力為基礎，對物價變動影響部分進行重新表述的程序變動影響部分進行重新表述的程序 l以現行成本/不變購買力為基礎，

7、對歷史成本信息進行重新表述的程序需要經過下列7個步驟：(1)分析年初、年末存貨和銷售成本，確定成本的發生時間；(2)將存貨和銷售成本按現行成本重新計量；(3)分析地產及廠房設備，確定相關資產取得時間；(4)將地產及廠房設備以及折舊費、折耗費和攤銷費按現行成本重新計量；(5)確定期初、期末貨幣性項目的金額以及變動額；(6)計算貨幣性項目凈額的一般購買力利得或損失；(7)計算存貨、地產及廠房設備現行成本的變動和一般物價水平上漲的相關影響。下面我們舉例說明物價變動影響的補充信息的披露方式。 以現行成本以現行成本/ /不變購買力為基礎，對物價不變購買力為基礎，對物價變動影響部分進行重新表述的程序變動影

8、響部分進行重新表述的程序以現行成本以現行成本/ /不變購買力為基礎，對物價不變購買力為基礎，對物價變動影響部分進行重新表述的程序變動影響部分進行重新表述的程序以現行成本以現行成本/ /不變購買力為基礎，對物價不變購買力為基礎，對物價變動影響部分進行重新表述的程序變動影響部分進行重新表述的程序第二節第二節 英國的物價變動會計類型英國的物價變動會計類型 英國物價變動會計的歷史演進英國物價變動會計的歷史演進 1969年成立的會計準則委員會(asc)對物價變動會計的關注可以劃分為以下幾個階段。1.1971年1974年期間l最后一份文件的主要內容概括來說有四點：l(1)公司的基本年報仍然以歷史成本為基礎

9、，即按照每筆交易的發生日或者重估當日的英鎊價值記錄反映；l(2)所有的上市公司都應該按照期末的英鎊價值編制一份補充報表提供給股東；l(3)補充報表的金額應在基本報表的金額的基礎上根據英鎊購買力的一般物價指數進行重新換算；l(4)要求董事會在補充報表的附注中解釋其編制基礎，并應當對這些資料的意義進行評述。 英國物價變動會計的歷史演進英國物價變動會計的歷史演進l2.1975年1978年期間(1)桑迪蘭茲報告桑迪蘭茲委員會于1975年頒布了關于物價變動會計的報告(桑迪蘭茲報告)，主要特征體現在以下三點：l貨幣是計量單位；l資產和負債按照評估價在資產負債表中列示；l經營利潤是在扣除企業本期消耗的資產價

10、值之后得出的，而對資產的持有利得則應該單獨列示。英國物價變動會計的歷史演進英國物價變動會計的歷史演進l(2)海蒂委員會指南會計準則委員會于1977年11月頒布了物價變動會計暫行建議，在這份公告里三項建議調整項目最為突出：根據歷史成本和現行成本會計數據之間的差額對銷售成本和折舊進行調整；對財務杠桿的調整(gearing adjustment,也譯為資本搭配調整額)。英國物價變動會計的歷史演進英國物價變動會計的歷史演進l3.1979年1985年期間會計準則委員會于1980年初頒布的第16號標準會計慣例公告現行成本會計，該公告于1980 年1月1日起在所有的上市公司和滿足一定標準的一些非上市公司中開

11、始生效執行。l4.1985年以后第16號標準會計慣例公告在1985年6月被暫停執行，并最終在1988年4月被取消。第第1616號標準會計慣例公告號標準會計慣例公告 l1980年3月，英國會計準則委員會(asc)頒布了第16號標準會計慣例公告現行成本會計。l1.1.適用對象適用對象該份公告適用于所有的在證券交易所上市交易的上市公司和符合下列其中任何兩個條件的非上市公司：(1)年營業額不低于500萬英鎊；(2)在相關會計期初，按照歷史成本編制的資產總額不低于250萬英鎊；(3)雇員的平均人數不少于250人(大約有3000家公司)。其中，資產總額為下列資產之和：固定資產(賬面凈值)不含投資；流動資產

12、，包括預付款項和應計收益(抵減流動負債之前)。 第第1616號標準會計慣例公告號標準會計慣例公告l2.2.披露的形式披露的形式披露的形式可以在下列三種中任選一種：(1)根據歷史成本編制基本財務報表，而以現行成本編制補充報表；(2)根據現行成本編制基本財務報表，以歷史成本編制補充報表；(3)根據現行成本編制唯一報表，以充分的歷史成本信息作為補充資料。第第1616號標準會計慣例公告號標準會計慣例公告l3.3.四項調整四項調整(1)銷貨成本調整額銷貨成本調整額是銷貨歷史成本和現行成本之間的差額。(2)折舊調整額折舊調整額的計算思路其實和銷貨成本調整額是一樣的。(3)貨幣性營運資本調整額(4)財務杠桿

