稅務(wù)籌劃學(xué)（第8版）蓋地主編孫莉副主編中國人民大學(xué)出版社主要章節(jié)第1章稅務(wù)籌劃理論概述第2章企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃第3章企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃第4章企業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃第5章會計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃第6章企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃第7章企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃第8章企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)籌劃第9章國際稅務(wù)籌劃2第3章企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容3.1

企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃3.2

企業(yè)投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃3.3

企業(yè)投資方向的稅務(wù)籌劃3.4

企業(yè)投資方式的稅務(wù)籌劃3.5

企業(yè)投資規(guī)模的稅務(wù)籌劃3.6

投資時(shí)間結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃3.7

企業(yè)投資決策的稅務(wù)籌劃3.8

企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃3第3章企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握企業(yè)設(shè)立、企業(yè)擴(kuò)張時(shí)組織形式的稅務(wù)籌劃方法。2.理解企業(yè)投資方向、投資地點(diǎn)、投資規(guī)模的稅務(wù)籌劃。3.了解企業(yè)投資時(shí)間、投資決策、企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃。4第3章企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃復(fù)習(xí)與思考題1.企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行組織形式的籌劃?2.設(shè)立子公司與設(shè)立分公司應(yīng)從哪些方面進(jìn)行籌劃?3.企業(yè)投資區(qū)域的稅務(wù)籌劃包括哪些方面?應(yīng)注意什么問題?4.企業(yè)投資方式的稅務(wù)籌劃包括哪些方面?應(yīng)注意什么問題?5.企業(yè)投資時(shí),若考慮稅收因素,應(yīng)如何有效地確定投資方向?6.投資規(guī)模影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),你認(rèn)為應(yīng)如何進(jìn)行投資規(guī)模的稅務(wù)籌劃?53.1企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃企業(yè)組織形式不同,相關(guān)稅收規(guī)定也存在差異,因此,在投資活動開始之時(shí),有必要對企業(yè)組織的設(shè)立進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)組織的設(shè)立可分為新創(chuàng)設(shè)組織和組織擴(kuò)張兩種情況。3.1.1

