審計總論 學習要點及目標 通過本章的學習，使學生了解審計產生和發展的客觀基礎、審計的產生和發展過程、審計在社會經濟發展中的重要意義和作用；理解審計的概念及其本質特征；明確審計對象、基本職能以及審計目標、審計與其他形式經濟監督相比較的不同之處；掌握政府審計、注冊會計師審計和內部審計的基本內容、業務范圍。 第一節 審計的產生和發展 審計產生的客觀基礎 我國審計的起源與發展 西方審計的起源與發展 一、審計產生的客觀基礎 審計是基于經濟監督的客觀需要而產生的。受托經濟責任關系的建立是審計產生的前提條件，也是審計產生與發展的客觀基礎。 (一 ) 我國政府審計的起源與發展 (二 ) 我國注冊會計師審計起源與發展 (三 ) 我國內部審計的起源與發展 二、我國審計的起源與發展 三、西方審計的起源與發展 (一 ) 西方政府審計的起源與發展 (二 )西方注冊會計師審計的起源與發展 從 1844年注冊會計師職業的產生到現在，注冊會計師審計先后經歷了詳細審計、資產負債表審計、會計報表審計、現代審計四個比較典型的發展階段，其特點見圖表 1 1。 第二節 審計的性質 審計的定義 審計關系 審計的特征 審計對象 審計的職能 審計目標 一、 審計的定義 國內外一些會計組織主要從注冊會計師審計角度出發，對審計概念的描述 從審計整體角度出發，國內外主要表述 審計的定義可以表述為： 審計是資源財產的擁有者或主管者，授權或委托專門機構或人員，依法對資源財產經營管理人承擔和履行的經濟責任，以及由此而引起的經濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，并向授權人或委托人提出報告，以維護授權人或委托人權益的具有獨立性的經濟監督。 審計的定義可以從以下幾個方面來理解： 審計的主體是 “ 專職機構或人員 ” ， 包括政府審計機構和人員 、 內部審計部門和人員 、 會計師事務所及其實施審計行為的人員 。 審計的客體是 “ 被審計單位 ” ， 包括法定范圍內的國家行政事業單位和企業單位及其它經濟組織 。 進行審計須 “ 接受委托或授權 ” 。 政府審計和內部審計是由上級管理部門或領導授權 。 審計依據是 “ 相關法律 、 法規 ” ， 可以理解為依照法律 、 法規和國家其它有關規定 ， 遵循審計準則和專業行為標準 。 審計對象是 “ 被審計單位特定時期內財政 、 財務收支及其他有關經濟活動 ” 。 審計的目的是 “ 維護經濟秩序 ” 。 審計的目標是 “ 判明被審計單位的財政 、 財務收支及有關經濟活動的公允性 、 真實性 、 合法性和效益性 ” 。 審計的本質是 “ 具有獨立性的經濟監督活動 ” 。 二 、 審計關系 我們把審計授權人或委托人 、 審計人 、 被審計人三者之間所構成的下列關系稱為審計關系 。 一是審計授權人或委托人，一般是財產的所有者； 二是審計人，即執行審計的審計機構和審計人員； 三是被審計人，一般為財產的代管者或經營者。 三、 審計的特征 獨立性 權威性 公正性 四、審計對象 1、 被審計單位財政 、 財務收支及其有關的經營管理活動 。 2、被審計單位的各種作為提供財務收支及其有關經營管理活動信息載體的會計資料以及相關資料。 五、審計的職能 經濟監督 經濟評價 經濟鑒證與服務職能 六、審計目標 （一）審計總目標 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見： （ 1）財務報表 是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定 編制 ； （ 2）財務報表是否在 所有重大方面公允反映 被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。 （二）審計的具體目標 審計具體目標是審計總目標進一步具體化，是對具體報表項目或業務類別進行審計時所要查明的各項具體問題，是對被審計單位管理層各種認定的檢驗。它包括一般審計目標和項目審計目標。 1、被審計單位對財務報表的認定： 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定 注冊會計師對列報運用的認定 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定分為五類： （ 1） 發生：記錄的交易和事項已發生 ， 且與被審計單位有關； （ 2） 完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄； （ 3） 準確性：與交易和事項有關的金額及其它數據已恰當記錄； （ 4） 截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間； （ 5）分類；交易和事項已記錄于適當的賬戶。 