我國(guó)上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果財(cái)政部會(huì)計(jì)司截至2010年4月30日，滬深兩市共計(jì)1,774家上市公司如期披露了2009年年報(bào)，其中滬市873家，深市主板485家，中小板358家，創(chuàng)業(yè)板58家。1,774家上市公司中，非金融類上市公司1,744家，金融類上市公司30家。1,774家上市公司資產(chǎn)總額合計(jì)為618,970.73億元，較2008年同比（下同）增長(zhǎng)24.32%；凈資產(chǎn)合計(jì)為93,544.82億元，同比增長(zhǎng)16.60%。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額合計(jì)為14,466.39億元，同比增加3,135.18億元，增長(zhǎng)27.67%；凈利潤(rùn)合計(jì)為11,322.25億元，同比增加2,381.55億元，增長(zhǎng)26.64%。可見(jiàn)，2009年上市公司業(yè)績(jī)與整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況是協(xié)調(diào)的,體現(xiàn)了我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)走出低谷和經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)回升向好的態(tài)勢(shì),宏觀經(jīng)濟(jì)政策發(fā)揮了重要作用。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司有效實(shí)施已有三年歷史，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果已經(jīng)凸顯。自上市公司披露了2009年首份年報(bào)起，我們從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果角度,跟蹤并深度分析了上市公司2009年年報(bào)，形成了本分析報(bào)告。一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的若干系列會(huì)計(jì)政策，有效地促進(jìn)了上市公司的可持續(xù)發(fā)展上市公司是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要主體。貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展，是我國(guó)一貫堅(jiān)持的指導(dǎo)方針。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)實(shí)施與趨同等效，始終貫徹了這一重要原則。（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)政策，有效地限制了企業(yè)的短期行為。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了減值政策，要求企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，均應(yīng)如實(shí)反映其真實(shí)價(jià)值，防止資產(chǎn)價(jià)值泡沫導(dǎo)致利潤(rùn)虛增；同時(shí)規(guī)定，長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提的減值損失不得轉(zhuǎn)回。2006年上市公司計(jì)提的資產(chǎn)減值損失為442.70億元，2007年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，三年計(jì)提的資產(chǎn)減值損失分別為1,432.64億元、3,963.48億元和1,689.67億元，三年平均計(jì)提的資產(chǎn)減值損失為2,361.93億元，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前2006年計(jì)提的資產(chǎn)減值損失442.70億元相比，增長(zhǎng)了4.34倍，大幅度地?cái)D掉了上市公司各項(xiàng)資產(chǎn)中的水分，為企業(yè)發(fā)展增強(qiáng)了后勁。滬深兩市上市公司三年中基本上杜絕了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的情況，有效地扼制了一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的行為。或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)等存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)損失發(fā)生的可能性，預(yù)計(jì)相關(guān)損失并沖減當(dāng)期利潤(rùn)，這在很大程度上避免了企業(yè)超前分配利潤(rùn)問(wèn)題。2009年，1,774家上市公司中有976家公司存在或有事項(xiàng)，確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為504.59億元，三年平均確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為180.93億元，比2006年確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失69.12億元增加了111.81億元，增長(zhǎng)了1.62倍。長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將母公司對(duì)子公司的投資核算方法統(tǒng)一改為成本法，避免了母公司在沒(méi)有現(xiàn)金流入的情況下分配利潤(rùn)而導(dǎo)致現(xiàn)金流出，從而有效地防范了企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。分析表明，2006年母公司從子公司取得的投資收益為2,113.98億元，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改為成本法核算后，三年間母公司從子公司取得的投資收益分別為694.32億元、1,155.79億元和1,332.28億元，投資收益的平均值為1,060.80億元，比2006年減少了1,053.18億元，下降了近50%。雖然，投資收益大幅度下降可能有較多因素所致，權(quán)益法改為成本法是其中的重要因素，但可以確定的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的投資收益是具有實(shí)際現(xiàn)金流入的，從而增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展后勁。（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)政策，從根本上改變了產(chǎn)品成本中人工成本的構(gòu)成，有效地發(fā)揮了人力資源在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中的人工成本僅限于工資和福利費(fèi)，其他屬于人工成本的內(nèi)容沒(méi)有包括其中。根據(jù)職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)品成本中的人工成本不僅包括工資和福利費(fèi)，重要的是將凡屬于對(duì)職工的支付全部計(jì)入人工成本，包括勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)、貨幣性福利與非貨幣性福利、教育、勞動(dòng)保護(hù)、住房和其他人工費(fèi)用等。我國(guó)產(chǎn)品成本歷來(lái)由料、工、費(fèi)構(gòu)成，其中原材料成本所占比重最大，一般在70%左右。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，絕大多數(shù)企業(yè)尤其是科技含量較高、專業(yè)技術(shù)人員較多的企業(yè)，產(chǎn)品成本構(gòu)成中人工成本翻了一番居于首位，成為產(chǎn)品成本的主要組成部分。