1、1,管理會計,江夏學院會計系,GUAN LI KUAI JI,第三章 成本業務量利潤依存關系分析,第一節 單一品種條件下的本量利分析 第二節 多品種條件下的本量利分析 第三節 盈虧臨界圖及本量利分析的其他問題 第四節 敏感性分析,一、基本假設 (1) 在相關范圍內，可將成本按性態劃分為變動成本和固定成本兩大類，這是本量利分析的基本前提條件。 (2) 在本量利分析期間，固定成本、單位變動成本、產品售價保持不變，并且與利潤具有線性函數關系。 (3) 產銷均衡 (4) 在本量利分析期間，在多品種生產和銷售的企業中，各種產品產量(銷售量)的比例保持不變。 (5) 假定不存在企業所得稅，不考慮企業的融資

2、成本。,貢獻毛益方程式 (一)貢獻毛益 貢獻毛益，又叫邊際貢獻、邊際利潤，是指銷售收入減去變動成本以后的差額。用公式表示為: 貢獻毛益銷售收入-變動成本 單位貢獻毛益銷售單價一單位變動成本 例31某企業生產甲產品，單價25元，變動成本15元，銷量800件，貢獻毛益和單位貢獻毛益各是多少？ 貢獻毛益80025800158000（元） 單位貢獻毛益251510（元）,(二)貢獻毛益率 貢獻毛益率是指貢獻毛益在銷售收入中所占的百分率，反映了產品為企業創利的能力。 通常“貢獻毛益率”是指產品貢獻毛益率。 多種產品的加權平均貢獻毛益率。計算公式：,(三)變動成本率 變動成本率是指變動成本在銷售收入中所占

3、的百分率。其計算公式如下： 通常“變動成本率”是指產品變動成本率。 變動成本率+貢獻毛益率1,(四)基本的貢獻毛益方程式 由于創造了“貢獻毛益”這個新的概念，可把基本的損益方程式改寫成新的形式。 利潤銷售收入-變動成本-固定成本 貢獻毛益-固定成本 銷量單位貢獻毛益-固定成本 例32某企業只生產甲產品,單價18元,單位變動成本9元,銷量500件,固定成本1500元,則: 利潤(18-9)500-15003000（元） 以上方程式，根據需要可變換成其它形式：,第一節 本量利依存關系分析的基本模式,(五)貢獻毛益率方程式 因為 貢獻毛益銷售收入貢獻毛益率 利潤貢獻毛益-固定成本 所以 利潤銷售收入

4、貢獻毛益率-固定成本 根據例3-2的資料：,練習1.以下四個案例是四個工廠分別在過去一年中的生產和銷售情況，假定每個工廠產銷產品都在一種以上。,bx=180 000-(180 00040%)108 000 a=180 000-108 000-12 000=60 000 cmR= = 45% 利潤px-bx-a=300 000-165 000-100 000=35 000 Tcm=-5 000+80 000=75 000 px= =250 000 bx=px-Tcm=250 000-75 000175 000 cmR= 35 a=400 000-260 000-30 000110 000,單一品

5、種的本量利分析,一、保本點的確定與分析 保本點，是指企業收入和成本相等的經營狀態，即貢獻毛益等于固定成本時，企業所處的既不盈利又不虧損的狀態。 (一)保本點銷售量 利潤=單價銷量-單位變動成本銷量-固定成本 0=單價=保本點銷售量-單位變動成本保本點銷售量-固定成本 單價-單位變動成本單位貢獻毛益,單一品種的本量利分析,例33某企業生產一種產品，單價18元，單位變動成本10元，固定成本總額10000元，計算其保本點銷售量。,第二節 本量利依存關系分析的應用,(二)保本點銷售額 令利潤等于零，此時的銷售額為保本點銷售額，即 0保本點銷售額貢獻毛益率-固定成本 根據例33的資料有：,第二節 本量利

6、依存關系分析的應用,(三)保本點作業率 保本點作業率，是指保本點銷售量占企業正常銷售量的比重。 保本點作業率的計算公式：,第二節 本量利依存關系分析的應用,(四)安全邊際的確定與分析 1、安全邊際銷售量 安全邊際銷售量，是指企業實際（預計）銷售量超過保本點銷售量的差額。 安全邊際銷售量=實際(預計)銷售量-保本點銷售量 例34某企業實際銷售A產品數量2000件，保本點銷售量1250件，問安全邊際銷售量是多少？ 安全邊際銷售量實際銷售量-保本點銷售量 2000-1250 750（件）,第二節 本量利依存關系分析的應用,2、安全邊際率 企業生產經營的安全性，還可以用安全邊際率來表示。計算公式如下：

