第18講_稅收優惠、征收管理、增值稅發票的使用及管理_第1頁
第18講_稅收優惠、征收管理、增值稅發票的使用及管理_第2頁
第18講_稅收優惠、征收管理、增值稅發票的使用及管理_第3頁
第18講_稅收優惠、征收管理、增值稅發票的使用及管理_第4頁
第18講_稅收優惠、征收管理、增值稅發票的使用及管理_第5頁
已閱讀5頁,還剩5頁未讀 繼續免費閱讀

下載本文檔

版權說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內容提供方,若內容存在侵權,請進行舉報或認領

文檔簡介

1、第九節 稅收優惠一、增值稅暫行條例規定的免稅項目1. 農業生產者銷售的自產農產品;2. 避孕藥品和用具;3. 古舊圖書;4. 直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;5. 外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;6. 由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;7. 銷售的自己(自然人)使用過的物品。二、 “營改增 ”規定的稅收優惠政策(一)免征增值稅9. 學生勤工儉學提供的服務。11. 紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。 14. 個人轉讓著作權。15. 個人銷售自建自用住房。26. 納稅人

2、提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。35. 涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。(二)即征即退1. 增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品,按照 13%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行即征即退政策。2. 一般納稅人提供管道運輸服務,對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策。3. 經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人中的一般納稅人,提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務,對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策。【解釋】增值稅實際稅負,是指納稅人當期提供應稅銷售行為實際

3、繳納的增值稅額占納稅人當期提供 應稅銷售行為取得的全部價款和價外費用的比例4. 納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退優惠政策( 1)納稅人,是指安置殘疾人的單位和個體工商戶。( 2)納稅人本期應退增值稅額按以下公式計算:本期應退增值稅額 =本期所含月份每月應退增值稅額之和月應退增值稅額 =納稅人本月安置殘疾人員人數本月月最低工資標準的 4倍【提示】具體優惠項目詳見 2021年 CPA稅法教材第 112 118頁。三、財政部、國家稅務總局規定的其他部分征免稅項目 1. 資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠政策。第10頁 共10頁(一手最快更新VX:1005062021)2. 對從事蔬菜批發、零售的納稅

4、人銷售的蔬菜免征增值稅。【提示】各種蔬菜罐頭不屬于蔬菜的范圍。3. 豆粕屬于征收增值稅的飼料產品,除豆粕以外的其他粕類飼料產品,均免征增值稅。4. 制種企業在下列生產經營模式下生產銷售種子,屬于農業生產者銷售自產農業產品,應根據增值稅暫行條例有關規定免征增值稅:( 1)制種企業利用自有土地或承租土地,雇用農戶或雇工進行種子繁育,再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。( 2)制種企業提供親本種子委托農戶繁育并從農戶手中收回,再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。5. 納稅人生產銷售和批發、零售符合標準的有機肥產品免征增值稅。6. 對外購用于生產乙烯、芳烴類化工產品(以下稱特定化工產品)的石腦

5、油、燃料油(以下稱 2類油品),且使用 2類油品生產特定化工產品的產量占本企業用石腦油、燃料油生產各類產品總量 50%(含)以上的企業,其外購 2類油品的價格中消費稅部分對應的增值稅額,予以退還:予以退還的增值稅額 =已繳納消費稅的 2類油品數量 2類油品消費稅單位稅額 13%7. 小規模納稅人發生增值稅應稅行為,合計月銷售額未超過 10萬元(按季納稅 30萬元)的,免征收增值稅。【提示 1】小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過 10萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過 10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。【提示 2】適用增值稅差額征

6、稅政策的小規模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。8. 小規模納稅人月銷售額未超過 10萬元的,當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款,在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還。9. 為了鼓勵科學研究和技術開發,促進科技進步,在符合規定的前提下,繼續對內資研發機構和外資研發中心采購國產設備全額退還增值稅。10. 原對城鎮公共供水用水戶在基本水價(自來水價格)外征收水資源費的試點省份,在水資源費改稅試點期間,按照不增加城鎮公共供水企業負擔的原則,城鎮公共供水企業繳納的水資源稅所對應的水費收入,不計征增值稅,按 “不征稅自來水 ”項目

7、開具增值稅普通發票。11. 納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業生產者用于農業生產,免征增值稅。12. 自 2016年 5月 1日起,社會團體收取的會費,免征增值稅。13. 其他個人,采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入未超過 10萬元的,免征增值稅。14. 對贊助企業及參與贊助的下屬機構根據贊助協議及補充協議向北京冬奧組委免費提供的,與北京 2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽有關的服務,免征增值稅。 15. 創新企業境內發行存托憑證的免征增值稅處理( 1)對個人投資者轉讓創新企業 CDR取得的差價收入,暫免征