2009年滬深兩市上市公司實(shí)施股份支付計(jì)劃的已有50家，主要集中在制造業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、電子業(yè)和醫(yī)藥業(yè)等行業(yè)，2009年因股票期權(quán)公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的費(fèi)用為8.91億元。上述會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用，貫徹了以人為本的原則和理念，突出了人力資源在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，有助于調(diào)動(dòng)全體員工的積極性和創(chuàng)造性，激發(fā)人力資源的潛能，不僅如此，調(diào)整后的產(chǎn)品成本構(gòu)成與發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)品成本構(gòu)成實(shí)現(xiàn)了趨同，為我國(guó)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中防止反傾銷調(diào)查奠定了產(chǎn)品成本基礎(chǔ)。（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)政策，促進(jìn)了石油天然氣等資源型企業(yè)足額預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，為企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)做出了制度安排。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如油氣資產(chǎn)、核電設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。油井、核電設(shè)施等棄置支出巨大，有時(shí)甚至相當(dāng)于開(kāi)采或建設(shè)支出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，石油天然氣等資源型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支，導(dǎo)致此類企業(yè)在油井、核電設(shè)施棄置前實(shí)現(xiàn)巨額利潤(rùn)，在實(shí)際棄置時(shí)缺乏資金支持，其結(jié)果是提前消耗了本屬于子孫后代的資源。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，2007年9家上市公司計(jì)提棄置費(fèi)用86.60億元，2008年12家上市公司計(jì)提棄置費(fèi)用138.56億元，2009年18家上市公司計(jì)提棄置費(fèi)用115.79億元,三年合計(jì)計(jì)提棄置費(fèi)用340.95億元。這一制度安排有效地解決了此類企業(yè)提前耗費(fèi)子孫后代資源的問(wèn)題，為企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)提供了制度保障。（四）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)政策，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，企業(yè)的研發(fā)支出全部沖減當(dāng)期利潤(rùn)，企業(yè)通常難以承受，直接影響了企業(yè)研發(fā)投入和自主創(chuàng)新的積極性。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)階段支出符合條件的應(yīng)當(dāng)資本化，作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的不斷增加，體現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，有助于提升企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施三年來(lái)，上市公司自主開(kāi)發(fā)支出資本化的金額分別為27.21億元、75.32億元和104.17億元，呈現(xiàn)出了逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，三年平均開(kāi)發(fā)支出達(dá)到了68.90億元，平均增長(zhǎng)了153.22%，反映出開(kāi)發(fā)支出資本化政策的積極效果。（五）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持以歷史成本為基礎(chǔ)，謹(jǐn)慎引入公允價(jià)值，有效地避免了公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)企業(yè)和資本市場(chǎng)的不利影響。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值，但是，考慮到我國(guó)新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，堅(jiān)持了以歷史成本為基礎(chǔ)，對(duì)公允價(jià)值的使用規(guī)定了嚴(yán)格的限制條件。在我國(guó)，企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量主要集中在股票、債券、基金、投資性房地產(chǎn)和企業(yè)并購(gòu)重組等方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施三年來(lái)，上市公司將持有的股票、債券、基金大部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資，劃分為交易性金融資產(chǎn)所占比重很小。2007年可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的金額分別為32,083.29億元和41,008.02億元，占比為94%，交易性金融資產(chǎn)僅有4,894.29億元,占比為6%。2008年可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的金額分別為34,583.74億元和39,982.11億元，占比為94%，交易性金融資產(chǎn)僅有5,080.27億元,占比為6%。2009年可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的金額分別為41,641.18億元和40,564.09億元，占比為97%，交易性金融資產(chǎn)僅有2,407.96億元,占比為3%。可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，直到處置時(shí)才計(jì)入當(dāng)期損益，從而避免了公允價(jià)值波動(dòng)對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的不利影響。三年間，存在投資性房地產(chǎn)的上市公司分別為630家、690家和772家，絕大部分采用成本模式計(jì)量，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的極少，三年分別為18家、20家和25家。在非同一控制下的企業(yè)合并中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則謹(jǐn)慎地確定合并中的公允價(jià)值，有效地扼制了企業(yè)確認(rèn)巨額商譽(yù)的行為，避免了非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽(yù)給企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)的不利影響。（六）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)政策，為我國(guó)金融創(chuàng)新和發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)做好了制度準(zhǔn)備。