1、淺談會計原則及稅務制度差異及矛盾關鍵詞會計原則；稅務制度：差異會計原則是企業進行會計核算所必須遵循的規則和要 求。企業會計核算大體上可分為經營成果核算，與國家財政 繳撥款核算（其中包括稅務會計核算）。與合作單位資金往來 核算三個方面。企業會計制度中規定了一系列的會計核 算原則，其中有些會計原則與現行稅務制度不一致，下面做 一些簡單探討。、企業會計核算的權責發生制原則與稅務制度的差異 會計制度規定，企業的會計核算應當以權責發生制為基礎，但是稅務制度中的增值稅會計處理卻不完全適用權 責發生制原則。如增值稅會計處理規定：企業應當在“應交稅 金”科目下，設置“應交增值稅”明細科目，在“應交增值稅”明

2、細科目下設置"進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額出口退 稅”、“進項稅額轉岀”等子科目，其中，進項稅額抵扣是采取 購進扣除法，由此可見，此項會計處理是按收付實現制的原 則進行的，因此，企業每期所繳納的的增值稅，并不是企業 真正增值部分的稅金。就每個會計期間而言，形成不同會計 期增值稅實際稅負水平高低不一，這正是收付實現制與權責 發生制的差異，也體現了此項會計原則與稅務制度之間的差 異和矛盾。二、會計核算中的謹慎性原則與稅務制度之間的差異和矛盾謹慎性原則是會計核算中必須遵循的一項重要原則。它對提高會計質量，幫助會計信息使用者做出正確決策起著重要作用。謹慎性原則要求企業在負責的經濟環境

3、面前保持應 有的警惕，在風險發生之前化解和防范風險。它是指某些經 濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序選擇時， 會計人員應保持必要的謹慎態度，在不影響合理選擇的前提 下,盡可能的選用既不高估資產和收益，也不低估負債和費 用的處理方法和程序并合理地估計可能發生的風險或損失。會計制度與稅法對謹慎性原則理解的不一致導致了企業會計利潤與應稅所得之間的矛盾不可避免。首先，跨級制度 對謹慎性原則的解釋著眼于當會計事項存在不確定因素時, 盡可能減少收入、多計費用，而稅法對謹慎性原則的解釋更 多的從反避稅的角度出發，著重強調減少稅收收入的損失， 如果稅法對會計核算中謹慎性原則的應用予以認可，必然會 減

4、少或滯后，企業的應繳稅款，這實際上是讓稅務部門替企 業承擔風險，其次，會計核算中的謹慎性原則所確認的損失 往往沒有交易憑證，缺乏可靠的證據，并且在很大程度上取 決于會計人員的職業判斷，難以取信于稅務部門。因此，體 現在謹慎性原則上的會計利潤與應稅所得之間的差異是必 然存在的。三、會計制度下謹慎性原則的應用所引起的會計利潤與應稅所得之間的差異1計提資產減值準備的差異。會計制度對謹慎性原則的應 用集中體現在資產減值準備的計提上，要求對企業的應收款 項、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、在建工程、無 形資產和委托貸款八項資產減值準備中，只有壞賬準備的計 提比例和方法由企業根據實際情況而定，其余七項

5、資產減值 準備都是企業根據報告期末預計可變現凈值或預計可收回 金額低于相關資產的取得成本或賬面價值的差額計提。計提 的結果作為費用或支出減少當期稅前會計利潤。而稅法規 定，除應收賬款的壞賬準備可以在不超過年末應收賬款余額 5%。的范圍內計提于稅前列支外，其余的資產減值準備都不 能從應稅所得中扣除。2固定資產核算的差異。會計制度從謹慎性原則出發，考慮到不同固定資產的性質、消耗方式及其提供的經濟效益， 修理費用的差異性，允許企業根據自身特點合理確定固定資 產的使用年限和預計凈殘值，合理選擇折舊方法。而稅法為 了避免產生企業因折舊政策不同導致企業間實際承擔稅負 不均的局面，對固定資產的最低折舊年限做

6、出了規定，嚴格 限制了加速折舊法的使用范圍。在固定資產改擴建計價方面 會計制度規定，工程達到預定可使用狀態前，因進行試運行而發生的凈支出，計人工程成本。而稅法則要求企業發生的 試運行收入，應并入總收入予以征稅，不得直接工程成本。3開辦費處理的差異。對于企業的開辦費，會計制度從謹慎性原則出發，取消了“開辦費”科目，將籌建期間發生的有 關費用先在“長期待攤費用”科目中歸集，在企業開始生產經 營的當月作為管理費用一次性計人當月損益。而稅法規定， 企業在籌建期間發生的開辦費，應從開始生產經營的次月 起，在不短于五年的期限內分期攤銷。4 債務重組處理的差異。會計制度對于債務重組收益要求計人公積，而不再作

7、為當期收益，以避免人為操縱利潤，對 于債務重組損失應立即確認，計入營業外支出，而稅法則規 定企業債務重組損失應立即確認，計人營業外支出，而稅法 規定企業債務重組損失經批準可以在稅前列支，而債務重組 收益應計入當期所得，繳納企業所得稅。5無法支付或無須支付的應付款項處理的差異。會計制度 規定，企業將應付賬款（長期借款戊u轉出去，或者確實無法 （無須）支付的應付賬款（長期借款）直接計人資本公積。而稅法 中要求：“因債權人緣故確實無法支付的應付款項”應作為其 他收入計入企業當期收益，繳納企業所得稅。6預計負債處理的差異。預計負債是會計制度新增的科 目，用于核算同時符合以下三個條件的與或有關事項相關的 義務：（1）該義務為企業承擔的現時義務：（2）該義務的履行很 可能導致經濟利潤流出企業；(3)該義務的金額能夠可靠的計 量。企業將預計負債作為費用，支出抵減會計利潤。但稅法 認為預計負債是尚未發生的損失，因此不得在計算所得稅前 扣除。由以上內容可以看出，稅務制度與會計原則存在諸多差 異，有的是名稱不同、內容不同，有的是名稱相同、但內容 不同。導向決定目標，目標決定原則，原則體現目標。由于 稅法的目標與會計目標不同，因而兩者的原則也不可能完全 相同，差異是必然存在的，在不違背兩者基本目標的前提下， 如何使兩者的差異保持