13、調整額第第1616號標準會計慣例公告號標準會計慣例公告l財務杠桿調整額的計算公式是：l根據英國第16號標準會計慣例公告的要求，以現行成本為基礎，我們提供了下面的損益表和資產負債表的格式：凈貨幣性負債財務杠桿調整額以現行成本為基礎的經營成本調整額合計使用資本總額第第1616號標準會計慣例公告號標準會計慣例公告第第1616號標準會計慣例公告號標準會計慣例公告美國和英國的物價變動會計的簡要比較美國和英國的物價變動會計的簡要比較 l(1)美國89號財務會計準則將調整的重點放在損益表上，而英國第16號標準會計慣例則同時對損益表和資產負債表進行調整。l(2)雖然兩者都認為要同時確定非貨幣性資產的持有損益和

14、貨幣性項目凈額上的購買力損益，并且進入當期損益，才能全面反映物價變動對會計的影響，但是在具體怎么確認的問題上，兩者的觀點是截然不同的。l(3)美國現行會計準則實質上采用的是現形成本/不變幣值計量模式，但是它只是要求進行部分重新表述，作為補充資料予以披露；而英國則明顯對現行成本會計十分推崇，在三種可選擇的披露形式中，都要求根據現行成本編制報表。第三節第三節 巴西物價變動會計巴西物價變動會計 l1976年12月15日巴西發布了新的公司法，并于1978年1月1日起的財政年度生效執行，要求所有的巴西公司采用巴西政府國庫債券指數作為消除物價變動影響的指數，對永久性資產和業主權益項目按照一般物價水平變動進

15、行調整，根據建議的物價變動會計格式編制其主要的財務報表。l(一)物價變動會計的相關法規在巴西，物價變動會計除了要求遵守1978年初生效的公司法對會計方法和財務報告標準的規定之外，還要求遵循稅法的規定以及任何涉及公司活動的其他法律在會計方法和標準方面與公司法不同的規定，甚至關于編制其他財務報表的要求。l(二)物價變動會計的模式巴西物價變動會計是采用歷史成本/不變幣值計量的會計模式，采用政府公布的物價指數進行調整。l(三)物價變動會計的總體思路按照一般物價水平也就是政府公布的物價指數，對永久資產和業主權益進行調整。兩者調整后的調整額(稱為貨幣性訂正額)之差，稱為資產負債表訂正損益，該損益進入當年經

16、營損益，它代表由于所舉借的長期債務或從業主權益中籌集的營運資本形成的購買力損益。從資產負債表恒等式變換后的公式為：永久性資產-業主權益=長期負債-營運資本 l(四)會計處理的幾點說明 巴西物價變動會計處理的主要步驟就是確認資產負債表的訂正額，也就是公式：資產負債表訂正額=永久資產訂正額-業主權益訂正1.永久性資產在這里包括土地、房屋、設備等固定資產，以及遞延資產和投資。同時，對它們的調整還要考慮折舊額和攤銷額的調整，作為永久性資產訂正額的扣減項目。2.經營收入和扣除折舊費、攤銷費之后的經營費用的調整。3.稅收的考慮。l(五)資產負債表和收益表的舉例正式對外報送的財務報表，需要同時提供當期歷史成

17、本數據和按照一般物價指數調整后的數據。表7-6、表7-7列示的是根據年度平均通貨膨脹率的物價指數進行編制的收益表和資產負債表：第四節第四節 國際會計準則委員會的物價變動國際會計準則委員會的物價變動會計類型會計類型l國際會計準則委員會成立于1973年，它成立之初的目的是協調各國會計準則。l在1977年公布了第6號國際會計準則會計對物價變動的反應要求企業應當在財務報表中揭示反映特定物價水平變動、一般物價水平變動或者兩者變動對財務報表影響所采取的程序。l1981年11月頒布了第15號國際會計準則反映物價變動影響的信息，同時取消了第6號國際會計準則。它提到了確定收益的兩種基本方法，即：(1)在保持企業

18、股東權益的一般購買力前提下確定收益，即符合財務資本保持觀；(2)在保持企業一定經營能力的前提下來確定收益，即符合實體資本保持觀。并且說明在各個國家中，反映物價變動影響的信息只是作為補充信息提供的。l根據15號國際會計準則的規定，具有顯著水平的公司，應當選用一般購買力會計或者現行成本會計，提供下列各項信息：(1)對財產、廠房設備等固定資產折舊的調整額或者是調整后的金額；(2)對銷售成本的調整額或者是調整后的金額；(3)根據采用的會計方法確定企業收益時，應把關于貨幣性項目、借入款項的影響或對股東權益所做的調整計算在內；(4)由于(1)、(2)兩項，如果可以的話，包括第(3)項調整以及根據已經采用的會計方法報告的、反映物價變動影響的任何其他項目的調整對企業經營成果所形成的全面影響；(5)當采用現行成本會計時，必須揭示財產、廠房設備等固定資產和存貨的現行成本以及所采用的方法；(6)企業應當說明計算上述(1)和(2)兩項所包括的信息的方法，包括所采用的任何指數的性質；(7)除非這些信息已經列示在主要財務報表中，上述這些信息應該在補充資料中提供。l1