四川省中級會計師中級會計實務考試試題B卷 (附解析)考試須知：1、 考試時間：180分鐘，滿分為100分。 2、 請首先按要求在試卷的指定位置填寫您的姓名、準考證號和所在單位的名稱。3、 本卷共有四大題分別為單選題、多選題、判斷題、計算分析題、綜合題。 4、不要在試卷上亂寫亂畫，不要在標封區填寫無關的內容。 姓名:_ 考號:_ 一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、海洋公司融資租人一臺設備，其原賬面價值為215萬元，租賃開始口公允價值為205萬元，最低租賃付款額為250萬元，按出租人的內含利率折現的最低租賃付款額的現值為210萬元，發生的初始直接費用為5萬元。則在租賃開始口，海洋公司租賃資產的入賬價值、未確認融資費用分別是（ ）。A210萬元和45萬元B205萬元和50萬元C210萬元和40萬元D215萬元和40萬元2、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元。將該原材料加工成20臺Y產品尚需發生加工成本95萬元；估計銷售每臺Y產品需發生相關稅費1萬元。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料需發生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為（ ）萬元。A、85 B、89 C、100 D、105 3、企業會計的確認、計量和報告的會計基礎是（ ）。A.收付實現制和權責發生制并存B.歷史成本C.收付實現制D.權責發生制4、某增值稅一般納稅企業購進農產品一批，支付買價12 000元，裝卸費1 000元，入庫前挑選整理費400元。按照稅法規定，該購進農產品可按買價的13抵扣增值稅額。該批農產品的采購成本為（ ）元 。A、12 000 B、12 200 C、13 000 D、11 840 5、在具有商業實質、公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，處理正確的是（ ）。 A. 換出資產為存貨的，應當將其公允價值與賬面價值的差額確認為營業外收入 B. 換出資產為固定資產的，應當將其公允價值與賬面價值的差額確認為投資收益 C. 換出資產為長期股權投資的，應當將其公允價值與賬面價值的差額確認為資本公積 D. 換出資產為交易性金融資產的，應當將其公允價值與賬面價值的差額確認為投資收益 6、某企業從銀行獲得附有承諾的周轉信貸額度為1000萬元，承諾費率為0.5%，年初借入800萬元，年底償還，年利率為5%。則該企業負擔的承諾費是（ ）。A.1萬元B.4萬元C.5萬元D.9萬元7、根據財務管理的理論，公司風險通常是（ ）。 A.不可分散風險B.非系統風險C.基本風險D.系統風險8、某設備的賬面原價為50000元，預計使用年限為4年，預計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在第3年應計提的折舊額為（ ）元。 A、5250 B、6000 C、6250 D、9600 9、證券分析師在進行公司財務分析時，一般應特別關注一下財務報表附注四個方面的內容。下列各項不屬于其內容的是（ ）。A收入說明B重要會計政策和會計估計及其變更的說明C或有事項D關聯方關系及其交易的說明10、甲公司209年年初開始進行新產品研究開發，209年度投入研究費用300萬元，投入開發費用600萬元，假設該600萬元的開發費用均符合資本化條件，至210年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發生包括注冊登記費等60萬元。該項專利權法律保護年限為10年，預計使用年限12年。則甲公司對該項專利權210年度應攤銷的金額為（ ）萬元。 A. 55 B. 66 C. 80 D. 96 11、甲企業于2013年10月6日從證券市場上購入乙企業發行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款5元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元），另支付相關費用15萬元，甲企業取得可供出售金融資產時的入賬價值為（ ）萬元。A、1015B、915C、900D、100012、某上市公司207年財務會計報告批準報出日為208年4月10日。公司在208年1月1日至4月10日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（ ）。A公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認預計負債30萬元B因遭受水災上年購入的存貨發生毀損100萬元C公司董事會提出207年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利D公司支付207年度財務報告審計費40萬元13、下列有關商譽減值的說法中，不正確的是（ ）。A、因商譽難以獨立產生現金流量，所以商譽要結合其他相關的資產組進行減值測試B、企業合并財務報表中，母公司和少數股東對應的商譽減值損失都是要予以反映C、包含商譽的資產組發生減值的，企業應當首先抵減商譽的賬面價值D、商譽不管是否出現了減值跡象，每年都應進行減值測試14、關于投資性房地產改擴建后仍作為投資性房地產的，下列說法中正確的是（ ）。A.改擴建期間仍應作為投資性房地產B.