企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式的稅務(wù)籌劃3.1.2

企業(yè)擴(kuò)張時(shí)組織形式的籌劃63.1.1企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式的籌劃1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)稅收政策2.企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式的籌劃（1）如果只考慮稅收負(fù)擔(dān)因素,若是個(gè)人投資者,注冊為合伙企業(yè)優(yōu)于獨(dú)資企業(yè),獨(dú)資企業(yè)又優(yōu)于公司制企業(yè)。（2）合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司（3）個(gè)體工商戶與私營企業(yè)個(gè)體工商戶與私營企業(yè)稅率與稅負(fù)比較*企業(yè)設(shè)立籌劃應(yīng)注意問題例3－17例3－2例3－31.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)稅收政策個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得作為投資者的經(jīng)營所得,按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目,適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,按照國家有關(guān)稅收規(guī)定,由合伙人分別繳納所得稅。合伙人為自然人的,征收個(gè)人所得稅；合伙人為法人或其他組織的,征收企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)的所得,征收企業(yè)所得稅。如果投資者是個(gè)人,需要繳納個(gè)人所得稅,而如果投資者是企業(yè),則需要繳納企業(yè)所得稅。此外,公司還要繳納印花稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、財(cái)產(chǎn)稅等。82.企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式的籌劃1）企業(yè)所得稅的基本稅率為25%,小型微利企業(yè)適用優(yōu)惠稅率為20%。財(cái)稅〔2019〕13號和國家稅務(wù)總局公告2021年第8號的規(guī)定,自2021年1月1日至2022年12月31日,小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)從2019年1月1日起按“經(jīng)營所得”征收個(gè)人所得稅，采用五級超額累進(jìn)稅率。9小型微利企業(yè)實(shí)際稅率及速算扣除表級數(shù)年應(yīng)稅所得稅率速算扣除數(shù)1不超過1000000元的部分2.5%02超過1000000－30000000元的部分10%75000經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率及速算扣除表級數(shù)年應(yīng)稅所得稅率速算扣除數(shù)1不超過30000元的部分5%02超過30000－90000元的部分10%15003超過90000－300000元的部分20%105004超過300000－500000元的部分30%405005超過500000元的部分35%6550010例3－1在相同應(yīng)納稅所得額的條件下，計(jì)算個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、兩人合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的應(yīng)納稅額差異。假設(shè)：1）應(yīng)稅所得分為14級，分別為3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元、100萬元、120萬元、200萬元、300萬元、320萬元、600萬元、620萬元。2）合伙企業(yè)為兩人合伙，且兩人出資額相同。合伙人分為自然人個(gè)人和法人企業(yè)兩種類型，其應(yīng)納稅所得額為合伙企業(yè)分配所得。11例3－1合伙人為法人的,其從業(yè)人數(shù)為100人,資產(chǎn)總額為3000萬元;年應(yīng)納稅所得額低于(含)300萬元的,屬小型微利企業(yè)。其年應(yīng)稅所得不超過100萬元的部分,減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;年應(yīng)稅所得超過300萬元的,為一般企業(yè),適用的稅率為25%。3）公司制企業(yè)的股東分為居民自然人個(gè)人和居民法人企業(yè)兩種類型。12例3－1公司制企業(yè)從業(yè)人數(shù)為200人,資產(chǎn)總額為4000元。年應(yīng)稅所得低于300萬元的屬小型微利企業(yè),適用財(cái)稅〔2019〕13號和國家稅務(wù)總局公告2021年第8號相關(guān)規(guī)定。年應(yīng)稅所得超過300萬元的屬一般企業(yè),適用25%的企業(yè)所得稅稅率。4）兩自然人合伙的應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)稅所得額÷2×稅率－速算扣除數(shù)）×2兩法人合伙的應(yīng)納稅額1＝（全年應(yīng)稅所得額÷2×稅率－速算扣除數(shù)）×2兩法人合伙的應(yīng)納稅額2＝全年應(yīng)稅所得額÷2×稅率×213例3－15）公司制企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅以后，稅后利潤全部用于分配。