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定分為下列類別： （ 1） 存在：記錄的資產 、 負債和所有者權益是存在的； （ 2） 權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制 ， 記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務； （ 3） 完整性：所有應當記錄的資產 、 負債和所有者權益均已 記錄； （ 4） 計價和分攤：資產 、 負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中 ， 與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄 。 注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列幾類： （ 1） 發生以及權利和義務：披露的交易 、 事項和其他情況已發生 ， 且與被審計單位有關； （ 2） 完整性：所有應該包括在財務報表中的得披露均已包括； （ 3） 分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述 ， 并披露內容表述清楚； （ 4） 準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露 ， 并金額恰當 。 2、具體目標 總體合理性目標 真實性目標 完整性目標 所有權目標 估價目標 截止目標 機械準確性目標 披露目標 分類目標 第三節 審計的分類 審計的基本分類 審計的其他分類 一、 審計的基本分類 （一）審計按主體分類 政府審計、注冊會計師審計和內部審計 （二）審計按內容、目標分類 財政財務審計、財經法紀審計和經濟效益審計 二、 審計的其他分類 （一）按審計范圍分類 全面審計、局部審計、專題審計 （二）按審計時間分類 事前審計、事中審計和事后審計 （三）按審計執行地點分類 報送審計和就地審計 （四）按審計動機分類 強制審計和任意審計 （五）按審計是否事先通知被審計單位分類 預告審計和突擊審計 （六）按審計機構與被審計單位的關系分類 外部審計和內部審計 第四節 審計組織和審計人員 審計組織 審計人員 一、審計組織 （ 一 ） 政府審計機關 1、政府審計機關的隸屬模式 （ 1）立法型 （ 2）司法型 （ 3）行政型 2、我國政府審計機關的設置 我國政府審計機關分為中央和地方兩級 3、我國政府審計機關的主要業務 4、最高審計機關國際組織 （ 二 ） 內部審計機構 1、內部審計機構的設置 目前主要有以下幾種類型： （ 1） 董事會領導體制； （ 2） 監事會或審計委員會領導體制； （ 3） 總經理領導體制； （ 4） 財務副總經理領導體制； 2、 我國內部審計機構的主要業務 3、內部審計的國際組織 （ 三 ） 會計師事務所 （ 1） 獨資會計師事務所； （ 2） 普通合伙制會計師事務所； （ 3） 有限公司制會計師事務所； （ 4） 有限責任合伙制會計師事務所 我國注冊會計師的業務范圍包括：鑒證業務和相關服務業務 二、審計人員 1. 政府審計人員 2. 注冊會計師 3. 內部審計人員 審計產生于社會經濟發展的需要，是社會經濟發展到一定階段的產物，在整個經濟監督體系中處于重要地位。 受托經濟責任關系的建立是審計產生和發展的客觀基礎。 世界各國的審計最初形態是政府審計，民間審計起源于16世紀的意大利的合伙企業，形成于英國的股份制企業，發展于美國的資本市場。 內部審計是因企業規模的擴大，內部分權制的實施，受托經濟責任的形成，且基于經濟監督的需要而產生。 本章小結 獨立性是審計監督最本質的特征，實質上是要求審計機構和審計人員在組織、經濟、工作方面獨立于被審計單位，不受外來和內在因素的影響和干擾，保持中立的一種狀態。保持獨立性，能使審計工作順利進行，審計結論客觀公正。 審計的職能是審計本身固有的、體現審計本質屬性的內在功能，包括經濟監督職能、經濟鑒證職能和經濟評價職能。 本章小結 審計目標是在一定的歷史環境下，人們通過審計實踐活動所希望達到的境地或最終結果。它包括審計總目標和審計具體目標。一般地說，具體審計目標是根據被審計單位管理層的認定和審計總目標來確定的。 審計的分類包括：基本分類、其他分類。 審計組織體系一般包括：政府審計機關、內部審計機構和會計師事務所。他們的業務范圍、職責、權限等都不相同，在