改擴建期間應計提折舊C.改擴建達到預定可使用狀態時由在建工程轉入固定資產D.應將改擴建時投資性房地產的賬面價值轉入在建工程15、2016年12月31日，甲公司持有乙原材料200噸，單位成本為20萬元/噸。每噸乙原材料可加工生產丙產成品一件，該丙產成品售價為21.2萬元/件，將乙原材料加工至丙產成品過程中發生加工費等相關費用共計2.6萬元/件;當日，乙原材料的市場價格為19.3萬元/噸。甲公司2016年財務報表批準報出前幾日，乙原材料及丙產成品的市場價格開始上漲，其中乙原材料價格為19.6萬元/噸，丙產成品的價格為21.7萬元/件，甲公司在2016年以前未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日就持有的乙原材料是應當計提的存貨跌價準備是（ ）萬元。A.80B.280C.140D.180 二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、下列關于資產負債表外幣折算的表述中，正確的有（ ）。 A.外幣報表折算差額應在所有者權益項目下單獨列示 B.采用歷史成本計量的資產項目應按資產確認時的即期匯率折算 C.采用公允價值計量的資產項目應按資產負債表日即期匯率折算 D.“未分配利潤”項目以外的其他所有者權益項目應按發生時的即期匯率折算 2、下列各項中，屬于或有事項的有（ ）。A.為其他單位提供的債務擔保B.企業與管理人員簽訂利潤分享計劃C.未決仲裁D.產品質保期內的質量保證3、對于商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，下列說法中正確的有（ ）。 A. 可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況分別進行分攤 B. 可以直接計入存貨成本 C. 采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發生時直接計入當期損益 D. 如果先進行歸集，則期末分攤時，對于已售商品的進貨費用計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本 4、在資產負債表日后至財務報告批準報出日前發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（ ）。A.因匯率發生重大變化導致企業持有的外幣資金出現重大匯兌損失B.企業報告年度銷售給某主要客戶的一批產品因存在質量缺陷被退回C.報告年度未決訴訟經人民法院判決敗訴，企業需要賠償的金額大幅超過已確認的預計負債D.企業獲悉某主要客戶在報告年度發生重大火災，需要大額補提報告年度應收該客戶賬款的壞賬準備5、下列有關負債計稅基礎的確定中，正確的有（ ）。 A. 企業因銷售商品提供售后服務確認了200萬元的預計負債，稅法規定該支出在實際發生時允許稅前扣除，則該預計負債的計稅基礎為0 B. 企業因債務擔保確認了預計負債500萬元，稅法規定該支出不允許稅前扣除，則該項預計負債的計稅基礎是0 C. 會計上確認預收賬款60萬元，符合稅法規定的收入確認條件，則該預收賬款的計稅基礎為0 D. 企業確認應付職工薪酬200萬元，稅法規定可于當期扣除的合理部分為180萬元，剩余部分在以后期間也不允許稅前扣除，則“應付職工薪酬”的計稅基礎為200萬元 6、下列各項關于企業交易性全額產處理的我表述中,正確的有( )。A.處置時實際收到金額交易性金額資產初始入賬價值之間的差額計入投資收益B.資產負債中的公允價值變動全額計入投資收益C.取得時發生的交易費用計入投資收益D.持有期間享有的被投資單位宣告分派的現金計入投資收益7、長期股權投資采用權益法核算的，下列各項中，屬于投資企業確認投資收益應考慮的因素有（ ）。A被投資單位實現凈利潤B被投資單位資本公積增加中華會 計網校C被投資單位宣告分派現金股利D投資企業與被投資單位之間的未實現內部交易損益8、下列有關政府補助的內容，說法正確的有（ ）。A、政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應所有權的，不屬于政府補助B、政府直接減免的稅費，屬于政府補助C、財政部門撥付給企業用于鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項，屬于政府補助D、政府無償劃撥給企業的非貨幣性資產屬于政府補助9、下列關于甲公司融資租入大型生產設備會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.未確認融資費用按實際利率進行分攤 B.或有租金在實際發生的計入當期損益 C.初始直接費用計入當期損益 D.由家公司擔保的資產余值計入最低租賃付款額 10、下列各項現金收支中,應作為企業經管活動現金流量進行列報的有( )。A.購買原村料支付的現金B.支付給生產工人的工資C,購買生產用設備支付的現金D.銷售產品受到的現金 三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、( )事業單位會計一般采用收付實現制核算，但對部分經濟業務或者事項的核算采用權責發生制。2、( )以修改其他債務條件方式進行債務重組時，對于未來應收金額小于重組債權賬面價值的差額，債權人在債務重組時計入當期財務費用。3、( )企業應當結合與商譽相關的資產組或者資產組組合對商譽進行減值測試。 