其中居民自然人個(gè)人股東按“股息紅利所得”20%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。兩自然人個(gè)人股東應(yīng)納稅總額＝（公司制企業(yè)全年應(yīng)稅所得額－企業(yè)應(yīng)納所得稅）÷2×20%×2＝（公司制企業(yè)全年應(yīng)稅所得額－企業(yè)應(yīng)納所得稅）×20%股東為居民法人企業(yè)的，其所取得的股息免征收企業(yè)所得稅。14例3－1全年應(yīng)稅所得額個(gè)人獨(dú)資的應(yīng)納稅額合伙人應(yīng)納稅總額公司制企業(yè)雙重納稅公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額自然人股東法人股東自然人法人股東納稅雙重納稅股東納稅雙重納稅30.150.150.0750.0750.5850.6600.07560.450.30.150.151.171.3200.15100.950.70.250.251.952.200.25202.951.90.50.53.94.400.515例3－1407.955.9117.88.8016014.459.91.51.511.713.201.58021.4515.92215.617.60210028.4521.92.52.519.52202.512035.4528.934.523.127.604.520063.4556.9512.537.550012.530098.4591.91522.555.578022.5320105.4598.9178048128080600203.45196.945150902400150620210.45203.915515593248015516例3－1結(jié)論：(1)個(gè)人獨(dú)資與個(gè)人合伙相比,只有在年應(yīng)納稅所得額小于等于3萬元時(shí),兩者稅負(fù)相同。(2)個(gè)人獨(dú)資與個(gè)人股東相比,年應(yīng)納稅所得額小于等于40萬元或超過300萬元時(shí),個(gè)人獨(dú)資稅負(fù)較輕;年應(yīng)納稅所得額超過40萬元但小于等于300萬元時(shí),個(gè)人獨(dú)資稅負(fù)較重。(3)個(gè)人合伙與個(gè)人股東相比,年應(yīng)納稅所得額小于等于100萬元或大于300萬元時(shí),個(gè)人合伙稅負(fù)較輕;年應(yīng)納稅所得額大于等于120萬元但小于等于300萬元時(shí),個(gè)人股東稅負(fù)較輕。17例3－1(4)個(gè)人合伙與法人合伙相比,法人合伙稅負(fù)較輕。(5)法人合伙與法人股東相比,年應(yīng)納稅所得額小于等于100萬元或大于600萬元時(shí),兩者稅負(fù)相同;年應(yīng)稅所得額大于100萬元但小于等于600萬元時(shí),法人合伙稅負(fù)較輕。(6)個(gè)人股東與法人股東相比,由于個(gè)人股東存在重復(fù)征稅,而法人股東采用免稅法避免重復(fù)征稅,因而個(gè)人股東承受的稅收負(fù)擔(dān)高。18例3－2有5個(gè)個(gè)人投資者,計(jì)劃每人出資5000000元設(shè)立一個(gè)水產(chǎn)批發(fā)企業(yè),投資總額為25000000元,預(yù)計(jì)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為2000000元。企業(yè)在設(shè)立時(shí)有兩個(gè)方案可供選擇:方案1，訂立合伙協(xié)議,設(shè)立合伙企業(yè),合計(jì)出資總額為25000000元。方案2，設(shè)立有限責(zé)任公司,注冊資本25000000元。假設(shè)公司稅后利潤全部作為股利平均分配給5個(gè)投資者。19例3－3小張為今年剛畢業(yè)的大學(xué)生,考慮目前的就業(yè)壓力比較大,他決定自己創(chuàng)業(yè),開辦一家餐飲店,需注冊資金100000元。經(jīng)初步測算,每年可盈利30000元(不考慮其他差異,年應(yīng)納稅所得額也為30000元)。現(xiàn)有兩種方案可供選擇:方案1，注冊為個(gè)體工商戶,則小張應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。方案2，注冊成立私營企業(yè),則小張應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。20個(gè)體工商戶與私營企業(yè)稅率與稅負(fù)比較級距個(gè)體工商戶私營企業(yè)稅負(fù)稅率速算扣除數(shù)稅率速算扣除數(shù)個(gè)體工商戶私營企業(yè)年應(yīng)納稅所得額≤30000元2.5%02.5%0相同相同30000元<年應(yīng)納稅所得額≤90000元5%7502.5%0重輕90000元<年應(yīng)納稅所得額≤300000元10%52502.5%0重輕300000元<年應(yīng)納稅所得額≤500000元15%202502.5%0重輕500000元<年應(yīng)納稅所得額≤1000000元17.5%327502.5%0重輕1000000元<年應(yīng)納稅所得額≤3000000元35%6550010%75000重輕年應(yīng)納稅所得額>3000000元35%6550025%重輕21*企業(yè)設(shè)立籌劃應(yīng)注意問題1）經(jīng)營收益與風(fēng)險(xiǎn)。2）綜合稅負(fù)。3）居民身份的國別。例3－422例3－4以表3-3中應(yīng)稅所得額30000元為例。兩個(gè)自然人成立合伙企業(yè)的應(yīng)納稅額為1500元,而成立公司制企業(yè)應(yīng)納稅總額為6600元,相差5100元。如果因?yàn)閺挠邢挢?zé)任變成無限責(zé)任,投資人期望的報(bào)酬率從10%增加到30%,即增加20%,投資人比在公司制的條件下多投資100000元,則對于投資人而言凈現(xiàn)值的變化為:

ΔNPV=5100÷20%-100000=-74500(元)可見,盡管兩自然人合伙時(shí),所繳的所得稅比公司制情況下少,但由于風(fēng)險(xiǎn)增加,投資也增加,凈現(xiàn)值反而下降。因此,在選擇企業(yè)組織形式時(shí)需要綜合考慮經(jīng)營收益與風(fēng)險(xiǎn)。233.1.2企業(yè)擴(kuò)張時(shí)組織形式的籌劃企業(yè)出于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,或開拓銷售市場,或穩(wěn)定供貨渠道等原因,往往需要增設(shè)分支機(jī)構(gòu)。選擇不同形式的分支機(jī)構(gòu),其稅收負(fù)擔(dān)不同。1.子公司與分支機(jī)構(gòu)稅收政策2.子公司與分公司的優(yōu)缺點(diǎn)3.子公司與分公司的選擇（籌劃思路）241.子公司與分支機(jī)構(gòu)稅收政策(1)子公司稅收政策當(dāng)一個(gè)公司擁有另一個(gè)公司一定比例以上的股份,并足以控制其股份時(shí),該公司即為母公司;反之,受控制的公司即為子公司。就法律地位而言,子公司與母公司均為獨(dú)立的法人,各自以其名義獨(dú)立對外進(jìn)行經(jīng)營活動。在財(cái)產(chǎn)責(zé)任上,母公司與子公司各自以其獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任,互不連帶。母公司在控股權(quán)基礎(chǔ)上對子公司行使權(quán)利,享有對子公司重大事務(wù)的決定權(quán),實(shí)際上控制子公司的經(jīng)營。“獨(dú)立交易原則”251.子公司與分支機(jī)構(gòu)稅收政策(2)分公司稅收政策按照公司分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置和管轄關(guān)系,可將公司分為總公司和分公司。總公司指依法首先設(shè)立的管轄全部組織的總機(jī)構(gòu);分公司則指受總公司管轄的分支機(jī)構(gòu)。分公司可以有自己的名稱,但沒有法人資格,沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn),其經(jīng)營活動所有后果由總公司承擔(dān)。分公司稅收問題主要涉及跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)的企業(yè)所得稅政策。“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”262.子公司與分公司的優(yōu)缺點(diǎn)(1)子公司優(yōu)缺點(diǎn)1)子公司可享有東道國給予其居民公司同等的優(yōu)惠待遇,單獨(dú)享受稅收的減免、退稅等權(quán)利。2)東道國適用稅率低于居住國時(shí),子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處。3)許多國家允許在境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司之間的盈虧互抵,子公司可以加入某一集團(tuán)以實(shí)現(xiàn)整體利益上的稅務(wù)籌劃。4)子公司向母公司支付的諸如特許權(quán)使用費(fèi)、利息、其他間接費(fèi)等,容易得到稅務(wù)當(dāng)局的認(rèn)可。272.子公司與分公司的優(yōu)缺點(diǎn)5)子公司利潤匯回母公司的方式靈活,在母公司所在國允許推遲課稅的條件下,母公司的投資所得、資本利得可以保留在子公司,或者可以選擇稅負(fù)較輕的時(shí)間匯回,得到額外的稅收利益。6)母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股票利得,通常可享有免稅照顧。7)境外子公司之間的轉(zhuǎn)讓資本一般不征稅。8)許多國家對子公司向母公司支付的股息,規(guī)定減征或免征預(yù)提所得稅。9)某些國家子公司適用的所得稅稅率較低。282.子公司與分公司的優(yōu)缺點(diǎn)(2)分公司優(yōu)缺點(diǎn)1)設(shè)立分公司的手續(xù)相對比較簡單,許多國家一般不要求分公司在從事業(yè)務(wù)活動前繳納注冊登記資金,總公司擁有分公司的資本,在東道國通常也不必繳納資本稅或印花稅。2)分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提所得稅。3)在經(jīng)營初期,企業(yè)往往出現(xiàn)虧損,分公司的虧損在匯總納稅時(shí),可以沖抵總公司的利潤,減輕稅收負(fù)擔(dān),但不得用境外總公司盈利彌補(bǔ)境外分公司虧損。4)分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移因不涉及所有權(quán)變動,不必繳納稅款。293.子公司與分公司的選擇(1)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)(母公司與子公司)均在中國境內(nèi),虧損彌補(bǔ)政策存在差異。(2)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)(母公司與子公司)分別在中國境內(nèi)和境外,消除雙重征稅方法存在差異。(3)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)(母公司與子公司)費(fèi)用扣除差異。例3－5例3－6例3－7例3－830例3－5甲公司經(jīng)營情況良好,準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模,在中國境內(nèi)增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25%的企業(yè)所得稅稅率,公司利潤均不分配。假設(shè)乙公司設(shè)立后5年內(nèi)經(jīng)營情況預(yù)測如下:1)甲公司5年內(nèi)每年均盈利,每年應(yīng)納稅所得額為200萬元;乙公司經(jīng)營初期虧損,5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為:-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元；2)甲公司5年內(nèi)每年均盈利,每年應(yīng)納稅所得額為200萬元;乙公司5年內(nèi)也都是盈利,應(yīng)納稅所得額分別為:15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元；31例3－53)甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損,5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為:-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元;乙公司5年內(nèi)都是盈利,應(yīng)納稅所得額分別為:15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元；4)甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損,5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為:-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元;乙公司經(jīng)營初期虧損,5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為:-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元。32例3－6永生公司今年實(shí)現(xiàn)盈利2000萬元,準(zhǔn)備在上海設(shè)立分支機(jī)構(gòu)A。預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立之后最初兩年會虧損,第一年為-200萬元,第二年為-50萬元,以后每年盈利300萬元,有效期10年,所得稅稅率25%,貼現(xiàn)率6%。方案1，設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司,可以實(shí)現(xiàn)匯總納稅。方案2，設(shè)立子公司,不可以匯總納稅。假設(shè)永生公司今后每年可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2000萬元。33例3－7A公司為中國居民企業(yè),某年實(shí)現(xiàn)盈利1000萬元,企業(yè)所得稅稅率為25%,現(xiàn)在正在考慮設(shè)立B分公司(子公司)。假定分公司(子公司)在設(shè)立之后第一年盈利100萬元。