企業研究論文-企業內部控制的現狀與對策研究一、內部控制的基本理論內部控制的雛形有著悠久的歷史，其內容的豐富和發展，則是基于規模日益龐大的企業對內加強管理，對外滿足社會需要以及理論研究的不斷深入。至今，內部控制理論的發展經過了四個歷程，即本世紀40年代前的內部牽制，40年代末至70年代的內部控制制度，70年代至90年代初的內部控制結構，及90年代開始的內部控制綜合框架。內部控制綜合框架是由美國反對虛假財務報告委員會的發起組織委員會（COSO）于1992年9月發布的，是至今對內部控制最為全面的描述。報告對內部控制定義為：“一種管理方法，由一個會計主體的董事會、管理部門和其他人員共同制定，旨在對企業經營的有效性和效率、財務報告的可靠性、執行各種法規條例的合規性目標的實現提供合理的保證。”報告認為，一個合適、有效的內部控制綜合框架包括以下五個部分：1、控制環境。是由管理層倡導一種正直、倫理道德風氣、宣傳管理宗旨、經營方式和人力資源政策，使職員自覺管理其活動和履行他們的責任。管理部門應通過文字描述和范例以及采取相應的監控措施來影響全體職員，以提高他們的倫理道德水準。2、風險評估。即管理當局應對目標完成期間與企業相關的風險進行識別、預見，并采取相應避險措施的管理控制。風險評估應測定：風險對貨幣項目及對會計主題形象或信譽方面的重要性；風險發生的概率；如何減輕風險至可以承受的水平。3、控制活動。是為實現內部控制目標提供合理保證而制定的各項政策、程序和規定。它包括：營業性控制，用于指導會計主體的經營管理活動；財務信息控制，用以保證財務信息的安全可靠和保護會計主體的財產；合規性控制，用以將活動指向符合適用的法規、管理控制要求和堅持倫理道德。4、信息情報傳遞。是對關系企業內部和外部的事件或活動、有關的財務或非財務信息都應當加以識別、占有，并及時有序地傳遞給決策者和職責履行者。它包括信息資料的傳遞程序和傳遞范圍。5、檢查和評估。是為保證內部控制的適當性和有效性而進行的日常和定期監督、檢查。內部控制的基本方式是內部控制內容的具體反映。包括：組織規劃控制。根據相容職務分離、經營特點和明確劃分責權等原則對企業總體組織機構進行設置；授權批準控制。經濟業務處理必須經過授權才能進行。它包括一般授權和特殊授權；文件記錄控制。是保證其他控制有效性、保持效率經營和高質量信息的手段。它包括管理文件、崗位工作說明書、方針程序手冊和會計記錄；實物安全控制。采取限制接近、定期盤點和比較記錄的保護和保險等措施保護實物資產的安全；職工素質控制。是對職工在招聘、錄用、培訓、晉級等方面所進行的控制；預算控制。以數量、金額等形式反映企業未來業務的詳細計劃；業績報告控制。是管理當局掌握信息、加強控制的重要工具；內部審計。是對內部控制的再控制。良好的內部控制旨在達到下列目標，借以發揮其相應的作用：保護資產的安全完整，以防止出現舞弊性錯誤；保證會計記錄正確可靠；及時提供可靠的財務信息，以滿足企業管理人員和外部利益關系人決策需要；保證增加盈利和減少不必要的開支；規避風險；防錯防弊，避免或減少因錯誤和不正常現象造成損失；保證授權職責明確并被認真履行；保證管理當局履行其法律責任；降低審計費用。內部控制雖能達到上述目標，但也有本身的局限性。如成本效益原則使內部控制設計對異常或未預見到的例外經濟業務控制有限；管理當局濫予授權，使內部控制受到危害；執行者的串通舞弊，使內部控制失效等等。因此，內部控制不能保證預防或察覺所有舞弊，它只能提供“合理保證”。基于內部控制所具有的重要作用，加強內部控制成為企業提高經營管理效率、在競爭中取勝的前提條件。隨著我國社會主義市場經濟體制和現代企業制度的建立，內部控制已逐漸為經營者所重視，建立健全內部控制制度逐漸成為企業加強經營管理的內在需要。同時，現代審計所采用的制度基礎審計方法成為企業加強內部控制的外在壓力。而且，我國會計、審計理論工作者在借鑒西方已有的內部控制理論基礎上，對內部控制進行了有益的探索，又為內部控制實務提供了理論指導。但基于我國的國情，目前我國內部控制的理論研究只初見端倪于內部控制結構階段，即內部控制由控制環境、會計制度和控制程序三要素組成。另外，內部審計機構的日受重視和建立也為內部控制的正常運行提供了保障。二、企業內部控制中存在的問題及原因分析（一）調查概況我們運用了發放內部控制調查表、實地采訪和電話問詢互為補充的調查手段。調查范圍涉及生產性企業8家，其中國有企業4家、股份制企業2家、外商獨資企業1家、中外合資企業1家，其資產總額由640萬元至17億元不等。調查內容包括企業的供產銷、收付款和理財各循環系統、經營環境、責權運行、內部審計設置等方面。從回收的8份問卷情況看，股份制和合資企業態度比較誠懇，部分國有企業有意遮掩，問卷的回答過于理想化，不足為憑。這從側面反映出部分國有企業對內部控制的不重視或知之甚少。就篩選出的5份有效問卷進行分析和實地調查，結果表明：這些企業尤其是國有企業的內部控制尚處較低級的階段，具有某些基本的內部控制操作，但疏于內部控制制度建設；較重視供產銷環節的程序控制，但忽視內部控制結構的整體協調；較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制，等等。我們的調查對象，有幾家是中型以上的股份制和合資的生產性企業，它們的內部控制水平具有一定的代表性。我們認為，這些企業在控制環境、會計責權控制和內部審計等方面還比較薄弱，有待改進，而且這幾方面在內部控制結構中均居重要地位。本文以下將對企業在這幾方面問題、原因及對策做較詳盡的剖析。由于程序控制在個企業中具體操作各有不同，且企業在這幾方面的控制較為健全，在此我們不作具體闡述。企業內部控制中存在的問題1、控制環境方面控制環境是內部控制的基礎，控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施效果的好壞。調查顯示，企業內部控制環境方面存在如下問題：（1）內部控制意識薄弱。在我們調查的這幾家企業中就有兩家未制訂成文的內控制度，而它們的資產總額分別為2.9億和8.9億元人民幣，這一事實反映出至少有相當一部分企業尚未認識到內控對于企業經營的重大意義。（1）