金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心。積極開(kāi)展金融創(chuàng)新和發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)，通過(guò)市場(chǎng)手段合理配置社會(huì)資源，發(fā)揮虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著力于金融創(chuàng)新和發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)，全面系統(tǒng)地規(guī)定了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、企業(yè)年金基金、租賃等各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策。其中，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為我國(guó)有序開(kāi)展資產(chǎn)證券化提供了政策支持；套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)合理規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等提供了政策支持；保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了政策支持；企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為發(fā)展我國(guó)基金業(yè)提供了政策支持。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)政策方面奠定了我國(guó)金融創(chuàng)新和發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)做好了制度準(zhǔn)備。二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和披露要求，提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效地促進(jìn)了我國(guó)資本市場(chǎng)的完善和發(fā)展財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)業(yè)績(jī)、評(píng)估企業(yè)價(jià)值和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的報(bào)告文件，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出相關(guān)決策。投資者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以做出投資決策，債權(quán)人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以做出信貸決策，企業(yè)管理者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以做出管理和企業(yè)發(fā)展決策，政府部門(mén)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以做出宏觀經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為完善和發(fā)展我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)揮了重要作用。（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告體系。在1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，每一項(xiàng)確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則都規(guī)定了應(yīng)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者披露的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)建立了財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、每股收益、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露和金融工具列報(bào)等報(bào)告類準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要由兩大部分構(gòu)成，一是財(cái)務(wù)報(bào)表格式，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表；二是附注，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等，主要包括企業(yè)的基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明、報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等。存在子公司的母公司應(yīng)當(dāng)同時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。從而形成縱橫交錯(cuò)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、格式統(tǒng)一、內(nèi)涵一致、信息可比的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施三年來(lái)，所有上市公司都按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告格式和要求向報(bào)告使用者公開(kāi)披露了財(cái)務(wù)報(bào)告。2007年1,570家上市公司、2008年1,624家上市公司和2009 年1,774家上市公司的匯總合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的簡(jiǎn)表分別見(jiàn)表1、表2、表3和表4。除此之外，上市公司基本上能夠較好地按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了相關(guān)信息。比如，絕大多數(shù)上市公司都按照固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了固定資產(chǎn)期初余額、期末余額、固定資產(chǎn)構(gòu)成、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、處置情況、是否存在固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法和折舊年限的會(huì)計(jì)估計(jì)變更等相關(guān)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表中其他重要項(xiàng)目也都以附表形式在附注中作了充分披露。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)均以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行為基礎(chǔ)，并依照會(huì)計(jì)法規(guī)定由單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施三年來(lái)，從2007年1,570家上市公司、2008年1,624家上市公司到2009年1,774家上市公司，每一家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告都是以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行為基礎(chǔ)編報(bào)的。從2007年1月1日新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡后，上市公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定統(tǒng)一了各項(xiàng)確認(rèn)計(jì)量的會(huì)計(jì)政策。