方案1，在中國境內(nèi)設(shè)立B分公司,可以匯總納稅,已知B公司所在地稅率為20%。方案2，在中國境外設(shè)立B分公司,已知東道國企業(yè)所得稅稅率為20%。方案3，在中國境內(nèi)設(shè)立全資B子公司,稅后利潤全部分配,已知B公司所在地企業(yè)所得稅稅率為20%。方案4，在中國境外設(shè)立全資B子公司,稅后利潤全部分配,已知東道國企業(yè)所得稅稅率為20%,預(yù)提所得稅稅率為5%。34例3－8東方公司為生產(chǎn)、銷售機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè),某年銷售收入8000萬元,發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元,實(shí)現(xiàn)稅前利潤70萬元,適用所得稅稅率為25%。方案1，設(shè)立非獨(dú)立核算的銷售公司。方案2，設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。生產(chǎn)公司將所有產(chǎn)品以7500萬元銷售給獨(dú)立核算的銷售公司,發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元,廣告費(fèi)1000萬元,扣除各種成本費(fèi)用后,生產(chǎn)公司獲得利潤60萬元。銷售公司再以8000萬元對外銷售,發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元,廣告費(fèi)500萬元,扣除各種成本費(fèi)用后,銷售公司獲得利潤10萬元。353.2企業(yè)投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃3.2.1注冊地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃1.居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收政策2.注冊地點(diǎn)的選擇（籌劃思路）3.2.2跨國投資區(qū)域的稅務(wù)籌劃1.跨國投資的稅收政策2.跨國投資區(qū)域的選擇（籌劃思路）361.居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收政策1）居民企業(yè)包括在中國注冊或在外國注冊成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的中國企業(yè)和外國企業(yè)。居民企業(yè)在我國承擔(dān)無限納稅義務(wù),應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得在中國納稅。2）非居民企業(yè)是指在外國注冊成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也在中國境外的外國企業(yè),根據(jù)是否在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所又分成兩類。非居民企業(yè)在我國承擔(dān)有限納稅義務(wù),只就其來源于中國境內(nèi)的所得在我國納稅。非居民企業(yè)在我國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,按照國際慣例視同我國的居民企業(yè),該機(jī)構(gòu)、場所來源于我國境內(nèi)和境外所得也須在我國繳納企業(yè)所得稅;而對沒有在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得,減按10%征收預(yù)提所得稅。372.注冊地點(diǎn)的選擇注冊地點(diǎn)的選擇關(guān)系到納稅人居民身份的判定。不同身份的納稅人在我國承擔(dān)的納稅義務(wù)不同。居民企業(yè)和非居民企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所的所得,按25%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,并對其來源于我國境外的所得已經(jīng)在境外繳納的所得稅進(jìn)行稅額抵免。例3－938例3－9英國居民公司A在中國投資建立一個(gè)生產(chǎn)基地B。某年A公司準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)給中國的居民企業(yè)C,轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣2000萬元(不含稅價(jià))。已知B基地當(dāng)年在中國獲得利潤總額2500萬元,其中包括單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得800萬元。方案1，B在中國注冊成立,為中國居民企業(yè),適用25%的企業(yè)所得稅稅率。由B成立研發(fā)部門組織開發(fā)該專利技術(shù),發(fā)生研發(fā)支出1200萬元,再由B將該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給C。方案2，B為A設(shè)在中國的生產(chǎn)機(jī)構(gòu),沒有在中國注冊,其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在英國,不具備中國居民身份。由B成立研發(fā)部門組織開發(fā)該專利技術(shù),發(fā)生研發(fā)支出1200萬元,再由B將該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給C。方案3，B在中國注冊成立,為中國居民企業(yè)。由A在英國成立研發(fā)部門組織開發(fā)該專利技術(shù),發(fā)生研發(fā)支出1200萬元,然后直接轉(zhuǎn)讓給C。391.跨國投資的稅收政策1）對納稅人來源于境外的所得已經(jīng)在境外繳納企業(yè)所得稅的,允許進(jìn)行稅額抵免,包括直接抵免和間接抵免。2）股息紅利等權(quán)益投資所得,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即對股息紅利收益的確認(rèn)允許推遲課稅,當(dāng)被投資方?jīng)]有作出利潤分配的決定時(shí),投資方就不能確認(rèn)股息紅利所得,也不能對其征稅。3）居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。402.跨國投資區(qū)域的選擇在選擇跨國投資地點(diǎn)時(shí),應(yīng)該盡可能選擇稅負(fù)較低的國家或地區(qū)投資,以減輕稅收總體負(fù)擔(dān)。其主要步驟是:(1)選擇在公司所得稅稅率低于25%但高于12.5%、與我國簽訂稅收協(xié)定、可以享受較低的預(yù)提稅稅率的國家建立控股公司,如受控金融公司、銷售公司、保險(xiǎn)公司、專利持權(quán)公司、運(yùn)輸公司等;(2)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段將稅前所得盡可能多地在控股公司實(shí)現(xiàn);(3)控股公司實(shí)現(xiàn)的利潤不分配或少分配。例3－1041例3－10A和B是跨國關(guān)聯(lián)公司,A公司為中國居民企業(yè),適用所得稅稅率為25%,B公司所在國的稅率為15%。某年度,A公司生產(chǎn)集成電路板100萬塊,全部出售給關(guān)聯(lián)的B公司,再由B公司對外銷售。該批集成電路板A公司生產(chǎn)銷售成本為每塊10美元,國際市場售價(jià)每塊在16~22美元之間。假設(shè)A,B兩個(gè)公司均有其他支出100美元。上述售價(jià)均為不含稅價(jià)格。方案1，A公司按照每塊18美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司,B公司再按每塊22美元的市場價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶。方案2，A公司按每塊16美元的價(jià)格向B公司出售這批產(chǎn)品,B公司再按每塊22美元的市場價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶。423.3企業(yè)投資方向的稅務(wù)籌劃國家根據(jù)不同時(shí)期的社會發(fā)展規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,對不同行業(yè)、不同商品類別及不同的生產(chǎn)經(jīng)營方向分別制定不同的稅收政策,從而達(dá)到對整個(gè)國家或地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)布局調(diào)整、對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行宏觀調(diào)控的目的。3.3.1