7、,第二節 本量利依存關系分析的應用,3、安全邊際與保本點的關系分析 正常銷售量=保本點銷售量+安全邊際 1保本點作業率+安全邊際率 4、安全邊際與利潤的關系分析 因為 利潤銷售收入-變動成本-固定成本 貢獻毛益-固定成本 銷售收入貢獻毛益率-固定成本 (銷售收入-保本點銷售額)貢獻毛益率 所以 利潤安全邊際額貢獻毛益率,課堂練習,1、童心玩具廠生產的遙控汽車，單位變動成本50元，2007年固定成本總額3 000 000元，每輛遙控汽車售價150元，2007年度銷售量為50 000輛。 要求：（1）計算童心玩具廠的盈虧分界點銷售量和銷售額分別是多少？ （2）計算童心玩具廠2007年度實現利潤多少

8、？,2.某公司只生產一種甲產品，單位產品售價350元，單位變動成本150元，固定成本總額1 000 000元。 要求：（1）計劃年度預計產銷量為8 000件，該公司可實現多少利潤？ （2）如果該公司計劃年度要實現利潤1 000 000元，銷售量應該是多少？ （3）如果該公司計劃年度要實現凈利潤（稅后利潤）1 000 000元，所得稅率33，銷售量應該是多少？,課堂練習,課堂練習,3、假定大興公司只產銷一種產品，本年度的銷售總收入為150 000元，利潤為12 000元，按公司的計劃，下年度銷售量將減少10，銷售量降低后，該公司利潤將減少75，如果下年度的銷售單價仍維持40元，單位變動成本與固定

9、成本總額也維持不變。預測該公司下年度的盈虧臨界點銷售量。,思考題,某公司只生產一種產品，售價為每件8元，月初月末產成品存貨成本不變，總成本與銷售額之間的函數關系為：月總成本180+0.625月銷售額 要求：（1）計算邊際貢獻率、單位變動成本、盈虧臨界點銷售量；銷售100件產品時的安全邊際銷售量和營業凈利；目標利潤為150元時的銷售額。 （2）如果單位變動成本提高1元，售價應為多少，才能保持原來的邊際貢獻率。 （3）如果進一步提高機械化程度，單位變動成本可以下降10，每月固定成本則將上升85元，售價仍為每件8元，試計算盈虧臨界點銷售量和取得目標利潤120元的銷售額。,多品種條件下的本量利分析,綜

10、合邊際貢獻率法 步驟： 計算各種產品的邊際貢獻率 計算各種產品的銷售比重 計算綜合邊際貢獻率 計算綜合損益分界點銷售額 計算各種產品損益分界點銷售額 計算各種產品保本銷售量,聯合單位法： 步驟：確定產品銷售量比例 計算聯合單價 計算聯合單位變動成本 計算聯合保本量 計算各種產品保本銷售量、保本銷售額,已知A公司同時生產甲、乙、丙三種產品，計劃年度三種產品的產銷量分別為45 000件、45 000件、30 000件，企業固定成本總額為313 500元。單位產品的有關資料如下表：,要求：1.計算A公司計劃年度三種產品的盈虧臨界點銷售額； 2.假定A公司計劃年度的三種產品的銷售量比例為2：2：1，采

11、用聯合單位法計算這種情況下三種產品的盈虧臨界點銷售額,按主要產品邊際貢獻率計算法 適用： 只有一種產品是主要產品，其他產品的銷售比重極小； 其他產品的邊際貢獻率與主要產品很接近 分算法 步驟: 按一定的方法分配固定成本給各種產品 分別計算各種產品損益分界點銷售量及銷售額,課后作業 某公司在計劃期生產并銷售甲乙丙丁四種產品，其固定成本總額43 040元，其他資料如下：,用加權平均法計算整個公司的綜合邊際貢獻率 預測計劃期改公司保本額及每種產品的保本額,各因素變動對保本點影響的分析 例313設某產品單位售價為9元，單位產品變動成本為6元,固定成本為120000元。計算保本點銷售量。 (一)價格變動

12、對保本點的影響,(二)單位變動成本變動對保本點的影響,(三)固定成本變動的影響,(四)產品品種構成變動對保本點的影響 當企業同時生產多種產品時，綜合考慮產、供、銷等方面的有關因素，正確確定經濟合理的品種構成，也是提高生產經營盈利性的一項重要措施，必須引起足夠的重視。,敏感性分析,例：設某企業為生產和銷售單一產品企業，計劃年度內預計有關數據如下：銷售量為5000件，單價為50元，單位變動成本為20元，固定成本為60 000元，設單價、單位變動成本、固定成本、銷售量依次增長20%。 （1）設其他條件不變，單價、單位變動成本、固定成本、銷售量分別增長20%，求變動后的利潤及利潤變動率 （2）如上例中的單位變動成本改為30元，固定成本改為50 000元，其他條件不變。計算變動前后的利潤