4、( )企業購入的債券投資如果作為交易性金融資產核算，在持有期間應當按照面值乘以票面利率計算的利息確認投資收益。5、( )企業確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債對所得稅的影響金額，均應構成利潤表中的所得稅費用。6、( )一般情況下，售后租回交易形成融資租賃的，售價和資產賬面價值的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。7、( )一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應視出租人是否將與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬實質上轉移給承租人而定。8、( )企業債務重組中，債權人應將或有應收金額計入重組后債權的賬面價值。 9、( )民間非營利組織接受勞務捐贈時，按公允價確認捐贈收入。10、( )企業出租的建筑物或土地使用權，只有能夠單獨計量和出售的才能確認為投資性房地產。 四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、甲公司為上市公司，于2007年1月1日銷售給乙公司產品一批，價款為2000萬元，增值稅稅率17。雙方約定3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司已對該應收款計提壞賬準備234萬元。2007年12月31日乙公司與甲公司協商，達成債務重組協議如下：（1）乙公司以100萬元現金償還部分債務。（2）乙公司以設備1臺和A產品一批抵償部分債務，設備賬面原價為350萬元，已提折舊為100萬元，計提的減值準備為10萬元，公允價值為280萬元。A產品賬面成本為150萬元，公允價值（計稅價格）為200萬元，增值稅稅率為17。設備和產品已于2007年12月31日運抵甲公司。（3）將部分債務轉為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元,每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權作為長期股權投資核算。乙公司已于2007年12月31日辦妥相關手續。（4）甲公司同意免除乙公司剩余債務的40并延期至2009年12月31日償還，并從2008年1月1日起按年利率4計算利息。但如果乙公司從2008年起，年實現利潤總額超過100萬元，則當年利率上升為6。如果乙公司年利潤總額低于100萬元，則當年仍按年利率4計算利息。乙公司2007年末預計未來每年利潤總額均很可能超過100萬元。（5）乙公司2008年實現利潤總額120萬元，2009年實現利潤總額80萬元。乙公司于每年末支付利息。要求：（1）計算甲公司應確認的債務重組損失；（2）計算乙公司應確認的債務重組利得；（3）分別編制甲公司和乙公司債務重組的有關會計分錄。2、甲公司2015年至2016年與F專利技術有關的資料如下：資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術轉讓協議，協議約定，該專利技術的轉讓價款為2000萬元。甲公司于協議簽訂日支付400萬元，其余款項自當年末起分4次每年末支付400萬元。當日，甲、乙公司辦妥相關手續，甲公司以銀行存款支付400萬元，立即將該專利技術用于產品生產，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司計算確定的該長期應付款項的實際年利率為6%，年金現值系數（P/A,6%,4）為3.47。資料二：2016年1月1日，甲公司因經營方向轉變，將F專利技術轉讓給丙公司，轉讓價款1500萬元收訖存入銀。同日，甲、丙公司辦妥相關手續。假定不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司取得F專利技術的入賬價值，并編制甲公司2015年1月1日取得F專利技術的相關會計分錄。（2）計算2015年專利技術的攤銷額，并編制相關會計分錄。（3）分別計算甲公司2015年未確認融資費用的攤銷金額及2015年12月31日長期應付款的攤余成本。（4）編制甲公司2016年1月1日轉讓F專利技術的相關會計分錄。 五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、甲公司為上市公司，2009年度進行了以下投資：（1）2009年1月1日，購入A公司于當日發行且可上市交易的債券，債券面值為200 000元，支付價款185 000元，另支付手續費600元。該債券期限為5年，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司流動性良好，管理層擬持有該債券至到期。實際利率為7%。2009年12月31日，甲公司收到本年利息12 000元。根據A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有A公司債券的本金能夠收回160 000元，未來年度每年能夠自A公司取得利息收入12 000元。 2010年12月31日，甲公司收到2010年度利息12 000元。根據A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有A公司債券的本金能夠收回180 000元。不計提減值準備的情況下，甲公司此項債券投資2010年底的攤余成本為187 653.44元。