我國行業(yè)之間稅收政策的差異3.3.2

企業(yè)投資方向稅務(wù)籌劃的基本思路3.3.3

投資方向選擇稅務(wù)籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)433.3.1我國行業(yè)之間稅收政策的差異行業(yè)之間稅收政策的差異主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策的不同,主要分為以下幾大類:1.農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠2.公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠3.科教文衛(wèi)行業(yè)的稅收優(yōu)惠4.環(huán)境保護(hù)與資源利用的稅收優(yōu)惠5.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠6.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠7.經(jīng)營出口產(chǎn)品、提供跨境服務(wù)的稅收優(yōu)惠8.區(qū)域性稅收優(yōu)惠443.3.2企業(yè)投資方向籌劃的基本思路投資方向的選擇,除了要綜合考慮原材料的供應(yīng)、產(chǎn)品的銷售、稅負(fù)的輕重,還要考慮投資人在特定行業(yè)的競爭能力。另外,在投資方向選擇的稅務(wù)籌劃中,不僅要考慮所得稅的差別,還要考慮不同行業(yè)流轉(zhuǎn)稅的差別。1.合理選擇企業(yè)組織的隸屬關(guān)系2.合理分離企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品單獨(dú)投資3.投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和資源綜合利用項(xiàng)目453.3.3投資方向籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)選擇投資享有各種稅收優(yōu)惠的行業(yè)投資,可以獲得稅收利益,也不存在稅收風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),但存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在:(1)農(nóng)業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)盈利能力相對較弱,一般發(fā)展相對落后,是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸行業(yè),需要國家大力扶持,在投資時(shí)要考慮投資回收期較長的問題。(2)享有大量優(yōu)惠的行業(yè)可能是國家亟須發(fā)展的高新技術(shù)行業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),存在較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。(3)上述行業(yè)可能是國家在一定時(shí)期發(fā)展戰(zhàn)略的重點(diǎn)。這些行業(yè)要么需要企業(yè)作額外的投資,比如節(jié)能環(huán)保,要么需要企業(yè)面對國際競爭,比如出口創(chuàng)匯等。463.4企業(yè)投資方式的稅務(wù)籌劃投資方式可以劃分為直接投資與間接投資、貨幣資金投資與非貨幣性資產(chǎn)投資等。3.4.1直接投資和間接投資的稅務(wù)籌劃1.直接投資與間接投資的稅收政策2.直接投資與間接投資的選擇（籌劃思路）3.4.2貨幣資金投資與非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃1.貨幣資金投資與非貨幣性資產(chǎn)投資的稅收政策2.貨幣資金投資與非貨幣性資產(chǎn)投資的選擇（籌劃思路）3.4.3非貨幣性資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃1.非貨幣性資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的稅收政策2.非貨幣性資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的選擇（籌劃思路）471.直接投資與間接投資的稅收政策1）直接投資直接投資是指投資者將資產(chǎn)直接投入投資項(xiàng)目,形成實(shí)物資產(chǎn)或者購買現(xiàn)有企業(yè)的投資。直接投資考慮的稅收因素比較多。直接投資形成各種形式的企業(yè),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果既要繳納增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅,也要繳納企業(yè)所得稅。直接投資還要考慮企業(yè)面臨的各種稅收待遇。2）間接投資間接投資是指投資者以其資本購買公司債券、金融債券或公司股票等各種有價(jià)證券,以預(yù)期獲取一定收益的投資。間接投資考慮的稅收因素較少,一般只涉及股息或利息的所得稅和進(jìn)行證券交易繳納的印花稅。482.直接投資與間接投資的選擇不同投資方式的稅收因素不同,投資收益、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資的變現(xiàn)能力等各種因素也不同。有些投資方式盡管可以少納稅,但投資收益非常差,或者投資風(fēng)險(xiǎn)非常大,投資的變現(xiàn)能力非常弱,也是不可取的。因此,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),必須全面考慮投資收益、投資風(fēng)險(xiǎn)和投資的變現(xiàn)能力。例3－1149例3－11永龍公司為中國居民企業(yè),適用25%的所得稅稅率,有閑置資金1500萬元準(zhǔn)備對外投資,現(xiàn)有兩個(gè)投資方案可供選擇。方案1，與其他公司聯(lián)營,共同出資創(chuàng)建一個(gè)新的高新技術(shù)企業(yè)A公司(在中國境內(nèi)注冊成立)。永龍公司擁有A公司30%的股權(quán)。預(yù)計(jì)A公司每年可盈利300萬元,稅后利潤全部分配。方案2，永龍公司用1500萬元購買國債,年利率為6%,每年可獲得利息收入90萬元。501.貨幣資金投資與非貨幣性資產(chǎn)投資的稅收政策1）貨幣資金投資在取得投資時(shí),不需要納稅。2）非貨幣性資產(chǎn)投資增值稅：存貨等資產(chǎn)投資屬于視同銷售行為；營改增服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資不屬于視同銷售行為。企業(yè)所得稅：企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將該項(xiàng)交易分解為按公允價(jià)值銷售非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,且數(shù)額較大,在一個(gè)納稅年度繳納企業(yè)所得稅確有困難,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可作為遞延所得,在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi),平均攤轉(zhuǎn)到各個(gè)年度的應(yīng)納稅所得中。512.貨幣資金投資與非貨幣性資產(chǎn)投資的選擇從被投資企業(yè)的角度考慮,選擇非貨幣性資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金投資。從投資企業(yè)的角度考慮,選擇非貨幣性資產(chǎn)投資方式要承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)。例3－1252例3－122019年5月,中國居民企業(yè)A(增值稅一般納稅人)準(zhǔn)備與美國某企業(yè)聯(lián)合投資,在中國注冊成立中外合資企業(yè)B,投資總額為8000萬元,注冊資本為4000萬元,中方出資1600萬元,占40%;外方出資2400萬元,占60%。方案1，以貨幣資金1600萬元作為注冊資本投入。方案2，以A企業(yè)自產(chǎn)存貨作價(jià)1600萬元作為注冊資本投入。該存貨的工廠完工成本為1300萬元。53例3－12方案3，以2008年11月20日購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬元作為注冊資本投入。該設(shè)備原價(jià)為2500萬元,已經(jīng)提取折舊1200萬元。方案4，以專利技術(shù)作價(jià)1600萬元作為注冊資本投入。該專利2007年購進(jìn)原價(jià)2500萬元,已攤銷1200萬元。方案5，以廠房作價(jià)1600萬元作為注冊資本投入。該廠房原價(jià)為2500萬元,已經(jīng)提取折舊1200萬元。541.非貨幣性資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的稅收政策以不動產(chǎn)為例1）非貨幣性資產(chǎn)投資以不動產(chǎn)投資入股,參與被投資方的利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不屬于視同應(yīng)稅行為,不征收增值稅。但若按銷售額的一定比例獲得轉(zhuǎn)讓收入或者取得固定收入,不承擔(dān)投資經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),則不屬于投資入股行為,而屬于轉(zhuǎn)讓或租賃不動產(chǎn),應(yīng)按9%征收增值稅。非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的,視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供勞務(wù),征收企業(yè)所得稅。2）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)征收增值稅和企業(yè)所得稅。552.非貨幣性資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的選擇企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)與以不動產(chǎn)對外投資,二者之間主要的稅收差別不在于所得稅,而在于流轉(zhuǎn)稅。因此在選擇投資或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時(shí),主要考慮流轉(zhuǎn)稅等稅收因素。例3－1356例3－13永生公司是中國居民企業(yè),為增值稅一般納稅人。2019年10月準(zhǔn)備將其擁有的門面房轉(zhuǎn)讓或?qū)ν馔顿Y。該門面房賬面價(jià)值300萬元,公允價(jià)值400萬元(含稅價(jià))。方案1，轉(zhuǎn)讓該門面房。可以按公允價(jià)值獲得400萬元。方案2，以該門面房對外投資(被投資方為中國居民企業(yè))。假設(shè):(1)以該門面房對外投資,預(yù)計(jì)每年可以獲得分紅50萬元,有效期為10年。(2)投資方與被投資方的所得稅稅率均為25%,城建稅及教育費(fèi)附加分別為7%和3%,投資的必要報(bào)酬率為6%。(3)計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。573.5企業(yè)投資規(guī)模的稅務(wù)籌劃投資規(guī)模是指投資主體在一定時(shí)期內(nèi)投入的資源總量。在投資資源、投資目標(biāo)既定的條件下,企業(yè)可以通過對投資規(guī)模的控制和投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整,確定最佳投資規(guī)模,并通過各種努力,實(shí)現(xiàn)投資規(guī)模的最優(yōu)化。3.5.1