這些會(huì)計(jì)政策具體落實(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)賬簿的登記和報(bào)表的編制整個(gè)賬務(wù)處理系統(tǒng)的全過(guò)程。最終形成的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過(guò)了單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章，依法要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)報(bào)告正式報(bào)出之前，依法經(jīng)過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)鑒證。由此可見(jiàn)，按照以上程序形成的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的企業(yè)業(yè)績(jī)和價(jià)值是真實(shí)的、可信的、全面的，從內(nèi)涵上提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)也表明，我國(guó)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是僅限于報(bào)表層面，而是貫穿于到企業(yè)交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)。這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施區(qū)別于其他一些國(guó)家的重要標(biāo)志，也是提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本所在。（三）上市公司會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制大多通過(guò)軟件系統(tǒng)得以實(shí)現(xiàn)，從手段上提升了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的質(zhì)量和效率。上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)報(bào)告體系，大多是通過(guò)ERP等軟件系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，具體固化為各種賬務(wù)處理模塊和子系統(tǒng)，其中包括諸如生產(chǎn)成本的歸集與分配、資產(chǎn)減值的核算、攤余成本的計(jì)算、實(shí)際利率的應(yīng)用、未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)、企業(yè)并購(gòu)重組的完成、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等等，從而將企業(yè)發(fā)生的全部交易和事項(xiàng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定轉(zhuǎn)化為ERP等軟件系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)信息，最終自動(dòng)生成了格式規(guī)范、內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，提高了上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的質(zhì)量和效率。需要進(jìn)一步說(shuō)明的是，通過(guò)軟件系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施以及財(cái)務(wù)報(bào)告的指標(biāo)體系，無(wú)論從形式上還是內(nèi)涵上都具有可比性的特征，從而實(shí)現(xiàn)了不同企業(yè)之間、金融企業(yè)與非金融企業(yè)之間、同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間之間會(huì)計(jì)信息的相互可比，這也是提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要體現(xiàn)。總之，對(duì)于在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上形成的財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者只要認(rèn)真、全面、深度進(jìn)行了閱讀，就可以綜合了解企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力和企業(yè)成長(zhǎng)性等情況，基本上可以做到理性投資、科學(xué)決策和強(qiáng)化管理，有效地促進(jìn)了資本市場(chǎng)的完善和發(fā)展。表1 匯總合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 單位：億元項(xiàng) 目2007年末2008年末2009年末拆出資金7,934.818,159.99 5,033.39 交易性金融資產(chǎn)4,894.29 5,080.272,407.96應(yīng)收保費(fèi)130.53132.57 141.30 買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)11,527.3614,485.48 22,526.26 存貨14237.8517,464.04 22,699.21流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)111,450.73166,119.42174,416.01 發(fā)放貸款及墊款144,078.08169,231.87186,408.74 可供出售金融資產(chǎn)32,083.29 34,583.7441,641.18持有至到期投資41,008.02 39,982.1140,564.09長(zhǎng)期股權(quán)投資4,051.32 5,056.076,115.65 投資性房地產(chǎn)835.021,180.291,611.29固定資產(chǎn)36,191.48 42,374.1550,211.35無(wú)形資產(chǎn)3,326.10 5,124.056,790.51商譽(yù)326.28690.28 811.38非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)305,091.44 320,885.79444,554.72資產(chǎn)總計(jì)416,542.17 487,005.21618,970.73吸收存款及同業(yè)存放255,447.28306,439.54 393,509.45交易性金融負(fù)債1,198.711,099.90631.25應(yīng)付職工薪酬1,803.03 1,933.662,289.66流動(dòng)負(fù)債合計(jì)326,673.30 370,062.81487,628.69應(yīng)付債券4,545.855,215.019,073.59非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)21,479.16 39,681.6237,797.22負(fù)債合計(jì)348,152.46 409,744.43525,425.91股本22,571.09 24,261.8126,302.98資本公積22,401.61 22,530.4927,010.05盈余公積5,475.50 6,916.328,068.27一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備1,573.76 2,330.111,048.93未分配利潤(rùn)12,129.60 15,517.9820,746.70歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)63,966.70 71,164.6283,165.85少數(shù)股東權(quán)益4,423.01 