8、收增值稅。( 2)對單位投資者轉讓創新企業 CDR取得的差價收入,按金融商品轉讓政策規定征免增值稅。( 3)自試點開始之日起,對公募證券投資基金(封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金)管理人運營基金過程中轉讓創新企業 CDR取得的差價收入,三年內暫免征收增值稅。( 4)對合格境外機構投資者( QFII)、人民幣合格境外機構投資者( RQFII)委托境內公司轉讓創新企業 CDR取得的差價收入,暫免征收增值稅。16. 自 2019年 1月 1日至 2022年 12月 31日,對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構,或直接無償捐

9、贈給目標脫貧地區的單位和個人,免征增值稅。在政策執行期限內,目標脫貧地區實現脫貧的,可繼續適用上述政策。17. 自 2019年 6月 1日至 2025年 12月 31日為社區提供養老、托育、家政等服務的機構,提供社區養老、托育、家政服務取得的收入,免征增值稅。18. 自 2019年 1月 1日至 2023年 12月 31日,對電影主管部門(包括中央、省、地市及縣級)按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司(含成員企業)、電影制片廠及其他電影企業取得的銷售電影拷貝(含數字拷貝)收入、轉讓電影版權(包括轉讓和許可使用)收入、電影發行收入以及在農村取得的電影放映收入,免征增值稅。對

10、廣播電視運營服務企業收取的有線數字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費,免征增值稅。19. 納稅人將國有農用地出租給農業生產者用于農業生產,免征增值稅。(新增)20. 自 2018年 11月 30日至 2023年 11月 29日,對經國務院批準對外開放的貨物期貨品種保稅交割業務,暫免征收增值稅。(新增)21. 海南離島免稅店銷售離島免稅商品免征增值稅和消費稅的處理,其主要規定如下:(新增)( 1)離島免稅店銷售離島免稅商品,按規定免征增值稅和消費稅。( 2)離島免稅店應按月進行增值稅、消費稅納稅申報。( 3)離島免稅店銷售非離島免稅商品,按現行規定向主管稅務機關申報繳納增值稅和消費稅。(

11、4)離島免稅店兼營應征增值稅、消費稅項目的,應分別核算離島免稅商品和應稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅。( 5)離島免稅店銷售離島免稅商品應開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。四、增值稅起征點的規定1. 增值稅起征點的適用范圍限于按照小規模納稅人納稅的個體工商戶和其他個人。2. 増值稅起征點的幅度規定如下:( 1)按期納稅的,為月銷售額 5000 20000元;( 2)按次納稅的,為每次(日)銷售額 300 500元。3. 納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。但是對月銷售額 10萬元以下的增值稅小規模納稅人

12、,免征增值稅。五、其他有關減免稅規定1. 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的, 不得免稅、減稅。2. 關于放棄免稅權的有關政策(1)納稅人發生應稅銷售行為同時適用免稅和零稅率規定的,納稅人可以選擇適用免稅或零稅 率。( 2)生產和銷售免征增值稅的應稅銷售行為的納稅人要求放棄免稅權,應當以書面形式提交放棄免稅權聲明,報主管稅務機關備案。( 3)放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人登記條件尚未登記為增值稅一般納稅人的,應當按現行規定登記為增值稅一般納稅人,其發生的應稅銷售行為可開具增值稅專用發票。( 4)納稅人一經放棄免稅權,其生產銷售的全部應稅銷售行為

13、均應按照適用稅率征稅,不得選擇某一免稅項目放棄免稅權,也不得根據不同的銷售對象選擇部分應稅銷售行為放棄免稅權。( 5)納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產取得的增值稅扣稅憑證,一律不得抵扣。( 6)放棄免稅后, 36個月內不得再申請免稅。3. 納稅人既享受增值稅即征即退、先征后退政策又享受 “免、抵、退 ”稅政策有關問題的處理( 1)納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目,也有出口等其他增值稅應稅項目的,增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應分別核算增值稅即征即退、先征后退項目和出口等其他增值稅應稅項目,分別申請享受增值稅即征即退、先征

