1、顧瑞鵬顧瑞鵬dgil企業納稅實務企業納稅實務核心課程核心課程項目一：企業所得稅納稅人身份的確定項目一：企業所得稅納稅人身份的確定v知識點知識點 居民企業和非居民企業的劃分居民企業和非居民企業的劃分 企業所得稅稅率企業所得稅稅率v技能點技能點 掌握實際管理機構及納稅人身份的確定掌握實際管理機構及納稅人身份的確定任務描述任務描述 蘇州瑞德進出口貿易公司2008年4月召開董事會，決定在新加坡準備投資注冊成立了一家貿易公司（新蘇貿易）。新加坡是低稅國家。成立的是一個法人公司，開展的貿易活動是和瑞德公司公司有業務來往的。新蘇貿易公司的董事長是由瑞德公司公司董事長兼任，其他的董事也是由瑞德公司公司董事所組

2、成，并且這些人員都在境內工作。新蘇貿易公司總經理，財務經理由新蘇貿易公司董事會委派，其他人員是外聘。新蘇貿易公司董事會內部規定，就是新蘇貿易公司在對外開展業務的時候，他的購銷價格、承攬客戶、合同簽約、財權、重要財產的處置和人事安排等等的決定權都在董事會。同時還規定凡與新蘇貿易公司開展業務收入都進入新蘇貿易公司帳戶。并且按月向董事會報告財務報表，每年召開兩次董事會，一般都安排在境內召開，這一個召開會議主要干什么？研究經營決策、利潤分配、人事任免等重大事項。 請仔細分析瑞德公司這樣做的目的是什么？他的目的能不能實現？任務分析任務分析 借鑒國際經驗，新稅法明確實行法人所得稅制度，并采用了規范的居民企

3、業和非居民企業的概念。法人所得稅制下的納稅人認定的關鍵是著重把握居民企業和非居民企業的標準。新稅法采用注冊地和實際管理機構所在地的雙重標準來判斷居民企業和非居民企業。注冊地較易理解和掌握，實際管理機構所在地的判斷則較難理解。稅法中對實際管理機構是如何界定的？相關的考慮是什么？相關知識相關知識 相關知識相關知識 規定新企業所得稅法所稱的規定新企業所得稅法所稱的“實際管理機構實際管理機構”要同時要同時符合以下三個方面的條件：符合以下三個方面的條件： 下述三個條件必須同時具備，才能被認定為實際管理機構下述三個條件必須同時具備，才能被認定為實際管理機構 第一，對企業有實質性管理和控制的機構。即并非形式

4、上的第一，對企業有實質性管理和控制的機構。即并非形式上的“橡橡皮圖章皮圖章”，而是對企業的經營活動能夠起到實質性的影響。如一家在，而是對企業的經營活動能夠起到實質性的影響。如一家在中國設立機構、場所的外國公司，雖然其主要經營管理活動都在中國中國設立機構、場所的外國公司，雖然其主要經營管理活動都在中國市場內進行，但該公司的董事們可以在夏威夷召開董事會會議，或者市場內進行，但該公司的董事們可以在夏威夷召開董事會會議，或者身處全球各地的董事們通過電視電話召開會議。對于這家企業，我們身處全球各地的董事們通過電視電話召開會議。對于這家企業，我們如果采取決定和決策作出地點作為實際管理控制地的判斷標準，就很

5、如果采取決定和決策作出地點作為實際管理控制地的判斷標準，就很難確認其為中國居民企業。難確認其為中國居民企業。相關知識相關知識第二，對企業實行全面的管理和控制的機構。如果該機構只是對該第二，對企業實行全面的管理和控制的機構。如果該機構只是對該企業的一部分或并不關鍵的生產經營活動進行影響和控制，比如只企業的一部分或并不關鍵的生產經營活動進行影響和控制，比如只是對在中國境內的某一個生產車間進行管理，則不被認定為實際管是對在中國境內的某一個生產車間進行管理，則不被認定為實際管理機構。只有對企業的整體或者主要的生產經營活動有實際管理控理機構。只有對企業的整體或者主要的生產經營活動有實際管理控制，本企業的

6、生產經營活動負總體責任的管理控制機構，才符合實制，本企業的生產經營活動負總體責任的管理控制機構，才符合實際管理機構標準。際管理機構標準。 第三，管理和控制的內容是企業的生產經營、人員、賬務、財產第三，管理和控制的內容是企業的生產經營、人員、賬務、財產等。這是本條規定的界定實際管理機構的最關鍵標準。如果一個外等。這是本條規定的界定實際管理機構的最關鍵標準。如果一個外國企業只是在表面上是由境外的機構對企業有實質性全面管理和控國企業只是在表面上是由境外的機構對企業有實質性全面管理和控制權，但是企業的生產經營、人員、賬務、財產等重要事務實際上制權，但是企業的生產經營、人員、賬務、財產等重要事務實際上是

7、由在中國境內的一個機構來作出決策的，那么我們就應當認定其是由在中國境內的一個機構來作出決策的，那么我們就應當認定其實際管理機構在中國境內。實際管理機構在中國境內。知識鏈接知識鏈接 企業所得稅實行比例稅率。比例稅率簡便易行，透明度高，不會因征稅而改變企業間收入分配比例，有利于促進效率的提高。現行規定是：任務實施任務實施 看看實際管理機構所在地的認定，它的表現形式大概是什么樣，比如說 首先這個企業的董事會的股東大會開會的地點、場所是咱們關注的。咱們關注什么？就關注你在境內還是境外，應該是在境內，下面的都是一樣。 第二個是董事會行使指揮監督權力的場所，董事會行使指揮監督管理的權力在哪個地方，在境內還

8、是境外。 第三是主要股東居住地，如董事長，大股東，他居住在境內還是境外這也是關注的一個問題。 第四是制定戰略投資決策的地方。 第五個是企業帳簿保管的場所。任務實施任務實施 我們一塊兒來分析一下，按照新蘇貿易公司董事會內部規定，剛才上面有這樣一個規定。企業實際操作怎么樣？新蘇貿易公司它實際上是開展業務也好，做財務核算也好，公司中高層人員的人事安排等等這些事項，實際上都是由董事會來決定的。大家看這個董事會，剛才介紹它是由境內瑞德公司公司董事會人員所組成的。所以新蘇貿易公司所做出的公司幾乎所有重要決策的東西都由這一個董事會來定，也就是說總經理在那一邊，有什么事兒就得傳真或者電話來問問董事會或者董事長這一個事情怎么弄，基本上都是這樣。實際是什么情況？按照條例第四條規定我們來分析。生產經營、人員職位安排、決定、人事安排、財權、財產的處置權等等，實際上是不是都由新蘇貿易公司的董事會決定？董事會的人員組成又是由境內的瑞德公司公司這些人員來兼任，實際上新蘇貿易公司的重要決策人員都在境內。一個是這些人都在境內，第二個是不是對新蘇貿易企業實施了實質性全面管理和控制？以上的介紹都證明了這一點。實際上它的目的是干什么？就是把資金落在新加坡的新蘇貿易公司，實際上這就是它的一個目的。說白了，我們想他本來這