企業(yè)投資規(guī)模的確定3.5.2

影響企業(yè)投資規(guī)模的因素

3.5.3

增值稅納稅人身份的選擇（籌劃思路）

583.5.1企業(yè)投資規(guī)模的確定1.對企業(yè)自身運(yùn)營能力進(jìn)行分析,即通過對存量投資重組、潛能開發(fā)及增量投資優(yōu)化組合的分析,確定投資的既有能力、潛在能力和追增能力。2.把握企業(yè)外部環(huán)境變動情況。3.對稅前收益最大化的投資規(guī)模進(jìn)行分析。稅前收益最大化投資規(guī)模也叫經(jīng)濟(jì)規(guī)模,其確定方法很多,常用的有最小費(fèi)用法、方案比較法和規(guī)模效益曲線法。593.5.2影響企業(yè)投資規(guī)模的因素影響企業(yè)投資規(guī)模的因素很多,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,有產(chǎn)品的市場需求情況、行業(yè)的技術(shù)特點(diǎn)、原材料和燃料及動力的保證程度、專業(yè)化分工水平、可籌集到的資金數(shù)量和外部協(xié)作配套條件等,其中稅收也是影響項(xiàng)目規(guī)模的重要因素之一。首先,投資規(guī)模的大小決定增值稅納稅人納稅身份的界定。其次,投資規(guī)模影響企業(yè)納稅的絕對水平。603.5.3增值稅納稅人身份的選擇增值稅兩類納稅人的適用稅率和征稅方法不同,兩類納稅人承擔(dān)的稅負(fù)也不同,企業(yè)便可以合理選擇納稅人身份,減輕企業(yè)稅負(fù)。1.增值稅納稅人的不同身份差異2.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)比較(1)增值率判斷法。(2)抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額比重判斷法。(3)含稅銷售額與含稅購貨額比較法。3.增值稅納稅人身份選擇的收益與風(fēng)險(xiǎn)例3－14611.增值稅納稅人的不同身份差異1）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)2）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用稅款抵扣法,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售收入×稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額62(1)增值率判斷法增值稅稅負(fù)平衡點(diǎn)計(jì)算表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅收率不含稅納稅平衡點(diǎn)13%3%23.08%9%3%33.33%6%3%50%當(dāng)增值率為23.08%(33.33%,50%)時(shí),兩者稅負(fù)相同;當(dāng)增值率低于23.08%(33.33%,50%)時(shí),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人;當(dāng)增值率高于23.08%(33.33%,50%)時(shí),一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。63(2)抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額比重判斷法增值稅稅負(fù)平衡點(diǎn)計(jì)算表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅收率不含稅納稅平衡點(diǎn)13%3%76.92%9%3%66.67%6%3%50%當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為76.92%(66.67%,50%)時(shí),兩種納稅人稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于76.92%(66.67%,50%)時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重小于76.92%(66.67%,50%)時(shí),則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。64(3)含稅銷售額與含稅購貨額比較法