（2）2011年初甲公司財務狀況出現困難，應付B公司的200 000元賬款無法支付。2011年1月5日，甲公司與B公司簽訂債務重組協議，約定以甲公司持有的上述持有至到期投資抵償該項應付款項。2011年1月10日，辦妥相關手續，當日，甲公司該項持有至到期投資的公允價值為180 000元。（P/A，7%，3）2.6243，（P/F，7%，3）0.8163，（P/A，7%，4）3.3872，（P/F，7%，4）0.7629（計算結果有小數的，保留兩位小數） 、編制甲公司取得A公司債券的會計分錄； 、計算甲公司2009年度因持有A公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄； 、判斷甲公司持有A公司債券2009年12月31日是否發生了減值，并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄； 、計算甲公司2010年度因持有A公司債券應確認的收益并編制相關會計分錄；同時判斷持有A公司債券是否發生減值（列示計算過程）；2、甲公司、乙公司201年有關交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發本公司普通股股票1 400萬股（每股面值為1元，市價為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現對乙公司財務和經營政策的控制，股權登記手續于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發行在外普通股的5%。甲公司為定向增發普通股股票，支付券商傭金及手續費300萬元；為核實乙公司資產價值，支付資產評估費20萬元；相關款項已通過銀行支付。當日，乙公司凈資產賬面價值為24 000萬元，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11 500萬元；乙公司可辨認凈資產的公允價值為27 000萬元。乙公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產所致：一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8 600萬元；一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計折舊6 000萬元，未計提減值準備，公允價值為16 400萬元。上述庫存商品于201年12月31日前全部實現對外銷售；上述辦公樓預計自201年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）2月5日，甲公司向乙公司銷售產品一批，銷售價格為2 500萬元（不含增值稅額，下同），產品成本為1 750萬元。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%形成存貨，未發生跌價損失。（3）6月15日，甲公司以2 000萬元的價格將其生產的產品銷售給乙公司，銷售成本為1 700萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產品后作為管理用固定資產并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用5年，預計凈殘值為零。至當年末，該項固定資產未發生減值。（4）10月2日，甲公司以一項專利權交換乙公司生產的產品。交換日，甲公司專利權的成本為4 800萬元，累計攤銷1 200萬元，未計提減值準備，公允價值為3 900萬元；乙公司換入的專利權作為管理用無形資產使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產品成本為3 480萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為3 600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司；甲公司換入的產品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產已于10月10日辦理了資產劃轉和交接手續，且交換資產未發生減值。（5）12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2 500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產品形成。（6）201年度，乙公司利潤表中實現凈利潤9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入其他綜合收益的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現金股利4 000萬元，其中甲公司分得現金股利2 800萬元。（7）其他有關資料：201年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯方關系。甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）計算甲公司取得乙公司70%股權的成本，并編制相關會計分錄。（2）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。