6,096.1610,378.97所有者權(quán)益合計(jì)68,389.71 77,260.7893,544.82負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)416,542.17 487,005.21618,970.73表2 匯總合并利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 單位：億元項(xiàng) 目2007年2008年2009年?duì)I業(yè)總收入94,286.53119,134.75126,051.36其中：營(yíng)業(yè)收入78,511.9996,307.20104,885.52 利息收入12,657.8615,938.6014,961.71 營(yíng)業(yè)總成本84,126.02110,843.15114,439.75其中：營(yíng)業(yè)成本62,636.0778,783.5686,639.93利息支出4,823.096,556.755,933.16 營(yíng)業(yè)稅金及附加2,304.673,473.704,639.76 銷售費(fèi)用2,975.633,328.721,243.59 管理費(fèi)用7,520.918,473.979,257.33 財(cái)務(wù)費(fèi)用938.671,359.021,247.88 資產(chǎn)減值損失1,432.643,963.481,689.67 公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）117.23-501.3387.16 投資收益（損失以“-”號(hào)填列）2950.502,480.882,269.12 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）13,148.1610,057.9013,977.92 加：營(yíng)業(yè)外收入739.141,483.27840.83減：營(yíng)業(yè)外支出253.28416.29352.36利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）13,634.0211,124.8814,466.39 減：所得稅費(fèi)用3516.382,346.373,144.14 凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）10,117.648,778.5111,322.25 歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)9,559.858,208.2910,314.36少數(shù)股東損益557.79570.221,007.89表3 匯總合并現(xiàn)金流量表（簡(jiǎn)表） 單位：億元項(xiàng) 目2007年2008年2009年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金85,779.71 103,506.23110,239.81 客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額31,249.65 48,796.9455,973.51收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金12,689.89 15,708.1016,290.42收到的稅費(fèi)返還400.82 597.16460.09經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)152,779.58182,275.94229,822.15 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金63,721.76 79,661.5279,732.01客戶貸款及墊款凈增加額21,952.92 25,921.2259,793.68 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6,115.357,552.028,543.24支付的各項(xiàng)稅費(fèi)7,744.58 7,236.3911,480.77經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)134,233.06 156,064.64201,937.78 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~18,546.52 26,211.3027,884.37 收回投資收到的現(xiàn)金78,854.14 124,400.4593,488.42 取得投資收益收到的現(xiàn)金1,968.63 2,122.191,820.71 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額432.88 437.56445.99 投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)81,798.47 127,997.8796,980.40購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金10,455.88 52,029.2212,676.27 投資支付的現(xiàn)金89,285.94 90,515.82113,583.96 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)101,000.99 144,341.34128,224.39 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-19,202.52 -16,343.47-31,243.99 吸收投資收到的現(xiàn)金6,539.31 3,010.0412,495.72 取得借款收到的現(xiàn)金28,578.29 38,945.6832,827.25 發(fā)行債券收到的現(xiàn)金1,180.49 1,603.933,660.82 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)39,566.22 45,479.4652,139.36 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金18,234.49 34,444.6638,902.19 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金4,643.34 5,920.786,251.08籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)32,127.16 41,404.9946,288.44 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~7,439.06 4,074.475,850.92 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額6,405.49 11,828.052,598.98 期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額25,568.76 32,374.1645,997.95期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額31,974.25 44,202.2148,596.93 表4 匯總合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡(jiǎn)表） 單位：億元項(xiàng) 目歸屬于母公司所有者權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)2007年2008年2009年2007年2008年2009年一、上年年末余額47,994.93 48,921.3164,897.58 51,479.63 52,480.26 70,992.68 加:會(huì)計(jì)政策變更1,354.79 452.39-201.95 2,230.21 679.29 -207.50 二、本年年初余額49,809.80 49,855.0673,315.35 54,182.38 54,330.55 80,239.08 三、本年增減變動(dòng)金額(減少以“-”號(hào)填列)15,983.61 16,389.139,382.86 16,783.82 17,183.78 9,985.45 凈利潤(rùn)9,749.91 