65例3－14某音像產(chǎn)品制作公司7月1日設(shè)立,7—12月的經(jīng)營情況預(yù)測如下:7—8月,每月應(yīng)納增值稅銷售額18萬元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.3萬元;9—10月,每月應(yīng)納增值稅銷售額21萬元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬元;11—12月,每月應(yīng)納增值稅銷售額23萬元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.65萬元。方案一，一般納稅人身份納稅方案二，小規(guī)模納稅人身份納稅663.增值稅納稅人身份選擇的收益與風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)納稅人的購進(jìn)扣除項(xiàng)目金額占銷售收入的比例比較低,導(dǎo)致增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人時(shí),如果企業(yè)選擇作為小規(guī)模納稅人納稅,其收益是減輕稅負(fù),但其風(fēng)險(xiǎn)則可能是產(chǎn)品的售價(jià)得打折扣,否則會影響銷量。那么,產(chǎn)品價(jià)格到底打幾折,作為小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅后利潤才是相當(dāng)?shù)?例3－1567例3－15如果企業(yè)作為一般納稅人,其購進(jìn)貨物的含稅價(jià)格為113元,增值稅率為13%,完工產(chǎn)品的含稅售價(jià)為226元,增值稅稅率也為13%。如果作為小規(guī)模納稅人,征收率為3%。另外,假定城建稅及教育費(fèi)附加為10%,所得稅率為25%。分別作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時(shí),稅后利潤相同,產(chǎn)品折扣率R為多少?R=96.77%683.6投資時(shí)間結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃投資時(shí)間結(jié)構(gòu)是指投資在不同時(shí)間的數(shù)量比例關(guān)系。投資時(shí)間結(jié)構(gòu)可以分為投資要素的時(shí)間結(jié)構(gòu)、投資階段的時(shí)間結(jié)構(gòu)和投資項(xiàng)目的時(shí)間結(jié)構(gòu)。3.6.1固定資產(chǎn)技術(shù)改造時(shí)間的稅務(wù)籌劃將技術(shù)改造的時(shí)間選擇在不同年限,那么,從那一年起到折舊年限結(jié)束為止的時(shí)間內(nèi),每年折舊、銷售收入、利潤、稅金都會有明顯的變化。3.6.2

專用設(shè)備投資抵免的稅務(wù)籌劃例3－1669例3－16甲企業(yè)擁有機(jī)器設(shè)備一臺,原值400萬元,預(yù)計(jì)使用年限8年,采用直線法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。甲企業(yè)所得稅稅率為25%。在該機(jī)器設(shè)備正常使用的情況下,甲企業(yè)8年內(nèi)的利潤、折舊、應(yīng)納所得稅額見下表。項(xiàng)目第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年合計(jì)折舊前利潤9010010010085858070710折舊5050505050505050400應(yīng)納稅所得額4050505035353020310應(yīng)納所得稅額1012.512.512.58.758.757.5577.5稅后利潤3037.537.537.526.2526.2522.515232.5方案1，甲企業(yè)在第五年用已提的折舊200萬元進(jìn)行技術(shù)改造。方案2，甲企業(yè)在第六年用已提的折舊250萬元進(jìn)行技術(shù)改造。703.6.2專用設(shè)備投資抵免的稅務(wù)籌劃1.專用設(shè)備投資抵免的稅收政策企業(yè)購置并實(shí)際使用國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。2.專用設(shè)備投資抵免的稅務(wù)籌劃年度設(shè)備投資額×10%≤法定抵免期限內(nèi)各年應(yīng)納所得稅額之和例3－1771例3－17A企業(yè)為中國居民企業(yè),某年1月根據(jù)環(huán)保部門要求改造其廢水處理設(shè)施。預(yù)計(jì)改造項(xiàng)目建設(shè)周期為2年,需要購買工業(yè)廢水處理專用設(shè)備5套,投資總額為2000萬元。根據(jù)A企業(yè)歷年納稅情況預(yù)測,項(xiàng)目改造后每年應(yīng)納所得稅額為35萬元。方案1，所有專用設(shè)備均在項(xiàng)目改造第1年購置完畢。方案2，將專用設(shè)備在第1年和第2年分兩年購置,第1年購置1750萬元(175/10%),第2年購置250萬元。723.