14、后退和免抵退稅政策。( 2)用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的,按照下列公式計算:【例題 單選題】下列各項中,符合增值稅納稅人放棄免稅權有關規定的是( )。( 2008 年)A. 納稅人可以根據不同的銷售對象選擇部分應稅銷售行為放棄免稅權B. 納稅人應以書面形式提出放棄免稅申請,報主管稅務機關審批C. 納稅人自稅務機關受理其放棄免稅聲明的當月起 12個月內不得再申請免稅D. 符合條件但尚未登記為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權,應當登記為增值稅一般納稅人【答案】 D第十節 征收管理一、納稅義務發生時間(一)一般規定1. 納稅人發生應稅銷售行為,其納稅義務發生時間為收訖銷售

15、款或者取得索取銷售款憑據的當天。先開具發票的,為開具發票的當天。2. 納稅人進口貨物,其納稅義務發生時間為報關進口的當天。3. 增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。(二)特殊規定1. 采取直接收款方式銷售貨物的,不論貨物是否發出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。2. 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發出貨物并辦妥托收手續的當天。3. 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天。4. 采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天,但銷售生產工期超過 12個月的大型機械設備、船

16、舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。5. 委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿 180天的當天。6. 銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。7. 納稅人發生除代銷外的視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。8. 納稅人提供租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。9. 納稅人從事金融商品轉讓的,為金融商品所有權轉移的當天。10. 納稅人發生視同銷售服務、無形資產或者不動產情形的,其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產

17、權屬變更的當天。【例題 1多選題】稅法規定的增值稅納稅義務發生時間有( )。A. 以預收款方式銷售貨物的,為收到貨款當天B. 委托他人代銷貨物的,為貨物發出當天C. 采用賒銷方式銷售貨物且有合同的,為合同約定的收款日期的當天D. 納稅人發生除代銷外的視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天【答案】 CD【例題 2單選題】某配件廠為增值稅一般納稅人, 2021年 3月采用分期收款方式銷售配件, 合同約定不含稅銷售額 150萬元,當月應收取 60%的貨款。由于購貨方資金周轉困難,本月實際收到貨款 50萬元,配件廠按照實際收款額開具了增值稅專用發票。當月廠房裝修,購進中央空調,取得一般納稅人開具的增值稅專

18、用發票注明價款 10萬元。當月該配件廠應納增值稅( )萬元。A.11.7B.2.6C.10.4D.18.2【答案】 C【解析】采用分期收款方式銷售貨物,增值稅納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天。當月該配件廠應納增值稅 =15060%13%-1013%=10.4(萬元)。二、納稅期限1. 增值稅納稅期限分為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個月或者 1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。2. 納稅人進口貨物,應當自海關填發進口增值稅專用繳款書之日起 15日繳納稅款。3. 以 1個季度為納稅期

19、限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社, 以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。【提示】按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以 1個月或 1個季度為納稅期限,一經選擇,一個會計年度內不得變更。【例題 單選題】下列增值稅納稅人中,以 1個月為納稅期限的是( )。( 2017年) A. 商業銀行B. 財務公司C. 信托投資公司 D. 保險公司【答案】 D【解析】選項 ABC以 1個季度為納稅期限。三、納稅地點(一)固定業戶的納稅地點1. 固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。【解釋】機構所在地是指納稅人的注冊登記地。2. 總機構和分支機構不在同一縣(市)的

20、,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。(二)非固定業戶的納稅地點非固定業戶銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅行為,應當向銷售地或者勞務和應稅行為發生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務和應稅行為發生地的主管稅務機關申報納稅的,由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。(三)其他特殊規定1. 其他個人提供建筑服務,銷售或者租賃不動產,轉讓自然資源使用權,應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。2. 納稅人(其他個人除外)跨縣(市)提供建筑服務,在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。3. 納稅人(其他個人除外)銷售不動產,

21、在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。4. 納稅人(其他個人除外)跨縣(市)租賃不動產,在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。(四)進口貨物納稅地點應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。(五)扣繳納稅地點應當向扣繳義務人機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。四、 “營改增 ”匯總納稅管理辦法1. 總機構應當匯總計算總機構及其分支機構發生應稅服務范圍注釋所列業務的應交增值稅,抵減分支機構發生應稅服務范圍注釋所列業務已繳納的增值稅稅款(包括預繳和補繳的增值稅稅款)后,在總機構所在地解繳入庫。總機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務