10,127.766,688.50 10,471.65 10,856.21 7,202.25 所有者投入和減少資本7,471.77 7,410.004,317.41 7,859.24 7,827.90 4,775.65 利潤(rùn)分配-2,937.31 -2,489.23-2,118.48 -3,259.67 -2,780.74 -2,356.50 所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)-423.53 -5,017.54-15.05 -441.53 -5,732.90 -25.80 四、本年年末余額65,793.41 66,244.1982,698.01 70,966.20 71,514.33 90,224.53 三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施不僅經(jīng)受了上市公司的實(shí)踐檢驗(yàn)，也通過(guò)了世界銀行、歐盟等國(guó)際方面的評(píng)估驗(yàn)證，在會(huì)計(jì)上為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)“走出去”創(chuàng)造了條件（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施和等效認(rèn)可最初是從我國(guó)香港開(kāi)始的。2007年1月1日新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡后，我們即與香港啟動(dòng)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的工作，因?yàn)橄愀蹖儆谥苯硬捎脟?guó)際準(zhǔn)則的地區(qū)。經(jīng)過(guò)雙方近一年的共同努力，2007年12月6日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)簽署了內(nèi)地準(zhǔn)則與香港準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，隨即兩地又聯(lián)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)建立了三方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)等效工作機(jī)制，不斷鞏固會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同等效成果。從2007年年報(bào)分析看，同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后在內(nèi)地與香港披露的年報(bào)差異基本消除，2007年A+H股上市公司按照兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)差異率分別為4.69%和2.84%。從2008年年報(bào)分析看，同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司在內(nèi)地與香港披露的年報(bào)差異接近于完全消除，2008年A+H股上市公司按照兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)差異率分別僅為2.39%和0.96%，并且差異主要是保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入、保單取得成本和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金差異。為此，財(cái)政部于2009年12月22日印發(fā)了保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)200915號(hào)），對(duì)這三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，取得了良好效果。2009年1,774家上市公司中共有61家A+H股上市公司。2009年年報(bào)分析表明，A+H股上市公司按照兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)差異完全消除。內(nèi)地準(zhǔn)則與香港準(zhǔn)則的等效，大幅度地降低了內(nèi)地企業(yè)赴香港上市的財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)成本和融資成本，有效地促進(jìn)了內(nèi)地企業(yè)赴港上市融資和兩地資本市場(chǎng)的共同發(fā)展。（二）中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了歐盟的等效認(rèn)可。早在2005年2月，中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效就列入了中歐財(cái)金對(duì)話議題，并于當(dāng)年11月中國(guó)財(cái)政部與歐盟委員會(huì)簽署了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明，在之后的2006年第二次中歐財(cái)金對(duì)話和2007年第三次中歐財(cái)金對(duì)話中都取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。在此期間，財(cái)政部會(huì)計(jì)司與歐盟內(nèi)部市場(chǎng)和服務(wù)總司舉行了若干次深入的高層次技術(shù)討論和協(xié)商。歐盟委員會(huì)多次獨(dú)立組織赴中國(guó)實(shí)地調(diào)研，考察企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司的執(zhí)行情況，并研究了財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告，認(rèn)為中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況良好。2008年4月22日，歐盟委員會(huì)就歐盟第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題發(fā)布正式報(bào)告，在2011年底前，歐盟委員會(huì)允許中國(guó)證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場(chǎng)時(shí)使用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場(chǎng)采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐盟市場(chǎng)可以直接采用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，有力地推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)貫徹落實(shí)中央“走出去”戰(zhàn)略。我國(guó)沿海地區(qū)一些企業(yè)進(jìn)入歐盟市場(chǎng)的實(shí)踐表明，已經(jīng)從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到歐盟等效認(rèn)可中直接受益。（三）世界銀行對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施給予了充分肯定。截至目前，世界銀行已對(duì)全球100多個(gè)國(guó)家進(jìn)行了會(huì)計(jì)和審計(jì)評(píng)估，世界銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)評(píng)估的最終目的是為各國(guó)的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作提出政策建議，以提高各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量、構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系；增強(qiáng)各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度，維護(hù)市場(chǎng)秩序，增強(qiáng)金融部門(mén)穩(wěn)定性；為發(fā)展資本市場(chǎng)、創(chuàng)造良好的投資環(huán)境、更有效地配置資源提供幫助，從而促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展。