（3）編制甲公司201年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的會計分錄。（4）編制甲公司201年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵消分錄（不要求編制與合并現金流量表相關的抵消分錄）。 第 20 頁 共 20 頁試題答案一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、答案：A2、A3、正確答案:A4、D5、【正確答案】 D6、【正確答案】 A7、【答案】B8、A9、A10、【正確答案】 B11、B12、A13、B14、正確答案:A15、【答案】B二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、【答案】ACD 2、【答案】ACD3、【正確答案】 ABCD4、【答案】BCD5、【正確答案】 ACD6、ACD7、參考答案：AD8、【正確答案】 ACD9、【答案】ABD10、ABD三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、對2、錯3、對4、對5、錯6、錯7、對8、錯9、錯10、對四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、答案如下：（1）甲公司重組債權的公允價值（未來應收本金）（2340100280234500）（140）735.6（萬元）甲公司應確認的債務重組損失2340100280234500735.6234256.4（萬元）（2）乙公司重組債務的公允價值（未來應付本金）（2340100280234500）（140）735.6（萬元）應確認預計負債的金額735.6（64）229.424（萬元）乙公司應確認的債務重組利得2340100280234500735.629.424460.976（萬元）（3）甲公司有關分錄如下：重組時：借：銀行存款100固定資產280庫存商品200應交稅費-應交增值稅（進項稅額）34長期股權投資-乙公司500應收賬款-債務重組735.6營業外支出-債務重組損失256.4壞賬準備234貸：應收賬款23402008年收取利息時：借：銀行存款44.136貸：財務費用44.1362009年收回款項時：借：銀行存款765.024貸：應收賬款-債務重組735.6財務費用29.424乙公司有關分錄如下：重組時：借：累計折舊100固定資產減值準備10固定資產清理240貸：固定資產350借：應付賬款2340貸：銀行存款100固定資產清理240主營業務收入200應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）34股本100資本公積-股本溢價400應付賬款-債務重組735.6預計負債29.424營業外收入-處置非流動資產利得40-債務重組利得460.976借：主營業務成本150貸：庫存商品1502008年支付利息時：借：財務費用29.424預計負債14.712貸：銀行存款44.1362009年支付款項時：借：應付賬款-債務重組735.6財務費用29.424貸：銀行存款765.024借:預計負債14.712貸：營業外收入14.7122、答案如下:（1）F專利技術的入賬價值=400+4003.47=1788（萬元）。借：無形資產 1788未確認融資費用 212貸：銀行存款 400長期應付款 1600（2）2015年專利技術的攤銷額=1788/10=178.8（萬元）。借：制造費用（生產成本） 178.8貸：累計攤銷 178.8（3）2015年未確認融資費用的攤銷金額=（1600-212）6%=83.28（萬元）；2015年12月31日長期應付款的攤余成本=（1600-400）-（212-83.28）=1071.28（萬元）。（4）借：銀行存款 1500累計攤銷 178.8營業外支出 109.2五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、答案如下:1.甲公司取得A公司債券時的賬務處理是：借：持有至到期投資-成本 200 000貸：銀行存款185 600（185 000600）持有至到期投資-A公司債券-利息調整14 4002.甲公司應確認的收益185 6007%12 992（元）借：應收利息 12 000（200 0006%）持有至到期投資-利息調整 992貸：投資收益 12 992 借：銀行存款 12 000貸：應收利息 12 0003. 2009年12月31日持有至到期投資的預計未來現金流量的現值12 000（P/A，7%，4）160 000（P/F，7%，4）12 0003.3872160 0000.7629162 710.4（元）2009年12月31日攤余成本185 600992186 592（元）因為攤余成本186 592元現值162 710.4元，所以發生了減值，計提的減值準備的金額186 592162 710.423 881.6（元），賬務處理為：借：資產減值損失23 881.6貸：持有至到期投資減值準備23 881.64.甲公司應確認的收益162 710.47%11 389.73（元）借：應收利息 12 000貸：投資收益11 389.73持有至到期投資-利息調整 610.27借：銀行存款 12 000貸：應收利息 12 0002010年12月31日持有至到期投資的預計未來現金流量的現值12