22、,按照增值稅暫行條例及相關規定就地申報繳納增值稅。2. 根據用途確定可匯總的進項稅:用于 “營改增 ”項目的進項稅參與匯總;用于非 “營改增 ” 項目的進項稅不得匯總。3.分支機構發生應稅服務范圍注釋所列業務,按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅。計算公式為:應預繳的增值稅 =應征增值稅銷售額 預征率。4. 總機構匯總應繳納的增值稅為匯總的銷項稅額 -匯總的進項稅額 -分支機構發生應稅服務范圍注釋所列業務已繳納的增值稅稅款。第十一節 增值稅發票的使用及管理一、增值稅專用發票開具要求(一)一般情況1. 一般納稅人發生應稅銷售行為可匯總開具增值稅專用發票。匯總開具增值稅專用發票的,同時使用防

23、偽稅控系統開具銷售貨物或者提供應稅勞務清單,并加蓋財務專用章或者發票專用章。2. 自 2016年 5月 1日起,納入新系統推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人應使用新系統根據商品和服務稅收分類與編碼 (試行 )選擇相應的編碼開具增值稅發票。(二)保險機構保險機構作為車船稅扣繳義務人,在代收車船稅并開具增值稅發票時,應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。(三)差額征稅按現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發票的(財政部、國家稅務總局另有規定的除外),通過新系統中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印

24、 “差額征稅 ”字樣,發票開具不應與其他應稅行為混開。(四)建筑服務應在發票的備注欄注明建筑服務發生地(縣、市、區)名稱及項目名稱。(五)銷售不動產應在發票 “貨物或應稅勞務、服務名稱 ”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼(無房屋產權證書的可不填寫), “單位 ”欄填寫面積單位,備注欄注明不動產的詳細地址。(六)出租不動產應在備注欄注明不動產的詳細地址。(七)個人出租住房適用優惠政策減按 1.5%通過新系統中征收率減按 1.5%征收開票功能,錄入含稅銷售額,系統自動計算稅額和不含稅金額, 發票開具應與其他應稅行為分開。二、增值稅專用發票開具范圍1. 一般納稅人發生應稅銷售行為,應向購買方開具增

25、值稅專用發票。2. 商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發票。3. 增值稅小規模納稅人需要開具增值稅專用發票的,可向主管稅務機關申請代開,也可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具。選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人,稅務機關不再為其代開增值稅專用發票。4. 銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發票,法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。5. 納稅人發生應稅銷售行為,應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票,并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發票:( 1)應稅銷售行為

26、的購買方為消費者個人的;( 2)發生應稅銷售行為適用免稅規定的。【例題 單選題】商業企業一般納稅人零售下列貨物,可以開具增值稅專用發票的是( )。A. 煙酒B. 食品C. 化妝品D. 辦公用品【答案】 D【解析】商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、化妝品不得開具增值稅專用發票,只能開具普通發票。辦公用品會直接用于生產經營,可以開具增值稅專用發票。三、開具增值稅專用發票后發生退貨或開票有誤的處理增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票(以下簡稱專用發票)后,發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓,需要開具紅字專用發票的,按以下方法處理:1.

27、購買方取得專用發票已用于申報抵扣的,購買方可在增值稅發票管理新系統中填開并上傳開具紅字增值稅專用發票信息表,在填開信息表時不填寫相對應的藍字專用發票信息,應暫依信息表所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,待取得銷售方開具的紅字專用發票后,與信息表一并作為記賬憑證。2. 購買方取得專用發票未用于申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的,購買方填開信息表時應填寫相對應的藍字專用發票信息。3. 銷售方開具專用發票尚未交付購買方,以及購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的, 銷售方可在新系統中填開并上傳信息表。銷售方填開信息表時應填寫相對應的藍字專用發票信息。4. 稅務機關為小規模納稅人代開專用發票,

28、需要開具紅字專用發票的,按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。四、對丟失已開具增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯的處理(調整)納稅人同時丟失已開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票的發票聯和抵扣聯,可憑加蓋銷售方發票專用章的相應發票記賬聯復印件,作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。 納稅人丟失已開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票的抵扣聯,可憑相應發票的發票聯復印 件,作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證;納稅人丟失已開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票的發票聯,可憑相應發票的抵扣聯復印件,作為記賬憑證。五、對虛開增值稅專用發票的處理(調整)納稅人虛開增值稅專用發票,未就其虛開金額申報并繳納增值稅的,應按照其虛開金額補繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的,不再按照其虛

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯系上傳者。文件的所有權益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網頁內容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經權益所有人同意不得將文件中的內容挪作商業或盈利用途。
  • 5. 人人文庫網僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內容的表現方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內容負責。
  • 6. 下載文件中如有侵權或不適當內容,請與我們聯系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評論

0/150

提交評論