世界銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)評(píng)估的基準(zhǔn)是國(guó)際認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)，即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。評(píng)估主要包括兩個(gè)層面：一是將被評(píng)國(guó)所采用的會(huì)計(jì)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，為縮小其與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的差距提供改進(jìn)建議；二是重點(diǎn)評(píng)估被評(píng)國(guó)會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)與該國(guó)所采用的會(huì)計(jì)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。評(píng)估涉及該國(guó)的法律框架、會(huì)計(jì)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定與實(shí)施、會(huì)計(jì)職業(yè)界、會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)等諸多方面，評(píng)估內(nèi)容非常豐富，涉及的人員和單位眾多。財(cái)政部高度重視世界銀行中國(guó)會(huì)計(jì)和審計(jì)評(píng)估項(xiàng)目。2008年11月，由財(cái)政部牽頭成立了評(píng)估國(guó)家指導(dǎo)委員會(huì)（NSC），財(cái)政部會(huì)計(jì)司承擔(dān)了整個(gè)評(píng)估過(guò)程的協(xié)調(diào)和輔助工作，協(xié)助世界銀行獨(dú)立進(jìn)行評(píng)估。世界銀行經(jīng)過(guò)為期一年的問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研等系列評(píng)估工作，于2009年10月29日完成并在北京正式發(fā)布了中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告，充分肯定了我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則改革的成就，并稱為可供其他國(guó)家仿效的良好典范。這是第一次由權(quán)威國(guó)際組織對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、國(guó)際趨同以及有效實(shí)施情況獨(dú)立進(jìn)行的全面系統(tǒng)評(píng)估得出的結(jié)論。四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施和國(guó)際趨同等效，促進(jìn)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的加快發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的重要力量，對(duì)于鑒證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序具有至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施和國(guó)際趨同等效，促進(jìn)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的加快發(fā)展。（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，有力地促進(jìn)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體素質(zhì)的全面提升。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有7,600多家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中擁有執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到了9萬(wàn)人。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司和非上市大中型企業(yè)的有效實(shí)施，要求廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師要掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)上市公司和非上市企業(yè)進(jìn)行審計(jì)鑒證和相關(guān)服務(wù)，并出具審計(jì)報(bào)告。其中，為上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)實(shí)行特別準(zhǔn)入和許可制度。到目前為止，特許為上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有54家。從2007年至2009年，我國(guó)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)從12,659增加至18,851人，由國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司數(shù)量逐漸增加，從1,471家上升至1,676家，占上市公司總數(shù)的94.48%。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)上市公司的年報(bào)進(jìn)行了系統(tǒng)而詳實(shí)的審計(jì)。2007年至2009年三年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司出具的審計(jì)報(bào)告情況（參見(jiàn)表5）表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，促進(jìn)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)的全面提升，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展奠定了人才基礎(chǔ)。表5 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我國(guó)上市公司年報(bào)出具的審計(jì)報(bào)告一覽表 單位：家 年 份項(xiàng) 目200720082009審計(jì)報(bào)告總數(shù)1,5701,6241,774其中： 由國(guó)內(nèi)所審計(jì)家數(shù)1,4711,5131,676由“四大”審計(jì)家數(shù)9911198非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告數(shù)106113119其中： 由國(guó)內(nèi)所出具家數(shù)105112119由“四大”出具家數(shù)110（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施與國(guó)際趨同，促進(jìn)取消了上市公司的雙重審計(jì)政策，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和加快發(fā)展。從2000年開(kāi)始，基于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚未建成，也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同，認(rèn)為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不懂國(guó)際準(zhǔn)則，有關(guān)部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)了雙重審計(jì)政策，規(guī)定金融類上市公司、一次發(fā)行量超過(guò)3億（含3億）股以上的公司以及發(fā)行境內(nèi)上市外資股（B股）的公司，在法定審計(jì)之外應(yīng)聘請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)。按照該項(xiàng)政策，上述公司即使聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接其審計(jì)業(yè)務(wù)，仍需由國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)際通行的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，事實(shí)上使國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為該類上市公司的首選，對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展帶來(lái)了不利的影響。2005年我國(guó)建成了與國(guó)際趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，2006年2月15日正式發(fā)布，2007年1月1日起開(kāi)始在我國(guó)所有上市公司和非上市大中型企業(yè)實(shí)施。在這一過(guò)程中，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師奮起直追，不僅掌握了與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且有能力運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。至此，雙重審計(jì)政策已失去了繼續(xù)存在的基礎(chǔ)。在財(cái)政部的積極推動(dòng)下，有關(guān)部門(mén)在2007年分步取消了雙重審計(jì)政策。隨著該項(xiàng)政策的消除，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)現(xiàn)了公平競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始了B股業(yè)務(wù)和金融類上市公司的審計(jì)，執(zhí)業(yè)范圍得到了有力拓展，審計(jì)收入實(shí)現(xiàn)了大幅度增長(zhǎng)，事務(wù)所實(shí)力得到了顯著增強(qiáng)。從2007年至2009年，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)收入從48.19億元上升至80.21億元，平均每年增長(zhǎng)近33.23%。2007年后上市的金融類公司均聘請(qǐng)了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施與國(guó)際趨同，取消了雙重審計(jì)政策，有力地促進(jìn)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的加快發(fā)展。（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施和等效認(rèn)可，加快了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和優(yōu)化整合。在關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明的推動(dòng)下，財(cái)政部加快推進(jìn)了符合認(rèn)可要求的內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)程，力求實(shí)現(xiàn)與香港注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)雙贏，促進(jìn)兩地資本市場(chǎng)更加繁榮。2009年10月，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)（國(guó)辦發(fā)200956號(hào)），提出了會(huì)計(jì)事務(wù)所做大做強(qiáng)的目標(biāo)。根據(jù)上述政策，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加大了整合力度。此次優(yōu)化整合呈現(xiàn)出與以往不同的顯著特征，眾多規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所秉承著自愿整合的原則，積極采取強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的形式實(shí)現(xiàn)徹底合并。截至目前，我國(guó)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所由2002年的105家減少至54家，其中年收入達(dá)到5億元的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有5家，達(dá)到3-5億元的約有7家，極大地促進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體實(shí)力的提升，這一切都是以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同等效為重要前提的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效認(rèn)可成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)優(yōu)化整合、做大做強(qiáng)的助推器。沒(méi)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效認(rèn)可，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的互認(rèn)融通，也就難以促成注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的優(yōu)化整合。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施和趨同等效為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康快速發(fā)展掃清了障礙、拓寬了道路，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不斷優(yōu)化升級(jí)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也使國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所站在了同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)，更為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走出去提供了先決條件與制度平臺(tái)。可以預(yù)見(jiàn)，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施與趨同等效的不斷深入，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)模和整體實(shí)力將得到進(jìn)一步提升與發(fā)展。五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同向縱深發(fā)展，為我國(guó)參與建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則奠定了基礎(chǔ)2005年以來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)實(shí)施和趨同等效等工作取得了突破性進(jìn)展，不僅實(shí)現(xiàn)我國(guó)